Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Финансовая отчетность является по существу ВллицомВ» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Для принятия решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основной целью и задачей курсовой работы, по вопросам отчетности и анализа ФС, предприятия является: заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Основными источниками информации при написании курсовой работы служит материалы нормативных документов и инструкций ПБУ, Минфина РФ, научно-популярной статьи периодических изданий и книги.

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

Вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности, законодательно регулируются Федеральным законом "О бухгалтерском учете", другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основой законодательства о бухгалтерском учете является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 23.02.96 г. На основании этого закона разработаны Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами тАв предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

В нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 ВлБухгалтерский балансВ»

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило. На 1-ое число месяца.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета тАУ имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:

1) По источникам составления тАУ инвентарный, книжный и актуарный.

2) По срокам составления бухгалтерские балансы бывают вступительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными, объединительными;

3) По объему информации балансы подразделяют на единичные и сводные балансы;

4) По характеру деятельности различают балансы основной и не основной деятельности;

5) По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций;

6) По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний, разделенный, сводный, шахматный;

7) По реформированию различают реформированные и не реформированные балансы;

8) По времени составления различают следующие виды баланса: провизорный баланс, перспективный баланс, директивный баланс;

По полноте: баланс тАУ брутто, баланс тАУ нетто.

Построить бухгалтерский баланс правильно значит:

1) Полностью охватить хозяйственные процессы организации во всем многообразии:

2) Дать надлежащую группировку хозяйственных средств:

3) Изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово- хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив баланса и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, пассив как источники (статистический баланс), а весь баланс тАУ как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Важнейшим (первым) элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является актив, которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы или ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находится в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; является результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора. В состав имущества актива включаются имущество и права.

Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Статья ВлНематериальные активыВ» - счета 04, 05 - Строка 110

В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Первоначальная стоимость купленных НМА определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Из дебетового сальдо счета 04 Влнематериальные активыВ» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 ВлАмортизация нематериальных активовВ».

Статья ВлОсновные средстваВ» - счета 01, 02 - Строка 120

В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основные средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 ВлУчет основных средствВ» в составе основных средств учитываются активы, которые:

- используются в производственной деятельности, либо для управленческих нужд организации;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- организация не собирается продавать.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

Из дебетового сальдо счета 01 ВлОсновные средстваВ» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 ВлАмортизация основных средствВ» и указать результат в строке 120 бухгалтерский баланс.

Статья ВлНезавершенное строительствоВ» счета 07,08 - Строка 130

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

- расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как хозяйственным, так и подрядным способам;

- стоимость приобретенных здании, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые не зарегистрированы;

- сумма затрат на приобретение ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к предприятию - инвестору;

- стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательные работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие);

- стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного фонда.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

- стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

-авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

При заполнении статьи ВлНезавершенное строительствоВ» необходимо действовать следующим образом. Нужно сложить остатки по дебету счета 07 ВлОборудование к установкиВ» счета 08 ВлВложения во внеоборотные активыВ» и субсчета ВлРасчеты по авансам выданным по капитальному строительствуВ» счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.

Статья ВлДоходные вложения в материальные ценностиВ» - счета 03,02 Строка 135

К доходным вложениям в материальные ценности относятся:

- вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду, в прокат, т.е. предоставленное во временное пользование за плату с целью получения дохода;

- имущество, приобретенное для передачи в лизинг.

В этой статье отражается остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 03 ВлДоходные вложения в материальные ценностиВ» вычитывается кредитовое сальдо субсчета ВлАмортизация имущества, предоставленного во временное пользованиеВ» счета 02 Вламортизация основных средствВ» Полученный результат записывается в строке 135. ВаВаВаВаВаВаВаВа Ва

Статья ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ» - счета 58, 59 -строка 140

Финансовые вложения подразделяются на:

- долгосрочные, срок обращения, по которым более 12 месяцев;

- краткосрочные, если срок обращения не более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций.

В статье ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ» по строке 140 Бухгалтерского баланса, сумма записывается в этой строке, рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 58 ВлФинансовые вложенияВ» вычитается кредитовое сальдо счета 59 ВлРезервы под обесценение финансовых вложенийВ».

Статья ВлОтложенные налоговые активыВ» - счет 09 - Строка 145

В соответствии с ПБУ 18/02 ВлУчет расчетов по налогу на прибыльВ» под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 ВлОтложенные налоговые активыВ»

Раздел II ВлОборотные активыВ»

Группа статей ВлЗапасыВ» - счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 97

Материально производственные запасы учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 ВлУчет материально-производственных запасовВ», а также ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ».

К запасам организации относятся: сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.д., т.е. любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ услуг), для управленческих нужд или для продажи.

Единственное ограничение: срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев.

По строке Влсырье, материалы и другие аналогичные ценностиВ» счет 10 приводится фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.

Строка Влживотные на выращивание и откормеВ» счет 11

По строке Влзатраты в незавершенном производствеВ» - сумма которая указывается в этой строке складывается из дебетовых сальдо следующих счетов: 20 ВлОсновное производствоВ», 21 ВлПолуфабрикаты собственного производстваВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ», 29 ВлОбслуживание производства и хозяйстваВ», 44 Влрасходы на продажуВ», 46 ВлВыполненные этапы по незавершенным работамВ».

По строке Влготовая продукция и товары для перепродажиВ» счет 43

По строке Влтовары отгруженныеВ» счет 45 Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 ВлТовары отгруженные.

По строке Влрасходы будущих периодовВ» Сумма которая указывается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 ВлРасходы будущих периодовВ»

По строке Влпрочие запасы и затратыВ» счет 44 ВлРасходы на рекламуВ».

Статья ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ» - счет 19 - Строка 220

Группы статей ВлДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) по строке 230 - счета 60, 62, 68,71, 73, 76, 70 и ВлДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)В» по строке 240 - счета 60,62,75,76.

Статья ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ» - счета 58, 59 Строка 250

Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставление другим организациям займов на срок до 12 месяцев. При заполнений статей ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ» следует учитывать ПБУ 19/02 ВлУчет финансовых вложенийВ».

Статья ВлДенежные средстваВ» - счета 50, 51, 52, 55, 57 - Строка 260

В статье ВлПрочие внеоборотные активыВ» по строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела Влоборотные активыВ».

Итого по разделу II, строка 290 определяется как сумма строк 210,220,230,240,250,260,270

Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190, 290.

Пассив баланса

Раздел III ВлКапитал и резервыВ»

Статья ВлУставный капиталВ» - счет 80 - Строка 410

Статья ВлСобственные акции, выкупленные у акционеровВ» - счет 81

Статья ВлДобавочный капиталВ» - счет 83 - Строка 420

Статья ВлРезервный капиталВ» - счет 82 - Строка 430

Статья ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В» - счет 84 - Строка 470 - показывается чистая прибыль, которую организация получила за прошлые и отчетные годы.

Раздел IV ВлДолгосрочные обязательстваВ»

Статья ВлЗаймы и кредитыВ» - счет 67 - Строка 510

Статья ВлОтложенные налоговые обязательстваВ» - счет 77- Строка 515

Статья ВлПрочие долгосрочные обязательстваВ» - счета 68, 76

Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV ВлДолгосрочные обязательстваВ» - это долгосрочные обязательства по лизингу и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.

Раздел V ВлКраткосрочные обязательстваВ»

Статья ВлЗаймы и кредитыВ» - счет 66 - Строка 610

Статья ВлКредиторская задолженностьВ» счет 76, 60 - Строка 620 -

Отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая детализируется по соответствующим строкам:

Строка Влпоставщики и подрядчикиВ» счет 76,60

Строка Влзадолженность перед персоналом организацииВ» счет 70

Строка Вл задолженность перед государственными внебюджетными фондамиВ» счет 69

Строка Влзадолженность по налогам и сборамВ» счет 68

Строка Влпрочие кредиторыВ» счет 62,76,71.

Статья ВлЗадолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходовВ» - счет 75 - Строка 630

Статья ВлДоходы будущих периодовВ» - счет 98 - Строка 640

Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим, являются:

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед;

- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;

- остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств в коммерческих организациях.

Статья ВлРезервы предстоящих расходовВ» - счет 96 - Строка 650

Организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонт основных средств, ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду, по договору проката;

- подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

Статья ВлПрочие краткосрочные обязательстваВ» - Строка 660

К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей 307 ГК РФ.

1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 ВлОтчет о прибылях и убыткахВ»

Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина текущего финансового результата за определенный период, то есть размер прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть достаточно разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав и показатели бухгалтерской финансовой отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывность деятельности предприятия, согласно которому, если нет никаких признаков прекращения этой деятельности, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что предприятие вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не к моменту поступления средств.

Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продаж товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.

В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке ВлВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)В»

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ» к таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.

Предприятиям, ведущим несколько видов деятельности, не надо выделять показатели выручки и себестоимости отдельно по каждому виду. Но в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н, следует, что существенные показатели в балансе и данном отчете нужно указывать отдельно. Там же сказано, Что предприятие само решает, какой процент считать существенным. Главное, чтобы он был не меньше 5 процентов.

Поэтому если доля продаж от иной деятельности составляет, к примеру, 8 процентов, то для того чтобы данные по этому виду деятельности не выделять в отчете, необходимо издать приказ и в нем укажите, что процент существенности на предприятии составляет, например, 10 процентов (или больше).

По строке ВлСебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугВ»

В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 ВлРасходы организацииВ» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов, которая равна дебетовому обороту по субсчету ВлСебестоимость продажВ» счета 90 ВлПродажиВ» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45

Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 ВлВыпуск продукции (работ, услуг)В», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету ВлСебестоимость продажВ» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету ВлСебестоимость продажВ», а если ниже - то вычитается из него.

По строке ВлВаловая прибыльВ»

Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без Учета управленческих и коммерческих расходов.

По строке ВлКоммерческие расходыВ»

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 ВлПродажиВ» в корреспонденции со счетом 44 ВлРасходы на продажуВ»

По строке ВлУправленческие расходыВ»

К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:

- заработная плата административно-управленческого персонала;

-затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.

Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 ВлПродажиВ» в корреспонденции со счетом 26 ВлОбщехозяйственные расходыВ».

По строке ВлПрибыль (убыток) от продажВ»

Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9 Прибыль/убыток от продажВ», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 ВлПрибыли и убыткиВ».

Прочие доходы и расходы

По строке ВлПроценты к получениюВ»

Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация должна получить:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций за предоставленные им займы.

По строке ВлПроценты к уплатеВ»

Проценты, которые предприятие должно уплатить - это суммы процентов по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка ВлПроценты к уплатеВ» субсчета 91.2 ВлПрочие расходыВ» в корреспонденции с кредитом счетов 66 ВлКраткосрочные кредиты и займыВ» и 67 ВлДолгосрочные кредиты и займыВ»

По строке ВлДоходы от участия в других организацияхВ»

По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому обороту по субсчету второго порядка ВлДоходы от участия в других организацияхВ» субсчета 91.1 ВлПрочие доходыВ» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчетом ВлРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходамВ»

По строке ВлПрочие операционные доходыВ»

К прочим операционным доходам относятся операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы, а именно:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль от участия в простом товариществе;

- прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

- и другие согласно ПБУ 9/99.

Указывается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка ВлПрочие операционные доходыВ» субсчета ВлПрочие доходыВ» счета 91 вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка ВлНалог на добавленную стоимостьВ» субсчета ВлПрочие расходыВ» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ» или субсчетом ВлРасчеты по неоплаченному НДСВ» счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ».

По строке ВлПрочие операционные расходыВ»

По этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:

- остаточную стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов:

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) или прекращением производства, которое не дало продукции.

- и другие согласно ПБУ 10/99.

По строке ВлВнереализационные доходыВ»

Отражается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка ВлВнереализационные доходыВ» субсчета 91.1 ВлПрочие доходыВ» счета 91 вычитается налог на добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго порядка ВлНалог на добавленную стоимостьВ» субсчета 91.2 ВлПрочие расходыВ» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ»

По строке ВлВнереализационные расходыВ»

К внереализационным расходам предприятия, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 относятся:

- присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- создание резервов по сомнительным долгам;

- курсовые разницы;

- сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров (кроме внеоборотных активов);

- затраты на благотворительную деятельность;

-затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и развлечения;

- другие аналогичные расходы.

Показывается сумма, которая равна: дебетовому обороту по субсчету второго порядка ВлВнереализационные расходыВ» субсчета 91.2 ВлПрочие расходыВ» счета 91, уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке ВлПрибыль (убыток) до налогообложенияВ» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы.

По строке ВлОтложенные налоговые активыВ» отражается изменение Влотложенных налоговых активовВ», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 ВлОтложенные налоговые активыВ».

По строке ВлОтложенные налоговые обязательстваВ» отражается изменение Влотложенных налоговых обязательствВ», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 ВлОтложенные налоговые обязательстваВ».

По строке ВлТекущий налог на прибыльВ» указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету ВлУчет расходов по налогу на прибыльВ» ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =

ВлУсловный расходВ» - ВлУсловный доходВ» +

ВлПостоянное налоговое обязательствоВ» -

ВлПостоянные налоговые активыВ» +

ВлОтложенный налоговый активВ» -

ВлОтложенное налоговое обязательствоВ».

По строке ВлЧистая прибыль (убыток) отчетного периодаВ» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 ВлПрибыли и убыткиВ», или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: Прибыль (убыток) до налогообложенияВ», ВлОтложенные налоговые активыВ», Отложенные налоговые обязательстваВ» и ВлТекущий налог на прибыльВ».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

По строке ВлПостоянные налоговые обязательства (активы)В» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке ВлБазовая прибыль (убыток) на акциюВ» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Согласно п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

По строке ВлРазводненная прибыль (убыток) на акциюВ» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

Раздел ВлРасшифровка отдельных прибылей и убытковВ»

По строке ВлШтрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взысканииВ» приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

По строке ВлПрибыль (убыток) прошлых летВ» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке ВлВозмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательствВ» отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке ВлКурсовые разницы по операциям в иностранной валютеВ» указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте.

По строке ВлОтчисления в оценочные резервыВ» записываются суммы направленные на образование оценочных резервов.

По строке ВлСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, но которым истек срок исковой давностиВ» вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 ВлОтчет об изменении капиталаВ»

Форма № 3 ВлОтчет об изменениях капиталаВ» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный , добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу ВлДобавочный капиталВ» разбить на две части тАУ ВлЭмиссионный доходВ» и ВлДооценка активовВ», учитывая их разный характер образования и использования.

В разделе I ВлКапиталВ» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

Графа 3 ВлУставный (складочный) капиталВ» Заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).

Графа 4 ВлДобавочный капиталВ». Заполняется по данным счета 83 ВлДобавочный кап

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях