Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

Актуальность проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям, а так же расчетов по внебюджетным платежам не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками тАФ за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово тАФ хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля [10, с. 87].

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах [32, с. 209].

На основании вышеизложенного актуальность темы не вызывает сомнения. Основные задачи дипломной работы следующие:

1.Рассмотреть сущность расчетных операций, задачи их учета и аудита.

2.Изучить организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками и с поставщиками и подрядчиками.

3.Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям.

4. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов по внебюджетным платежам.

5.Провести внутренний аудит расчетных операций по данным исследуемого предприятия.

7.Выявить недостатки и разработать пути улучшения состояния расчетных операций.

Объектом исследования дипломной работы является ООО ТПК ВлЗаволжьеВ».

Основными видами деятельности общества, согласно Устава предприятия (Приложение 1) является:

- Оптовая¸ розничная, комиссионная торговля;

- Торгово-закупочная деятельность;

- Закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- Производство продуктов питания, товаров народного потребления;

- Оказание бытовых услуг населению;

- Создание и деятельность предприятий общественного питания;

- Промышленное, жилищное, гражданское, сельскохозяйственное строительство и выполнение отдельных видов строительных и монтажных работ;

- Выполнение ремонтно-строительных, монтажных, пуско- наладочных работ;

- Производство и реализация строительных материалов, конструкций, изделий из древесины;

- Оказание транспортных услуг;

- Внешнеэкономическая деятельность и т.д.

ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» осуществляет свою работу на основании законодательства Российской Федерации и Устава.

ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности ООО ТПК ВлЗаволжьеВ».

Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Данное исследование проводилось на анализе действующих нормативных положений по тематике дипломной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов исследуемого предприятия.

Теоретической основой дипломной работы послужили Уставы, Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, Положения и методологические указания по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, расчетных операций.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» за 2006 тАУ 2007 г.

Данный вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос учета и аудита расчетных операций является довольно интересным и самостоятельным.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РАiЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АУДИТА

1.1. Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами [8, с.25].

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на: нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно[14, с.187].

В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [6, с.156].

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Кредиторская задолженность - это задолженность организации другим лицам (организациям, предпринимателям, работникам, физическим лицам и т.д.) данной организации [20,с.56 ].

То есть под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.

Если сравнивать дебиторскую и кредиторскую задолженность, то они имеют следующие сходства:

- в обоих случаях задолженность, которая возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций;

- задолженность, связанная с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:

- между организациями;

- по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;

- предъявления различных претензий;

- удержании из заработной платы по исполнительным листам;

- недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т.д.

Однако кредиторская задолженность, по отношению к дебиторской, имеет двойственную юридическую силу:

1) как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег и вещей;

2) как объект обязательных правоотношений тАУ это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребление или взыскание от организации указанной части имущества.

Если кредитор по наступление сроков исполнения обязательства не обращается к организации тАУ дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и счет 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» и счет 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [32, с. 187].

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком [7, с. 15].

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Исковая давность не распространяется:

- на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

- на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

- на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);

- на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;

- на другие требования в случаях, установленных законом [28, с. 184].

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» (субсчет 91-1 ВлПрочие доходыВ») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ»).

Для целей налогового учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации [29, с. 178].

В заключение хотелось бы отметить, что на основании принятого нормативного законодательства предприятия обязаны производить расчеты по своим обязательствам с юридическими лицами, как правило, в безналичном расчете, через учреждения банков.

Своевременность, точность организации расчетов по всем обязательствам предприятия зависит от конкретных элементов организации бухгалтерского учета на предприятии, характере его деятельности и технической оснащенности.

1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций

Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных.

Еще один отличительный признак текущих обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течении одного цикла деятельности предприятия или в течении года после даты составления балансового отчета.

На основании выше изложенного в современных условиях хозяйствования основными задачами учета кредиторской и дебиторской задолженности предприятия являются:

1) Проверка правильности документального оформления и законности расчётных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

2) Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) Своевременное выявление результатов инвентаризации расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности;

4) Своевременное и рациональное проведение взаиморасчётов, первоочередное погашение задолженностей перед бюджетом.

Так, например, расчеты с поставщиками и подрядчиками - это раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учетной работы свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).

ВаВаВаВаВаВаВаВа Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

ВаВаВаВаВаВаВаВа Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к проведению основных контрольных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться контролёром в качестве доказательств.

Контроль на данном участке учетной работы осуществляется путем инвентаризации кассы, а также путем сверки расчетов.

Результаты инвентаризации расчетов между организациями оформляют актом.

В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» применяется документ ВлАкт взаимосверки расчетовВ» (Приложение 2), который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаимозачетов прилагается справка с указанием организации тАУ дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.

В частности также в ООО ТПК ВлЗаволжьеВ», контролируется, как дебиторская, так и кредиторская задолженность на основании сверки информации выведенной автоматизированным способом (Приложение 3), данный документ предоставляет информацию не только по задолженности по отгрузке, но и задолженности по возвратной таре, а также предоставляется информация по последней отгрузке.

Текущие обязательства могут быть двоякого рода. Одни из связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

Текущие обязательства в бухгалтерском учете могут быть дифференцированы:

- по срокам погашения: долгосрочные и краткосрочные;

- виду обеспечения;

- по субъектам: обязательства перед собственниками и обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).

При контроле текущих обязательств в первую очередь проверяют кредитный договор между организацией и банком: проверяют условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, перечень документов, периодичность их представления и др. Таким образом, выявляют соответствие договора с фактическим исполнением.

Заключая любую сделку, организация, должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим способом. С этой целью она вправе требовать с контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов.

Согласно п.1 ст. 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации исполнение договорных обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. [ 1, с.4]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАiЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации [6, с.2].

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» используется счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета:

60/1 тАУ Расчеты с поставщиками (в рублях);

60/2 тАУРасчеты по авансам выданным (в рублях);

60/3 тАУ Векселя выданные;

60/6 тАУ Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах);

60/7 - Расчеты по авансам выданным (в условных единицах);

60/11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60/22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте).

На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» независимо от времени их оплаты.

ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Как правило, ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями (Приложение 4).

ВаПервичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры (Приложение 5), накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др [23, с. 146].

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг) [42, с 209].

Счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей на стороне записи по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» производятся в корреспонденции со счетами учета товаров (счета 41, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ» в корреспонденции с кредитом счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ».

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств [32,с. 127].

Бухгалтер ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующими проводками (см. таблицу 1).

Таблица 1. тАУ Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению в ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» за 5 марта 2007 г. от поставщиков ООО ВлАвторайВ».

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» (субсчет 76-2 ВлРасчеты по претензиямВ»).

За неотфактурованные поставки счет 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и кредиту счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» или счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» [33, с. 218].

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» в корреспонденции со счетом 91 ВлПрочие доходы и расходыВ». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рубленой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Правила отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями договоров ценности, работы, услуги оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), установлены в ПБУ 10/99 [29].

В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе величины оплаты.

На порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, в отличие от курсовых разниц, не распространяется порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2001 [30, с 256].

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» в корреспонденции со счетом 91 ВлПрочие доходы и расходыВ». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и кредиту счета 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчикамиВ» или счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ».

Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете ВлРасчеты по авансам выданнымВ»).

Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в корреспонденции с дебетом счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (например, субсчет ВлРасчеты с поставщикамиВ»)[4, с. 11].

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в корреспонденции с дебетом счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» (субсчет 76-2 ВлРасчеты по претензиямВ»).

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ»).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлРасчеты по авансам выданнымВ») в дебет счета 91 ВлПрочие доходы и расходыВ» [11, с. 17-22].

Учет расчетов с использованием векселей. Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете ВлВекселя выданныеВ»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлВекселя выданныеВ») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» и числятся на субсчете ВлВекселя выданныеВ» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (субсчет ВлВекселя выданныеВ») и кредиту счетов учета денежных средств.

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО ТПК ВлЗаволжьеВ».

В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования [7, с. 5].

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей.

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

В карточке счета 60 указываются сальдо на начало и конец периода, по дебету тАУ оплата поставщику с указанием документа движения, по кредиту тАУ поступления товарно-материальных ценностей по каждой номенклатуре согласно товарно-транспортным накладным, дебетовый и кредитовый обороты за период.

Данные по каждому поставщику за период служат основанием для разработки оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ООО ТПК ВлЗаволжьеВ» представляет собой итоги оборотов и сальдо по каждому поставщику за определенный период. Она предназначена для проверки правильности учетных записей по счету, для наблюдения за состоянием и движением по счету.

Так как на исследуемом предприятии применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы:

- стандартный отчет Вл Анализ счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» (Приложение 6), содержит свод

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Автоматизация бухгалтерского учета на малых предприятиях