Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Переход к рыночной экономике обусловил рост удельного веса негосударственного сектора экономики в промышленности. Причиной тому стали приватизация государственной торговой сети, развитие индивидуального предпринимательства и сети вещевых и продовольственных рынков.

Последние годы система бухгалтерского учета в Республике Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные планы и стандарты ведения учета и становления отчетности.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации Республики Беларусь должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право самим разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Предприятия сами выбирают методы оценки товарно-материальных ценностей и иных ценностей, решают другие вопросы учетной политики.

Оптовая торговля тАУ это купля продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. [2, с. 9] Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связующим звеном)

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет в оптовой торговле призван обеспечивать контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Целью написания работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией учета и способами документального оформления на предприятиях оптовой торговли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретический аспект, а именно: объекты, цели, задачи и организацию бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли;

2. на примере конкретного оптового предприятия (ЗАО ВлСотисВ») показать методику бухгалтерского учета;

3. сделать соответствующие выводы по итогам проделанной работы;

При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel, нормативно-справочные документы и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли

1.1 Объекты, цель, и задачи бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли

Для выполнения своих функций оптовая торговля должна всесторонне изучать конъюнктуру рынка, активно влиять на объем производства, расширение ассортимента и улучшения качества товаров.

Основными показателями, характеризующими работу оптовых предприятий, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот тАУ это стоимость товаров, проданных предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей их продажи населению, а также поставленных для рыночного и внерыночного потребления на экспорт. [4, с. 12]

По формам товародвижения оптовый товарооборот бывает двух видов: складской и транзитный. При складском товарообороте товары реализуют оптовым покупателям со складов оптовых баз, оптово-розничных объединений и предприятий. Основными способами доставки товаров на розничные торговые предприятия и предприятия общественного питания являются централизованные доставки и кольцевой завоз. Поскольку транспортные расходы по доставке товаров покупателям относятся, как правило, на затраты оптовых предприятий, то последние материально заинтересованы в наиболее рациональных маршрутах завоза товаров, исключения порожних пробегов, улучшения использования его грузоподъемности.

С целью сокращения звенности товародвижения отдельные товары реализуют транзитном, т.е. доставляют от поставщика к покупателю, минуя оптовое предприятие. При транзитной реализации товаров оптовое предприятие принимает участие в расчетах (оплачивает транзит) или не участвует в них (неоплаченный транзит), а только организует эту реализацию. Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, так как ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров.

В оптовый товарооборот не включают: [4. с. 13]

В· возвратную тару и стеклопосуду, отпущенные покупателям вместе с товаром;

В· внутренний отпуск товаров со склада на склад, со склада в магазины, находящиеся на одном балансе с оптовым предприятием;

В· возврат товаров поставщику.

В оптовый товарооборот включают отпуск товаров покупателям по отпускным (продажным) ценам с налогом на добавленную стоимость, а водки белой и табачных изделий тАУ по фиксированным розничным ценам.

Выручка тАУ это полученная или причитающаяся к получению стоимость, как правило в денежной форме, от продажи и обмена, товаров (продукции, работ, услуг) и имущества субъекта хозяйствования по продажным ценам, сформированным согласно действующему законодательству. [4, с. 13]

По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости. Признание выручки определяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество. точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды.

Выручка от реализации товаров на предприятиях оптовой торговли включает выручку от реализации товаров оптом (оптовый товарооборот); комиссионное вознаграждение от реализации товаров по договорам консигнации и выручку от реализации товаров через собственные розничные торговые предприятия (розничный товарооборот). Учет выручки от реализации товаров ведут по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Валовой доход от реализации товаров на оптовых предприятиях представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Он предназначен для покрытия налоговых и неналоговых платежей с полученного дохода, издержек обращения и получения прибыли от торговой деятельности. [4. с. 13].

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров, тары и товарооборота на оптовых предприятиях стоят следующие задачи: [4, с. 13]

В· контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров и тары;

В· контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

В· контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и тару и применение оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

В· контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

В· контроль своевременности предоставления отчетности материально-ответственными лицами;

В· контроль за объемом и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

В· достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

В· своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

В· качественное проведение инвентаризации товаров и тары и своевременное отражение ее результатов в учете;

В· достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

В· своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата о реализации товаров.

Нормативные документы, действующие на момент написания работы: [4, с. 14]

1. Закон Республики Беларусь ВлО бухгалтерском учете и отчетностиВ»;

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

6. ВлО формах бухгалтерской отчетности организацииВ»

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Учет поступления товаров в оптовую торговлю

Организация оптовой торговли бухгалтерский учет товаров ведут на синтетическом счете 41 ВлТоварыВ» по покупным или продажным ценам. Покупная стоимость товара, приобретаемая для дальнейшей продажи оптом и учитываемую на счете 41 ВлТоварыВ», включает в себя фактурную (отпускную, контрактную) его стоимость, таможенные платежи, акцизы, уплачиваемые на таможне, иные платежи, а также транспортные и другие расходы по доставке товаров (в том числе и собственным транспортом). [10. с. 524]

К счету 41 открываются субсчета: 1 ВлТовары на складахВ»; 2 ВлТовары в розничной торговлеВ»; 3 ВлТара под товаром и порожняяВ»; 4 ВлПокупные изделияВ»; 5 ВлПродукция подсобного сельского хозяйстваВ» и другие.

Аналитический учет по счету 41 ВлТоварыВ» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. [17] Счета, с которыми корреспондирует счет 41 ВлТоварыВ». Представлены в Приложении 1.

Если учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то разница между покупными и продажными ценами отражается на счете 42В» Торговая наценкаВ». К нему могут быть открыты субсчета: 1 ВлТорговая наценкаВ»; 2 ВлСкидка поставщиковВ»; 3 ВлНалог на добавленную стоимость в цене товаровВ»; 4 ВлНалог с продажВ». [10, с. 524]

Аналитический учет по счету 42 ВлТорговая наценкаВ» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Расходы по реализации товаров учитываются на счете 44 ВлРасходы на реализациюВ» (субсчет 2 ВлИздержки обращенияВ»). [10, с. 524]

Товары могут поступать от поставщиков, учредителей, по бартерным операциям и из других источников. Первичными документами на оприходование документов являются счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные. К ним прилагаются упаковочные ярлыки. Сертификаты качества и другие. При отсутствии расхождений с данными сопроводительных документов по количеству. Качеству и стоимости поступивших товаров они принимаются путем проставления на товаросопроводительных документах специального штампа и расписки материально ответственного лица. В случае обнаружения расхождений с данными поставщика по количеству, качеству. Стоимости товаров. А также поступления ценностей без сопроводительных документов создается комиссия, которая принимает такие ценности с составлением акта о приеме товаров.

Аналитический учет товаров в оптовой торговле ведут по каждому материально ответственному лицу тАУ заведующим складами, кладовщикам, заведующим магазинами, отделами, секциями и др.

В организациях оптовой торговли учет товаров на складах и в бухгалтерии организуется с использованием количественно-стоимостного (сортового) метода по партиям поступления.

Материально-ответственные лица представляют в бухгалтерию товарные отчеты. В них приводятся сведения об остатках, поступлении и расходе товаров. К отчетам прилагаются первичные документы на поступление и расход товаров. Проверенные бухгалтерией отчеты служат основанием для синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров.

1.3 Учет отгрузки и реализации товаров в оптовой торговле

Первичными документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых организациях являются счет-фактуры, платежные требования. Товарно-транспортные накладные. Товарные накладные и другие.

Синтетический учет оптового товарооборота ведется на счете 90 ВлРеализацияВ». [8, с. 39]

Учет оптового товарооборота зависит от способа отгрузки и реализации продукции (отгрузка со складов баз, транзитом с участием баз в расчетах, транзитом без участия в расчетах), а также от способа оценки товаров в учете (по покупным или продажным ценам.)

Если оптовая база ведет учет товаров по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи в учете оптовой организации будут следующие: [8, с. 39]

а) на списание отгруженных товаров

Д-т счета 45 ВлТовары отгруженныеВ»

К-т счета 41 ВлТоварыВ» (субсчет 1 ВлТовары на складахВ»)

К-т счета 41 ВлТоварыВ» (субсчет 3 ВлТара под товаром и порожняяВ»)

б) после оплаты счета покупателем

Д-т счета 51 ВлРасчетный счетВ»

К-т счета 45 ВлТовары отгруженныеВ»

К-т счета 90 ВлРеализацияВ»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Д-т счета 90 ВлРеализацияВ»

К-т счета ВлТовары отгруженныеВ»

в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 ВлРеализацияВ»

К-т счета 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ»

Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие: [8, с. 40]

а) на списание отгруженных товаров

Д-т счета 45 ВлТовары отгруженныеВ»

К-т счета 41 ВлТоварыВ» (субсчет 1 ВлТовары на складахВ»)

К-т счета 41 ВлТоварыВ» (субсчет 3 ВлТара под товаром и порожняяВ»)

б) после оплаты счета покупателем

Д-т счета 51 ВлРасчетный счетВ»

К-т счета 45 ВлТовары отгруженныеВ»

К-т счет 90 ВлРеализацияВ»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Д-т счета 90 ВлРеализацияВ»

К-т счета ВлТовары отгруженныеВ»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Д-т счета 90 ВлРеализацияВ»

К-т счета 42 ВлТорговая наценкаВ» (субсчет 1 ВлТорговая наценкаВ»)

г) отражение способом красного сторно налога на добавленную стоимость. Включенного в продажную цену реализованной продукции

Д-т счета 90 ВлРеализацияВ»

К-т счета 42 ВлТорговая наценкаВ» (субсчет 3 ВлНалог на добавленную стоимость в цене товаровВ»)

д) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 ВлРеализацияВ»

К-т счета 68 ВлРасчеты по налогам и сборамВ».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах покупатели оплачивают стоимость товара (включая налог на добавленную стоимость) оптовой базе, а она тАУ поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и налог на добавленную стоимость с этой стоимости. [8, с. 41]

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью: [8, с. 42]

Д-т счета 51 ВлРасчетный счетВ»

К-т счета 90 ВлреализацияВ»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.

1.4 Учет торговых наценок

Организации оптовой торговли, учитывающие товары по продажным ценам используют синтетический счет 42 ВлТорговая наценкаВ». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счета 41 ВлТоварыВ» отражаются суммы оптовых и торговых надбавок при оприходовании товаров, суммы предоставленных поставщиками скидок на возмещение дополнительных транспортных расходов и возможные потери товаров. А также суммы налога на добавленную стоимость, включенные в продажную цену. [1, с. 214]

Поскольку оптовые организации, учитывающие товары по продажным

ценам, отражают их реализацию по дебету и кредиту счета 90 ВлРеализацияВ» в одинаковой оценке, возникает необходимость определения покупной стоимости товаров, которая должна быть проведена по дебету счета 90. Для этого ежемесячно определяются суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которые отражаются способом красного сторно по дебету счета 90 и кредиту счета 42. На практике суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость чаще всего определяют по их среднему проценту. Для расчета среднего процента, например, торговых надбавок и скидок сначала определяют предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 ВлТорговая наценкаВ») на конец месяца путем сложения сальдо на начало месяца с суммой торговых надбавок, полученных скидок за месяц и вычитания из полученного итога суммы торговых надбавок и скидок по выбывшим в течение месяца товара. Предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 ВлТорговая наценкаВ») на конец месяца умножают на 100 и делят на стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам.

2. Документальное оформление и особенности бухгалтерского учета в ЗАО ВлСотисВ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество ВлСотисВ» (далее тАУ ЗАО ВлСотисВ») находится по адресу: г. Минск, ул. Д. Марцинкевича, 11.

Режим работы: ежедневно, кроме воскресенья, с 10.00 до 19.00.

Для осуществления своей деятельности ЗАО ВлСотисВ» получены лицензии на оптовую торговлю, выданные Минским городским исполнительным комитетом.

Главной целью предприятия является удовлетворение потребностей населения в высококачественных продуктах питания по научно обоснованным нормам, сохранения здоровья людей и содействие росту производительности труда, увеличение свободного времени и улучшение условий быта и отдыха трудящихся.

Основными направлениями деятельности являются:

В· оптовая торговля продуктами питания, осуществление маркетинговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

Органами управления предприятия являются: Учредители, Дирекция. В состав последней входят директор, главный бухгалтер предприятия. Дирекция является исполнительным органом, подотчетна по всем вопросам деятельности Учредителям и действует в пределах компетенции, установленной Уставом, решениями Учредителей.

Организационная структура ЗАО ВлСотисВ» представлена на рисунке (Приложение 2).

Непосредственным руководством деятельности ЗАО ВлСотисВ» занимается коммерческий директор Василькевич Игорь Гермогенович, назначенный на эту должность непосредственно учредителями. На должности главного бухгалтера находится Венчик Елена Викторовна.

Интерьер ЗАО ВлСотисВ» оформлен в современном стиле. Магазин оснащен новейшим торгово-технологическим оборудованием.

В помещение (общая площадь 105,6 кв. м.) включается:

1. общий зал;

2. гардероб;

3. туалетные комнаты;

4. административное помещение;

5. кладовая;

Рабочий коллектив составляет 24 человека.

Коммерческий директор выполняет роль управляющего, принимает все производственные решения, вопросы, связанные с заключением договоров, реализацией готовой продукции, рекламы и др.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, ведется с использованием мощной универсальной программы нового поколения ВлВетразьВ».

Таблица 2.1.1 тАУ Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности магазина ВлСотисВ» тыс. руб.

Показатели	Прошлый год 2004	Отчетный год 2005	Отклонение (+,тАУ)	В % к прошлому году
1. Оптовый товарооборот
а) в действующих ценах	96070	149662	53592	155,78
б) в сопоставимых ценах	96070	110045	13975	114,54
2. Издержки обращения	28542	58353	29811	204,44
3. Уровень издержек в оптовом товарообороте, %	29,71	38,99	9,28
4. Налоги и платежи, взимаемые за счет валового дохода	202	434	232	214,85
5. Уровень налогов и платежей в оптовом товарообороте, %	0,21	0,29	0,08
6. Прибыль (убыток)	-3704	-17017
7. Среднесписочная численность, чел.	24	24
8. Фонд заработной платы	16994	29214	12220	171,91
9. Уровень фонда заработной платы в оптовом товарообороте, %	17,69	19,52	1,83

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях