Цивiльно-правовi аспекти аудиту

КУРСОВА РОБОТА

з навчальноi дисциплiни

Цивiльне право. Сiмейне право

на тему: ВлЦивiльно-правовi аспекти аудитуВ»

Реферат

Курсова робота мiстить: 33 сторiнки, список лiтератури з 30 найменувань.

ЦИВРЖЛЬНО-ПРАВОВРЖ АСПЕКТИ АУДИТУ

Предметом дослiдження i Закон Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», iншi закони та нормативно-правовi акти Украiни, а також науковi джерела з питань правознавства, бухгалтерського облiку та аудиту.

ОбтАЩiктом дослiдження i конкретнi вiдносини, що виникають при здiйсненнi аудиторськоi дiяльностi.

Мета дослiдження тАУ проаналiзувати предмет дослiдження; узагальнити та порiвняти рiзнi точки зору на предмет дослiдження.

Завдання дослiдження: 1) проаналiзувати поняття i змiст аудиторськоi дiяльностi; 2) розглянути нормативно-правове регулювання аудиторськоi дiяльностi в Украiнi.

Метод дослiдження тАУ теоретичний (аналiз i синтез), порiвняльний.

АУДИТ, АУДИТОР, АУДИТОРСЬКРЖ ПОСЛУГИ, АУДИТОРСЬКА ПАЛАТА УКРАРЗНИ, СЕРТИФРЖКАТ АУДИТОРА

Змiст

Вступ тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж.тАжтАж.4

1. Загальна характеристика аудиторськоi дiяльностiтАжтАж.тАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж.тАж5

1.1. Поняття та змiст аудиторськоi дiяльностiтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..5

1.2. Види аудиту i аудиторських послугтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАж.9

2. Нормативно-правове регулювання аудиторськоi дiяльностi в УкраiнiтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж17

2.1. СубтАЩiкти аудиторськоi дiяльностiтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж17

2.2. Проведення аудиту, надання iнших аудиторських послугтАжтАжтАжтАжтАжтАж.25

Висновки тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..30

Список нормативних джерел та лiтератури тАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАжтАжтАжтАж..31

Вступ

Аудиторський контроль здiйснюють незалежнi органiзацii на договiрних засадах. Аудиторська дiяльнiсть i обовтАЩязковою частиною функцiонування ринковоi економiки i маi в Украiнi маi всi умови подальшого розвитку.

ОбтАЩiктом дослiдження i конкретнi вiдносини, що виникають при здiйсненнi аудиторськоi дiяльностi.

Мета дослiдження тАУузагальнити, порiвняти та проаналiзувати рiзнi точки зору на предмет дослiдження.

Метод дослiдження тАУ теоретичний (аналiз i синтез), порiвняльний.

Робота складаiться зi вступу, двох глав, висновкiв та списку нормативних джерел i лiтератури.

При написаннi роботи використовувалися працi украiнських науковцiв з цивiльного та господарського права (таких, як Щербина В.С., Вiнник О.М. та iн.), а також працi з аудиту (РДндовицький Д.О, Панiноi РЖ.В.).

1. Загальна характеристика аудиторськоi дiяльностi

1.1. Поняття та змiст аудиторськоi дiяльностi

Аудит тАУ порiвняно новий для нашоi краiни напрямок економiчного аналiзу i контролю господарськоi дiяльностi. Якщо на Заходi цей напрямок вiдомий уже понад 150 рокiв, то в Украiнi вiн почав розвиватися лише з початком економiчних перетворень у звтАЩязку з вiдмовою вiд державноi монополii на ведення господарства.

Контроль за фiнансово-господарською дiяльнiстю пiдприiмств i органiзацiй, ревiзii цiii дiяльностi здiйснювалися i ранiше, здiйснюються вони i тепер.

Так, вiдповiдно до статтi 2 Закону Украiни ВлПро державну контрольно-ревiзiйну службу в УкраiнiВ» головним завданням державноi контрольно-ревiзiйноi служби i здiйснення державного фiнансового контролю за використанням i збереженням державних фiнансових ресурсiв, необоротних та iнших активiв, правильнiстю визначення потреби в бюджетних коштах та взяття зобовтАЩязань, ефективним використанням коштiв i майна, станом i достовiрнiстю бухгалтерського облiку i фiнансовоi звiтностi в мiнiстерствах та iнших органах виконавчоi влади, в державних фондах, у бюджетних установах i у субтАЩiктiв господарювання державного сектору економiки, а також на пiдприiмствах i в органiзацiях, якi отримують (отримували в перiодi, який перевiряiться) кошти з бюджетiв усiх рiвнiв та державних фондiв або використовують (використовували у перiодi, який перевiряiться) державне чи комунальне майно, виконанням мiсцевих бюджетiв, розроблення пропозицiй щодо усунення виявлених недолiкiв i порушень та запобiгання iм у подальшому.

Державний фiнансовий контроль реалiзуiться державною контрольно-ревiзiйною службою через проведення державного фiнансового аудиту та iнспектування.

Державний фiнансовий аудит i рiзновидом державного фiнансового контролю i полягаi у перевiрцi та аналiзi фактичного стану справ щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних коштiв i майна, iнших активiв держави, правильностi ведення бухгалтерського облiку i достовiрностi фiнансовоi звiтностi, функцiонування системи внутрiшнього контролю. Результати державного фiнансового аудиту та iх оцiнка викладаються у звiтi.

РЖнспектування здiйснюiться у формi ревiзii та полягаi у документальнiй i фактичнiй перевiрцi певного комплексу або окремих питань фiнансово-господарськоi дiяльностi пiдконтрольноi установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактiв порушення законодавства, встановлення винних у iх допущеннi посадових i матерiально вiдповiдальних осiб. Результати ревiзii викладаються в актi.

Порядок проведення державною контрольно-ревiзiйною службою державного фiнансового аудиту та iнспектування встановлюiться Кабiнетом Мiнiстрiв Украiни.

Державний фiнансовий аудит проводиться також Рахунковою палатою у порядку та у спосiб, що визначенi законом.

Державний контроль здiйснюiться у формi ревiзiй та перевiрок.

Ревiзiя тАУ це метод документального контролю за фiнансово-господарською дiяльнiстю пiдприiмства, установи, органiзацii, дотриманням законодавства з фiнансових питань, достовiрнiстю облiку i звiтностi, спосiб документального викриття недостач, розтрат, привласнень та крадiжок коштiв i матерiальних цiнностей, попередження фiнансових зловживань. За наслiдками ревiзii складаiться акт.

Перевiрка тАУ це обстеження i вивчення окремих дiлянок фiнансово-господарськоi дiяльностi пiдприiмства, установи, органiзацii або iх пiдроздiлiв. Наслiдки перевiрки оформляються довiдкою або доповiдною запискою.

Ревiзiя i аудит, хоч i близькi за змiстом багатьох операцiй поняття, проте це рiзнi види дiяльностi.

Аудитор (лат. тАУ auditor тАУ слухач, учень, слiдчий) в англосаксонських краiнах тАУ ревiзор, який контролюi фiнансово-господарську дiяльнiсть компанii, в США тАУ посадова особа штату чи незалежноi громадськоi органiзацii, яка здiйснюi нагляд за рацiональним використанням ресурсiв.

Поняття аудиту ширше вiд понять ревiзii i контролю, оскiльки охоплюi не лише перевiрку достовiрностi фiнансових показникiв, але i розробку пропозицiй щодо полiпшення господарськоi дiяльностi з метою рацiоналiзацii видаткiв i оптимiзацii прибуткiв на законних пiдставах. Тому аудит можна розглядати як своiрiдну експертизу бiзнесу.

Згiдно з ч. 1 ст. 362 Господарського кодексу Украiни аудиторською дiяльнiстю визнаiться дiяльнiсть громадян та органiзацiй, предметом якоi i здiйснення аудиту та надання iнших аудиторських послуг.

Аудиторська дiяльнiсть у сферi фiнансового контролю регулюiться Законом Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», iншими законодавчими i нормативними актами Украiни. У випадках, якщо мiжнародним договором, в якому бере участь Украiна, встановлено iншi правила, нiж тi, що мiстить зазначений Закон, то застосовуються правила мiжнародного договору.

Особливостi проведення iнших видiв аудиторськоi дiяльностi регулюються спецiальним законодавством (наприклад, Закон Украiни ВлПро екологiчний аудитВ»).

Вiдповiдно до визначення, вмiщеного в ч. 1 статтi 3 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», аудиторська дiяльнiсть тАУ це пiдприiмницька дiяльнiсть, яка включаi в себе органiзацiйне i методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевiрок (аудит) та надання iнших аудиторських послуг.

З наведеного визначення випливаi, що змiстом аудиторськоi дiяльностi i:

- органiзацiйне забезпечення аудиту;

- методичне забезпечення аудиту;

- власне аудит, який включаi в себе практичне виконання аудиторських перевiрок;

- надання iнших аудиторських послуг.

Закон ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» не розкриваi змiсту органiзацiйного та методичного забезпечення аудиту. На думку Щербини В.С., до органiзацiйного забезпечення аудиту можна вiднести:

- легалiзацiю аудиторськоi фiрми (аудитора) шляхом державноi реiстрацii;

- сертифiкацiю аудиторiв;

- ведення Реiстру аудиторських фiрм та аудиторiв, якi одноособово надають аудиторськi послуги.

Методичне забезпечення аудиту включаi в себе:

- розроблення i затвердження програми пiдготовки аудиторiв;

- затвердження норм i стандартiв аудиту. [24, c. 558]

В той же час, вiдповiдно до Перелiку послуг, якi можуть надавати аудитори (аудиторськi фiрми), затвердженого рiшенням Аудиторськоi палати Украiни вiд 27.09.2007 № 182/5, до органiзацiйного та методичного забезпечення аудиту вiднесенi:

- розробка i видання методичних матерiалiв (вказiвок, рекомендацiй, практичних посiбникiв, внутрiшнiх стандартiв, програмного забезпечення тощо);

- проведення професiйних тренiнгiв для практикуючих аудиторiв;

- здiйснення заходiв з контролю якостi аудиторських послуг.

Згiдно з ч. 2 ст. 362 Господарського кодексу Украiни аудиторська дiяльнiсть регулюiться Господарським кодексом, законом про аудиторську дiяльнiсть та iншими прийнятими вiдповiдно до них нормативно-правовими актами. Основним нормативно-правовим актом законодавства про аудиторську дiяльнiсть i Закон Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ». Його положення дiють на територii Украiни i поширюються на усi господарюючi субтАЩiкти незалежно вiд форм власностi та видiв дiяльностi. Дiя цього Закону не поширюiться на аудиторську дiяльнiсть державних органiв, iх пiдроздiлiв та посадових осiб, уповноважених законами Украiни на здiйснення державного фiнансового контролю.

Важливе значення для правового регулювання здiйснення аудиту мають положення Закону Украiни ВлПро бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в УкраiнiВ», який визначаi правовi засади регулювання, органiзацii, ведення бухгалтерського облiку та складання фiнансовоi звiтностi в Украiнi. Бiльш детально цi питання врегульованi Положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку, затвердженими Мiнiстерством фiнансiв Украiни.

Значна кiлькiсть нормативно-правових актiв прийнята Аудиторською палатою Украiни. Серед них можна назвати Положення про сертифiкацiю аудиторiв вiд 31.05.2007 (в редакцii вiд 26.06.2008), Порядок ведення Реiстру аудиторських фiрм та аудиторiв вiд 26.04.2007, Типове положення про регiональне вiддiлення Аудиторськоi палати Украiни вiд 27.01.2005 тощо.

Проведення аудиту окремих субтАЩiктiв господарювання здiйснюiться з урахуванням положень, що мiстяться у так званих вiдомчих нормативних актах, прийнятих Державною комiсiiю з цiнних паперiв i фондового ринку, Фондом Державного майна, Нацiональним банком Украiни, Державною податковою адмiнiстрацiiю Украiни.

1.2. Види аудиту i аудиторських послуг

Вiдповiдно до ст. 3 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» аудиторськi послуги можуть надаватись у формi:

а) аудиторських перевiрок (аудиту);

б) повтАЩязаних з ними експертиз;

в) консультацiй з питань бухгалтерського облiку, звiтностi, оподаткування, аналiзу фiнансово-господарськоi дiяльностi;

г) iнших видiв економiко-правового забезпечення пiдприiмницькоi дiяльностi фiзичних та юридичних осiб.

Аудиторська перевiрка (аудит) тАУ це перевiрка бухгалтерськоi звiтностi, облiку, первинних документiв та iншоi iнформацii щодо фiнансово-господарськоi дiяльностi субтАЩiктiв господарювання з метою визначення достовiрностi iх звiтностi, облiку, його повноти i вiдповiдностi чинному законодавству та встановленим нормативам (ч. 1 ст. 363 Господарського кодексу Украiни).

З наведеного визначення випливають наступнi ознаки аудиту:

1) аудит це перевiрка, тобто обстеження i вивчення окремих дiлянок фiнансово-господарськоi дiяльностi субтАЩiктiв господарювання або iх структурних пiдроздiлiв;

2) обтАЩiктом аудиту i бухгалтерська звiтнiсть, облiк, первиннi документи та iнша iнформацiя щодо фiнансово-господарськоi дiяльностi субтАЩiктiв господарювання.

Бухгалтерська звiтнiсть тАУ це звiтнiсть, що складаiться на пiдставi даних бухгалтерського облiку для задоволення потреб певних користувачiв (наказ Мiнiстерства фiнансiв Украiни ВлПро затвердження Положень (стандартiв) бухгалтерського облiкуВ» вiд 31.03.1999 №87);

Публiчна бухгалтерська звiтнiсть складаiться iз аудиторського висновку, балансу, звiту про прибутки i збитки, iншоi звiтностi в межах вiдомостей, якi не становлять комерцiйну таiмницю i визначенi законодавством для надання користувачам та публiкацii;

3) метою аудиту i визначення достовiрностi звiтностi, облiку субтАЩiктiв господарювання, його повноти i вiдповiдностi чинному законодавству та встановленим нормативам.

Достовiрнiсть публiчноi бухгалтерськоi звiтностi тАУ це такий ступiнь точностi вiдомостей бухгалтерськоi звiтностi, який даi змогу компетентному користувачу робити на ii (звiтностi) пiдставi правильнi висновки щодо результатiв дiяльностi субтАЩiктiв господарювання i приймати вiдповiднi рiшення. Основою достовiрностi бухгалтерськоi звiтностi i вiдсутнiсть суттiвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського облiку i складання звiтностi.

Аудиторськi послуги у виглядi експертиз фiнансово-господарськоi дiяльностi (в тому числi судово-бухгалтерська експертиза в редакцii ст. ст. 7, 10 Закону Украiни ВлПро судову експертизуВ») оформляються експертним висновком або актом (ч. 2 ст. 7 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ»).

Аудиторськi послуги у виглядi консультацiй можуть надаватись усно або письмово з оформленням довiдки та iнших офiцiйних документiв. (ч. 2 ст. 7 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ»).

РЖншi види економiко-правового забезпечення пiдприiмницькоi дiяльностi фiзичних та юридичних осiб тАУ це передусiм такi супутнi аудиту послуги, як:

а) оглядовi (експрес) перевiрки.

Завданням оглядовоi перевiрки фiнансовоi звiтностi i надання аудиторовi можливостi встановити негативнi факти, котрi приводять його до висновку, що iнформацiя, отримана на пiдставi прийнятоi облiковоi полiтики, неправдиво представляiться (негативна думка). При цьому вiн здiйснюi процедури перевiрки, якi не забезпечують оцiнку подiй, оскiльки це робиться при аудитi. Все негативне, що потрапляi в коло зору аудитора, розцiнюiться ним як те, що фiнансова звiтнiсть в усiх суттiвих аспектах не складена у вiдповiдностi з встановленими правилами ii пiдготовки. Таке саме завдання стоiть перед аудитором пiд час оглядовоi перевiрки iншоi iнформацii, пiдготовленоi у вiдповiдностi з окремими правилами.

Аудитор намагаiться бути в курсi всiх суттiвих питань. Обмеженi процедури оглядовоi перевiрки i аналiзу, повтАЩязаного з нею, дають меншу ймовiрнiсть досягнення поставленоi аудитором мети порiвняно з аудитом. Тобто пiд час оглядовоi перевiрки використовуiться досвiд i знання в галузi аудиту, знання технiки аудиту для отримання необхiдних доказiв. Але при оглядових перевiрках не вивчаiться так детально, як при аудитi, система внутрiшнього контролю i облiку пiдприiмства, не перевiряiться первинна бухгалтерська документацiя на достовiрнiсть, а докази отримуються бiльшою мiрою шляхом iнспектування, огляду, пiдтвердження i розрахункiв, що також використовуiться пiд час проведення аудиту. Крiм того, аудитор намагаiться переглянути всi важливi справи пiдприiмства, процедура оглядовоi перевiрки передбачаi менше вивчення цих справ порiвняно з аудитом, тому аудиторська гарантiя, що надаiться в звiтi оглядовоi перевiрки, вiдповiдно менша порiвняно з аудитом.

б) Операцiйна перевiрка

Пiд час проведення операцiйноi перевiрки аудитор зобовтАЩязаний провести процедури перевiрки з окремих питань, про котрi вiн домовився з клiiнтом. Узгодженi мiж аудитором i клiiнтом процедури перевiрки здiйснюються з метою задоволення iнтересiв клiiнта стосовно дослiдження iнформацii з окремих питань. Одержувачi такого звiту повиннi скласти власнi висновки з окремих питань на пiдставi виконаних аудитором процедур перевiрки. Такий звiт маi обмежене коло користувачiв. Вiн стосуiться лише тих сторiн, котрi домовились про виконання процедур перевiрки, тому що iншi сторони, якi не мають уявлення про причини замовлення таких процедур перевiрки, можуть неправильно тлумачити результати операцiйноi перевiрки.

в) компiляцiя (трансформацiя бухгалтерського облiку).

Пiд час здiйснення процедур трансформацii облiку за iншими облiковими стандартами бухгалтер залучаiться до проведення бухгалтерських послуг, що на вiдмiну вiд аудиторських повтАЩязане з такими речами, як збереження, класифiкацiя i пiдсумок фiнансовоi iнформацii. Як правило, така робота складаiться зi скороченого обсягу деталiзацii даних i закiнчуiться створенням сприятливих у використаннi зрозумiлих таблиць та фiнансовоi звiтностi. В цьому випадку не вимагаiться отримання аудиторських доказiв стосовно цiii iнформацii. Однак, користувачi трансформованоi фiнансовоi звiтностi отримують певну вигоду вiд участi фахiвцiв-бухгалтерiв, оскiльки такi послуги виконуються з належними професiйними навичками i стараннiстю.

Крiм того, надання iнших послуг аудиторами може мати мiсце у таких формах, як:

- представництво iнтересiв клiiнта (замовника) перед iншими особами за його дорученням з питань економiко-правового забезпечення дiяльностi клiiнта (замовника) вiдповiдно до положень Цивiльного кодексу Украiни.

Представництво iнтересiв клiiнта (замовника) в судi здiйснюiться вiдповiдно до положень Цивiльного процесуального кодексу Украiни та Господарського процесуального кодексу Украiни;

- видавництво та розповсюдження (на договiрнiй основi через третiх осiб) методичноi (iнформацiйноi) лiтератури з питань теорii та практики облiку, оподаткування, аудиту, аналiзу, фiнансiв, правового забезпечення господарськоi дiяльностi в Украiнi (здiйснюiться пiсля вивчення питання та отримання вiдповiдного дозволу Аудиторськоi палати Украiни);

- проведення навчальних семiнарiв та курсiв з питань облiку, аудиту, оподаткування, аналiзу та економiко-правового забезпечення господарськоi дiяльностi в Украiнi (здiйснюiться без видачi квалiфiкацiйних сертифiкатiв пiсля узгодження з Аудиторською палатою Украiни, затвердження програми);

- оцiнка майна (за умови наявностi вiдповiдноi квалiфiкацii оцiнювача);

- розробка, впровадження, супровiд бухгалтерських продуктiв в електронних системах обробки даних;

- ведення за iнших юридичних та фiзичних осiб бухгалтерського та податкового облiку, складання фiнансовоi (бухгалтерськоi) звiтностi та декларацiй про доходи.

Аудиторськi перевiрки можуть бути класифiкованi за рiзними критерiями: в залежностi вiд пiдстав проведення аудиту, вiд субтАЩiктiв проведення аудиту, вiд виду дiяльностi субтАЩiкта господарювання, щодо якого проводиться аудит тощо.

Так, вiдповiдно до ч. 5 ст. 363 Господарського кодексу Украiни та ч. 5 ст. 3 Закону Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» аудит може проводитись з iнiцiативи господарюючих субтАЩiктiв (його можна назвати iнiцiативним аудитом), а також у випадках, передбачених чинним законодавством (обовтАЩязковий аудит).

РЖнiцiативний аудит проводиться у будь-який час i в тих обсягах, що будуть визначенi рiшенням органу управлiння субтАЩiкта господарювання-юридичноi особи, або рiшенням громадянина-пiдприiмця.

ОбовтАЩязковий аудит вiдповiдно до ст. 8 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» проводиться:

- по-перше для пiдтвердження достовiрностi та повноти рiчного балансу i звiтностi вiдкритих акцiонерних товариств, пiдприiмств тАУ емiтентiв облiгацiй, професiйних учасникiв ринку цiнних паперiв, фiнансових установ та iнших субтАЩiктiв господарювання, звiтнiсть яких вiдповiдно до законодавства Украiни пiдлягаi офiцiйному оприлюдненню, за винятком установ та органiзацiй, що повнiстю утримуються за рахунок державного бюджету.

- по-друге, для перевiрки фiнансового стану засновникiв банкiв, пiдприiмств з iноземними iнвестицiями, вiдкритих акцiонерних товариств (крiм фiзичних осiб), страхових i холдiнгових компанiй, iнститутiв спiльного iнвестування, довiрчих товариств та iнших фiнансових посередникiв;

- по-третi, для емiтентiв цiнних паперiв при отриманнi лiцензii на здiйснення професiйноi дiяльностi на ринку цiнних паперiв.

Проведення аудиту i обовтАЩязковим також в iнших випадках, передбачених законами Украiни.

Пiд термiном Влзовнiшнiй аудитВ» розумiiться власне аудит, що здiйснюiться аудитором (аудиторською фiрмою).

Внутрiшнiй аудит тАУ це органiзована субтАЩiктом господарювання в iнтересах його власникiв i врегульована його локальними актами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського облiку i звiтностi.

Такий контроль здiйснюiться аудиторською службою субтАЩiкта господарювання або iншим незалежним внутрiшнiм пiдроздiлом зазначеного субтАЩiкта i включаi, зокрема нагляд i перевiрку:

- дотримання вимог законодавства;

- точностi i повноти документацii бухгалтерського облiку;

- своiчасностi пiдготовки бухгалтерськоi документацii;

- забезпечення збереження майна тощо.

В залежностi вiд виду дiяльностi чи особливостей правового статусу субтАЩiкта господарювання, щодо якого здiйснюiться аудиторська перевiрка, можна видiлити такi спецiальнi види аудиту:

- аудит пiдприiмства, що приватизуiться;

- аудит вiдкритих акцiонерних товариств та пiдприiмств-емiтентiв облiгацiй;

- аудит банкiв;

- аудит страхових компанiй;

- аудит iнвестицiйних фондiв та iнвестицiйних компанiй тощо.

Отже, згiдно з ч. 1 ст. 362 Господарського кодексу Украiни аудиторською дiяльнiстю визнаiться дiяльнiсть громадян та органiзацiй, предметом якоi i здiйснення аудиту та надання iнших аудиторських послуг.

Аудиторська дiяльнiсть регулюiться Цивiльним та Господарським кодексами Украiни, Законом Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», iншими законодавчими i нормативними актами Украiни.

Вiдповiдно до ст. 3 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» аудиторськi послуги можуть надаватись у формi:

а) аудиторських перевiрок (аудиту);

б) повтАЩязаних з ними експертиз;

г) iнших видiв економiко-правового забезпечення пiдприiмницькоi дiяльностi фiзичних та юридичних осiб.

Аудиторськi перевiрки можуть бути класифiкованi за рiзними критерiями: в залежностi вiд пiдстав проведення аудиту (обовтАЩязковий та iнiцiативний), вiд субтАЩiктiв проведення аудиту (внутрiшнiй та зовнiшнiй), вiд виду дiяльностi субтАЩiкта господарювання щодо якого проводиться аудит, тощо.

2. Нормативно-правове регулювання аудиторськоi дiяльностi в Украiнi

2.1. СубтАЩiкти аудиторськоi дiяльностi

Як зазначено в ч. 2 ст. 363 Господарського кодексу Украiни та в ч. 2 ст. 4 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», аудит здiйснюiться незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фiрмами, якi уповноваженi субтАЩiктами господарювання на його проведення.

Аудитором може бути фiзична особа, яка маi сертифiкат, що визначаi ii квалiфiкацiйну придатнiсть на заняття аудиторськоi дiяльнiстю на територii Украiни (ч. 1 ст. 4 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ»).

Аудитор маi право займатися аудиторською дiяльнiстю iндивiдуально, створити аудиторську фiрму, обтАЩiднатися з iншими аудиторами в спiлку з дотриманням вимог законiв Украiни. Для здiйснення аудиторськоi дiяльностi одноособово аудитор повинен на пiдставi чинного сертифiкату отримати лiцензiю.

Аудиторам забороняiться безпосередньо займатися торговельною, посередницькою та виробничою дiяльнiстю, що не виключаi iх права отримувати дивiденди вiд акцiй та доходи вiд корпоративних прав.

Аудитором не може бути особа, яка маi судимiсть за корисливi злочини.

Аудиторська фiрма тАУ це органiзацiя, яка займаiться виключно наданням аудиторських послуг.

Аудиторськi фiрми можуть створюватися на основi будь-яких форм власностi.

Загальний розмiр частки засновникiв (учасникiв, акцiонерiв) аудиторськоi фiрми, якi не i аудиторами, у статутному фондi не може перевищувати 30 вiдсоткiв.

Аудиторськiй фiрмi дозволяiться здiйснювати аудиторську дiяльнiсть лише за умови, якщо у нiй працюi хоча б один аудитор.

Керiвником аудиторськоi фiрми може бути тiльки аудитор.

СубтАЩiкти аудиторськоi дiяльностi вносяться до Реiстру субтАЩiктiв аудиторськоi дiяльностi, ведення якого за Законом ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» покладено на Аудиторську палату Украiни.

Реiстр субтАЩiктiв аудиторськоi дiяльностi тАУ це офiцiйний загальнодержавний реiстр аудиторських фiрм i аудиторiв-субтАЩiктiв пiдприiмницькоi дiяльностi, якi зареiстрували свою аудиторську дiяльнiсть згiдно з Законом Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ».

До Реiстру можуть бути включенi:

1) аудиторськi фiрми тАУ юридичнi особи, якi створенi згiдно з чинним законодавством та вiдповiдають вимогам ст. 5 Закону Украiни тАЬПро аудиторську дiяльнiстьтАЭ, а саме:

а) установчими документами передбачено виключно аудиторську дiяльнiсть;

б) загальний розмiр частки засновникiв (учасникiв), якi не i аудиторами, у статутному капiталi не перевищуi 30 вiдсоткiв;

в) керiвником i аудитор.

2) аудитори, якi зареiстрованi вiдповiдно до законодавства як фiзичнi особи-пiдприiмцi.

Про субтАЩiктiв аудиторськоi дiяльностi до Реiстру заносяться такi данi:

- найменування аудиторськоi фiрми (ПРЖБ аудитора тАУ фiзичноi особи-пiдприiмця);

- iдентифiкацiйний код / номер заявника;

- дата початку аудиторськоi дiяльностi (дата отримання першоi лiцензii або Свiдоцтва);

- адреса фактичного мiсцезнаходження, номери контактних телефонiв, факсу, електронноi пошти;

- iнформацiя про державну реiстрацiю;

- iнформацiя про засновникiв (для аудиторiв тАУ ПРЖБ, номери сертифiкатiв та дати iх отримання, iдентифiкацiйний номер, адреса; для юридичних осiб тАУ найменування, iдентифiкацiйний код, частка в статутному капiталi);

- посада та ПРЖБ керiвника аудиторськоi фiрми, номер та дата видачi сертифiката;

- кiлькiсть працiвникiв, у тому числi перелiк сертифiкованих аудиторiв з зазначенням серii та номерiв сертифiкатiв;

- наявнiсть та мiсцезнаходження фiлiй, представництв або вiддiлень, кiлькiсть.

Зведенi данi реiстру i вiдкритими для користувачiв. Перелiк аудиторських фiрм та аудиторiв, якi включенi до Реiстру, публiкуiться Аудиторською палатою Украiни у кiнцi кожного року в засобах масовоi iнформацii, а також регулярно оновлюiться на веб-сайтi Аудиторськоi палати Украiни.

Дата прийняття контрольно-реiстрацiйною комiсiiю Аудиторськоi палати Украiни позитивного рiшення про внесення до Реiстру i фактичною датою занесення субтАЩiкта аудиторськоi дiяльностi до Реiстру з одночасною видачею йому вiдповiдного свiдоцтва.

Свiдоцтво про включення до Реiстру субтАЩiктiв аудиторськоi дiяльностi в Украiнi видаiться термiном на птАЩять рокiв. Пiдписи голови та завiдувача секретарiату на свiдоцтвi скрiплюються печаткою Аудиторськоi палати Украiни.

Як зазначаiться в ч. 3 ст. 12 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», сертифiкацiя (визнання професiйноi придатностi кандидатiв) здiйснюiться Аудиторською палатою Украiни.

Право на отримання сертифiкату мають фiзичнi особи, якi здобули вищу економiчну або юридичну освiту, необхiднi знання з питань аудиту, фiнансiв, економiки та господарського права та досвiд роботи не менше трьох рокiв пiдряд на посадах аудитора, ревiзора, бухгалтера, юриста, фiнансиста або економiста. Наявнiсть певних знань з питань аудиту визначаiться шляхом проведення вiдповiдного iспиту (ч. ч. 3-4 ст. 10 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ»).

Термiн чинностi сертифiкату не може перевищувати птАЩяти рокiв (ч. 5 ст. 10 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ»).

Порядок сертифiкацii аудиторiв в Украiнi встановлений Положенням про сертифiкацiю аудиторiв, затвердженим рiшенням Аудиторськоi палати Украiни вiд 31.05.2007 №178/6 (зi змiнами).

Для отримання сертифiкату кандидат подаi до Аудиторськоi палати Украiни в одному примiрнику такi документи:

- заяву за встановленою формою;

- копiю диплома, засвiдчену нотарiально або за мiсцем роботи;

- копiю трудовоi книжки, засвiдчену нотарiально або за мiсцем роботи;

- документ про оплату сертифiкацii;

- копiю першоi сторiнки паспорта.

Для отримання сертифiката кандидати повиннi успiшно скласти квалiфiкацiйний iспит двох рiвнiв.

РЖспити проводяться в два етапи: перший тАУ письмове тестування (або тестування на ПЕОМ) за перелiком запитань, затверджених Аудиторською палатою Украiни; другий тАУ письмове розвтАЩязання ситуацiйного завдання. До другого етапу допускаються кандидати, якi набрали не менше як 70 балiв правильних вiдповiдей за результатами тестування.

Перший етап iспитiв можуть проводити Аудиторська палата Украiни або ii регiональнi вiддiлення, а другий етап тАУ тiльки Аудиторська палата Украiни.

Кандидати, екзаменацiйнi роботи другого етапу яких оцiненi:

в 60 i бiльше балiв тАУ здобули право на отримання сертифiкату аудитора;

в 59 i менше балiв тАУ i такими, що не склали квалiфiкацiйний iспит.

Кандидати, якi не склали квалiфiкацiйний iспит, мають право складати його вдруге на загальних умовах. Результат успiшно складеного першого етапу квалiфiкацiйного iспиту дiйсний упродовж одного року.

За результатами складання iспитiв Аудиторська палата Украiни затверджуi протоколи Комiсii з сертифiкацii та освiти аудиторiв Аудиторськоi палати Украiни та Комiсiй з сертифiкацii аудиторiв ii регiональних вiддiлень та приймаi рiшення про видачу або вiдмову у видачi сертифiката.

Сертифiкат тАУ офiцiйний документ, який засвiдчуi право громадянина Украiни на здiйснення аудиту пiдприiмств та господарських товариств (серiя ВлАВ»), банкiв (серiя ВлБВ») на територii Украiни.

Бланк сертифiкату i бланком сувороi звiтностi, з зазначенням номеру та серii.

Сертифiкат мiстить такi реквiзити:

- серiю та номер сертифiкату;

- прiзвище, iмтАЩя та по батьковi аудитора;

- дату, номер рiшення Аудиторськоi палати Украiни про видачу сертифiката iз зазначенням термiну його чинностi;

- дату, номер рiшення Аудиторськоi палати Украiни про продовження дii сертифiкату.

Сертифiкат пiдписують голова Аудиторськоi палати Украiни та завiдувач Секретарiату Аудиторськоi палати Украiни. Сертифiкат засвiдчуiться печаткою Аудиторськоi палати Украiни.

На пiдставi повноважень, передбачених статтею 22 Закону Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» за неналежне виконання своiх професiйних обовтАЩязкiв до аудитора Аудиторською палатою Украiни можуть бути застосованi стягнення у виглядi попередження, зупинення дii сертифiкату на строк до одного року або анулювання сертифiкату, виключення з Реiстру.

Припинення чинностi сертифiкату на аудиторську дiяльнiсть здiйснюiться на пiдставi рiшення Аудиторськоi палати Украiни у випадках:

1) встановлення неодноразових фактiв низькоi якостi аудиторських перевiрок;

2) систематичного чи грубого порушення чинного законодавства Украiни, встановлених норм та стандартiв аудиту.

Порядок припинення чинностi сертифiкату на аудиторську дiяльнiсть визначаiться Аудиторською палатою Украiни.

Рiшення Аудиторськоi палати Украiни щодо припинення чинностi сертифiкату можуть бути оскарженi до суду.

Аудиторська палата Украiни тАУ самоврядний орган, що здiйснюi сертифiкацiю субтАЩiктiв, якi мають намiр займатися аудиторською дiяльнiстю, затверджуi програми пiдготовки аудиторiв, норми i стандарти аудиту, веде облiк аудиторських органiзацiй та аудиторiв (ч. 1 ст. 365 Господарського кодексу Украiни).

Повноваження Аудиторськоi палати Украiни визначаються Законом Украiни ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ» та Статутом Аудиторськоi палати Украiни, який пiдлягаi затвердженню двома третинами голосiв вiд загальноi кiлькостi членiв палати.

Функцii Аудиторськоi палати визначенi ч. 3 ст. 12 Закону ВлПро аудиторську дiяльнiстьВ», вiдповiдно до якоi Аудиторська палата Украiни:

- здiйснюi сертифiкацiю субтАЩiктiв, що мають намiр займатися аудиторською дiяльнiстю;

- затверджуi стандарти аудиту;

- затверджуi програми пiдготовки аудиторiв та за погодженням з Нацiональним банком Украiни програми пiдготовки аудиторiв, якi здiйснюють аудит банкiв;

- веде Реiстр аудиторських фiрм та аудиторiв, якi одноособово надають аудиторськi послуги;

- здiйснюi заходи iз забезпечення незалежностi аудиторiв при проведеннi ними аудиторських перевiрок та органiзацii контролю за якiстю аудиторських послуг;

- регулюi взаiмовiдносини мiж аудиторами (аудиторськими фiрмами) в процесi здiйснення аудиторськоi дiяльностi та у разi необхiдностi застосовуi до них стягнення.

Затвердження стандартiв аудиту i виключним правом Аудиторськоi палати Украiни. Затвердженi Аудиторською палатою Украiни стандарти аудиту i обовтАЩязковими для дотримання пiдприiмствами, установами та органiзацiями.

Аудиторська палата Украiни створюiться i функцiонуi як незалежний, самостiйний орган на засадах самоврядування.

Аудиторська палата Украiни i юридичною особою, веде вiдповiдний облiк та звiтнiсть.

Аудиторська палата Украiни набуваi повноважень юридичноi особи вiд дня реiстрацii у Мiнiстерствi юстицii Украiни на пiдставi заяви та Статуту, затвердженого в порядку, передбаченому законодавством. Плата за реiстрацiю не справляiться.

Аудиторська палата Украiни формуiться на паритетних засадах шляхом делегування до ii складу аудиторiв та представникiв державних органiв.

Вiд державних органiв делегують по одному представнику Мiнiстерство фiнансiв Украiни, Мiнiстерство юстицii Украiни, Мiнiстерство економiки Украiни, Державний комiтет статистики Украiни, Державна комiсiя з цiнних паперiв та фондового ринку, Державна комiсiя з регулювання ринкiв фiнансових послуг Украiни, Рахункова палата та Головне контрольно-ревiзiйне управлiння Украiни, Державноi податковоi адмiнiстрацii Украiни, Нацiонального банку Украiни.

До складу Аудиторськоi палати Украiни вiд аудиторiв делегуються в кiлькостi десяти осiб висококвалiфiкованi аудитори з безперервним стажем аудиторськоi дiяльностi не менше птАЩяти рокiв, представники фахових навчальних закладiв та наукових органiзацiй.

Право аудиторiв обирати представникiв до складу Аудиторськоi палати Украiни i бути обраними реалiзуються через рiшення, якi приймаються на зтАЩiздi аудиторiв Украiни.

Порядок делегування представникiв до Аудиторськоi палати Украiни визначаiться вiдповiдно зтАЩiздом аудиторiв Украiни, колегiiю державних органiв або iншим вищим керiвним органом.

Загальна кiлькiсть членiв Аудиторськоi палати становить двадцять осiб.

Аудиторська палата Украiни створюi на територii Украiни регiональнi вiддiлення, повноваження яких визначаються Аудиторською палатою Украiни. Типове положення про регiональнi вiддiлення Аудиторськоi палати Украiни затверджене рiшенням АПУ вiд 25.11.1993 (в редакцii рiшення АПУ вiд 27.01.2005 №144/7).

Ведення поточних справ в Аудиторськiй палатi Украiни здiйснюi Секретарiат, який очолюi завiдуючий. Завiдуючий Секретарiатом несе персональну вiдповiдальнiсть за ефективне використання майна та коштiв Аудиторськоi палати Украiни i створення

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях