<< Пред. стр. 8 (из 17) След. >>
Список литературы по разделу
С 1994 г. лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, освобождены от НДС.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров, работ и услуг. С 1993 г. НДС также взимается с оборота по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, и импортных товаров.
169
Объектом налогообложения считаются:
• обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне;
® обороты по реализации товаров (работ,- услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства (обращения), а также своим работникам;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
• обороты по передаче безвозмездной или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.
При реализации работ к объекту налогообложения относятся объемы выполненных строительно-монтажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг:
пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии), услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке Товаров, хранению;
по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
связи, бытовых, жилищно-коммунальных;
посреднических, связанных с поставкой товаров;
физической культуры и спорта;
по выполнению заказов предприятиями торговли;
рекламных;
инновационных, а также по обработке данных и информационному обеспечению;
всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС.
В ходе исчисления облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. При обмене товарами (работами, услугами), передаче их безвозмездно или с час-тачной оплатой, а также реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, сложившегося на момент обмена или передачи, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости това-
170
ров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленной Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.
При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства не относятся на издеряски производства (обращения) затраты, по которым для определения облагаемого оборота принимается стоимость таких или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), г при их отсутствии - их фактическая себестоимость.
В условиях осуществления предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в видь надбавок, вознаграждений и других сборов.
Предприятия и организации розничной торговли, получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога.
В облагаемый оборот включаются также: суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, исполнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), также являются объектами налогообложения.
В настоящее время устанавливаются следующие льготы по НДС. От налога освобождаются:
обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промыш-ленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской, оборот). Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия;
продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);
171
средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг Министерства обороны РФ, при обязательном их направлении на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;
обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;
товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта работ и услуг является место их выполнения или оказания;
товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
172
продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;
плата за недра;
патентно-лицензионные операции (кроме посреднических:), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;
продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых и иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета);
услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел РФ. Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями (в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм): государственными; муниципальными; негосударственными, включая частные, общественные, религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности;
товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), при условии направления полученного от этой деятельности дохода в данном образовательном учреждении на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;
173
услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ, Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения;
обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд РФ драгоценных металлов и драгоценных камней;
платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристеко-экскурсион-ные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую - или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штабе работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
174
продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на - сельскохозяйственные работы;
изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке, Образцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства;
товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемой Правительством РФ; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ либо эта льгота предусмотрена в международных договорах;
товары, ввозимые на территорию РФ;
продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия; медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности и последующей продажи на экспорт, драгоценных металлов и драгоценных камней в сырье или ограненных внешнеэкономическим организациям и Банку России из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней России;
товары, работы и услуги сельскохозяйственных предприятий, v реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим
на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий в пределах установленных норм;
товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые учебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;
сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.
Система НДС предполагает два способа освобождения от налога.
При первом способе товары (работы, услуги) обладают правом вычета сумм налога, уплаченных поставщикам, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, услугам принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленным по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов (рис. 6.1 и 6.2).
Рис. 6.2. Освобождение от НДС товаров с правом вычета уплаченного поставщикам налога с учетом льгот
176
Такое освобождение, в частности, распространяется при экспорте товаров (работ, услуг) и при оказании услуг пассажирского транспорта.
Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, услуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога. При таком методе уплаченные суммы налога (за аренду, товарно-материальные ценности, топливо, электроэнергию, работы, услуги и т.д.) становятся фактором издержек производства (и обращения) и соответственно включаются в цену товара, работ и услуг (рис. б.З и 6.4).
Рис 6.3. Освобождение от НДС товаров без права вычета уплаченного поставщиком налога без учета льгот
По такому способу освобождены от налога все товары (работы, услуги) по перечню товаров, освобождаемых от налога, начиная с пункта «Операции по страхованию, ссудам, денежным вкладам». Так, например, в цену изделий медицинского назначения войдет НДС материалов, используемых при изготовлении этих изделий.
С 1 января 1993 г. действуют следующие ставки НДС:
• 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.
При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10%;
177
20% по всем остальным товарам (работам, услугам), включая •, подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 и 20% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67%. При этом 85% ставки НДС платится в федеральный бюджет, а остальные 15% - в региональный и местный бюджеты.
Рис. 6.4. Освобождение от НДС товаров без права вычета уплаченного поставщикам налога с учетом льгот
Пример. Рассчитаем НДС (цифры условные). Затраты предприятия на приобретение сырья и материалов составляют 100 тыс.-руб., оплата поставщику НДС - 20 тыс, руб. После переработки этого сырья и материалов предприятие выпустило и реализует торговле по свободным ценам товары на 300 тыс. руб., по которым НДС составит 60 тыс. руб. (300 • 20%), т.е. всего стоимость реализуемых товаров составит 360 тыс. руб.
На издержки производства должна быть отнесена только стоимость используемого сырья и материалов - 100 тыс. руб. без НДС (если все приобретенное сырье предприятие фактически использовало при производстве продукции), или 50 тыс. руб. без НДС (если фактически отнесена на издержки лишь половина приобретенного сырья и материалов). В первом варианте в бюджет предприятие должно внести НДС в сумме 40 тыс. руб. (60 - 20), во втором - 50 тыс. руб. (60 - 10), т.е. разницу между суммами налога, фактически отнесенными в отчетном периоде на издержки производства и обращения, и суммами налога, полученными от покупателей, в данном случае от торговли.
178
Торговое предприятие, в свою очередь, исходя из конъюнктуры рынка, продает эти товары конечному потребителю (населению) за 500 тыс. руб. Оно должно уплатить в бюджет НДС по ставке 16,67% с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в сумме 23,34 тыс. руб., т.е. (500-360) ¦ 16,67%.
Не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам (кроме вышеназванных случаев):
по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования; а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций);
по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС'
Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
Сроки уплаты НДС в бюджет следующие.
Предприятия со среднемесячными платежами более 3 тыс. руб. уплачивают налог в бюджет один раз в месяц; до 1 тыс. руб. - один раз в квартал исходя из фактической реализации соответственно не позднее 20-го числа следующего месяца (квартала).
При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога на добавленную стоимость».
Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.
Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленной ставке. На ярлыках товаров и
179
ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.
С 1 января 1997 г. введен порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Каждая отгрузка товара (работы, услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.
Счет-фактура составляется предприятием-поставщиком на имя предприятия-покупателя в двух экземплярах и дает право на зачет сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Федеральным законом.
Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.
6.4 АКЦИЗЫ
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.
Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.
Акцизами облагается реализация винно-водочных И табачных изделий, пива, легковых автомобилей, ювелирных изделий (включая изделия с бриллиантами), а также бензина, нефти и др.
В 1993 г. произошли изменения в перечне подакцизных товаров, Из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, а также изделия из фарфора. С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары. Включены в этот перечень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т. В 1994 г. введены акцизы на автомобиль-
180
ный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения).
Плательщиками акцизов являются:
а) производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные предприниматели;
б) по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
В 1994 г. введено дополнение, которое указывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары (в том числе осуществляющие доработку и розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой продукции). При этом давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.
Объектом обложения акцизами по товарам и продукции отечественного производства являются у предприятий:
в производящих подакцизную продукцию, используемую ими для производства продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость использованной подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;
• производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.
В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.
Объектом обложения акцизами по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для произ-
181
водства другой продукции, не облагаемой акцизами (т.е. внутризаводской оборот), выступает стоимость подакцизной продукции,' определяемая исходя из фактической себестоимости с учетом суммы акцизов.
Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в следующих размерах:
1) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов, например на ювелирные изделия - 5%, автомобили легковые - 10%;
2) в рублях за единицу измерения (специфические ставки), например вина виноградные - 35 руб. за 1 л, вина игристые и шампанские - 9 руб. за 1 л и т.д.
Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в Федеральный закон.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле
В настоящее время устанавливаются следующие льготы по акцизным платежам. Акцизами не облагаются подакцизные экспорти-
182
руемые товары (за пределы стран - членов СНГ), а также подакцизные в РФ товары, поступившие с территории стран СНГ, при ввозе на территорию РФ.
По акцизам устанавливаются следующие сроки платежей в бюджет. Налогоплательщики дважды в месяц (16-го числа отчетного месяца и 1-го числа месяца, следующего за отчетным) представляют в налоговые органы сведения об отгрузке подакцизных товаров. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
не позднее 30-го (в феврале - не позднее 29-го или 28-го) числа месяца, следующего за отчетным месяцем - по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем - по подакцизным товарам, реализованным с 1б-го по последнее число отчетного месяца.
6.5 налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.
Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 г. Он регулируется Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г, №2116-1 в редакции последующих изменений и дополнений.
Субъектами (плательщиками") налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные'), включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвести-циями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Следует иметь в виду, что не распространяется действие Закона о налоге на прибыль на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом Российской Федерации «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».
183
Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охото-хозяйственной продукции.
Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций. На промышленном предприятии различают несколько показателей прибыли, а если к этому добавить и те, которые введены Законом о налоге на прибыль, то получается система показателей.
Рассмотрим показатели прибыли, имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы.
• Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализованных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.
• Валовая прибыль, отличающаяся от балансовой тем, что:
для целей налогообложения прибыли используется несколько иной расчет при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, а также при проведении бартерных и других аналогичных операций;
при определении валовой прибыли убытки, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства предприятия, в расчет не включаются. Это означает, что валовая прибыль увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хозяйства, так как при определении балансовой прибыли эти убытки были учтены.
• Прибыль от реализации работ, услуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
• Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. При ее определении учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.
• Доходы от внереализационных операций, в состав которых включаются доходы:
получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;
от сдачи имущества в аренду;
184
(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией,' включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков;
суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями).
Налогооблагаемая прибыль.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль
Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить напять групп, предусматривающих.
полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;
понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;
освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;
наряду с общими льготами для всех предприятий - предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;
разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике, Относительно к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его повфытие, в течение последующих пяти лет.
Остановимся подробнее на льготах, предоставляемых малым предприятиям, т.е. предприятиям любых форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, у которых среднесписочная численность работающих не превышает установленного предела.
В первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль вновь созданные малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции и товаров, а также товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения,
185
технических средств профилактики инвалидности и реабилитации к инвалидов, а также строительству объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от перечисленных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализованной продукции (работ, услуг).
При выручке от перечисленных видов деятельности, превышающей 90%, малые предприятия пользуются льготой по налогообложению прибыли и на третий и четвертый год с момента регистрации в следующих размерах:
в третий год работы уплачивается налог на прибыль в размере 25% основной ставки; если она составляет, например, 30%, то предприятие уплачивает налог на прибыль в размере 7,5% (в том числе в федеральный бюджет-2,75%);
в четвертый год деятельности - в размере 50% основной ставки
При этом указанными льготами малые предприятия пользуются при условии, что в их уставном капитале доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений составляет не более 25%.
В случае прекращения деятельности малого предприятия, имеющего налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет РФ в полном размере за весь период его деятельности.
Не облагается налогом прибыль:
религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;
общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений;
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
от производства технических средств профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов;
от производства продукции традиционных народных, а также народно-художественных промыслов;
редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации, если они соз-
186
даны не на базе действующих структур; при этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности;
в от производства продуктов детского питания;
в музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров;
в специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.
Освобождаются от налога также:
а затраты предприятий из прибыли (в соответствии с утвержденными местными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов не утверждены, то применяется порядок определения расходов на содержание перечисленных объектов для аналогичных учреждений, подведомственных местным органам;
в взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.
С 1997 г. изменен порядок предоставления льготы по капитальным вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льгота распространяется только на предприятия сферы материального производства.
Все перечисленные льготы не могут уменьшить фактическую сумму налога на прибыль (рассчитанную до вычета льгот) более чем на 50%.
Пример. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная без учета льгот, составила 500 тыс. руб., затраты предприятия на капитальные вложения - 194 тыс., сумма начисленного с начала года износа основных средств - 41 тыс., затраты на содержание социально-бытовых объектов - 154 тыс., в том числе в пределах норм, уотанов-
187
ленных администрацией города, - 105 тыс., отчисления на благотворительные цели - 12 тыс. руб.
Сумма облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот равна 230 тыс. руб., т.е. 500 - (194 - 41) - 105 - 12.
При общей ставке налога на прибыль 30% сумма налога составит 69 тыс. руб. (230 тыс. руб. • 30%).
Без учета льгот сумма налога на прибыль составила бы, тыс. руб.:
500-30% = 150;
150-50% = 75.
В бюджет должен быть внесен налог на прибыль в сумме 75 тыс. руб. Она не может быть меньше половины налога, исчисленного до вычета льгот.
С 1 апреля 1999 г. введены новые ставки: ставка налога на прибыль, зачисленная в федеральный бюджет, установлена на уровне 11%. Что же касается налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, то он может исчисляться по ставкам, устанавливаемым самостоятельно представительными органами власти субъектов Российской Федерации в размере до 19% для предприятий и организаций и до 27% - для банков и страховых компаний. Следовательно, по решению региональных властей общая ставка налога на прибыль может быть установлена от 11 до 30% (для банков и страховых компаний - до 38%). Вплоть до принятия решений региональными органами государственной власти о ставке налога на прибыль она в этих регионах составляет 30%.
Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:
а) доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям, облигациям и иным, выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, доходы, полученные по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам (ставка 15%);
б) доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России (ставка 15%);
в) доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) видеосалонов (от видеопоказов), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению (ставка 70%).
Плательщиками налога на прибыль производятся авансовые взносы налога в бюджет (кроме иностранных юридических лиц) не
188
позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. От авансовых платежей налога на прибыль освобождены малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации.
За занижение авансовых платежей налога на прибыль в бюджет установлена своеобразная ответственность предприятий: если авансовые взносы оказались заниженными, то разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит увеличению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ (ЦБ РФ).
Пример. В III квартале 1999 г, ставка ЦБ РФ составляла 55%, авансовые платежи предприятия за квартал -15 тыс. руб. (из расчета 50 тыс. руб. облагаемой прибыли), фактическая сумма облагаемой налогом прибыли - 60 тыс. руб. Следовательно, разница между суммой авансовых взносов и суммой налога, исчисленного по фактическим данным, составила (тыс. руб.):
60-30% = 18;
18-15 = 3.
В данном примере предприятие как бы пользовалось безвозмездным государственным кредитом в сумме 3 тыс. руб. Поэтому предприятие должно дополнительно внести в бюджет сумму, рассчитанную из 55% годовых (13,75% в квартал) от сложившейся разницы (тыс. руб.):
3- 13,75% = 0,4125.
Всего в окончательный расчет налога на прибыль в бюджет будет внесено 3,4125 тыс. руб. (3 + 0,4125).
Если предприятие завысило авансовые платежи, то ему будет возвращена (или засчитана в счет предстоящих налоговых платежей) излишне внесенная в бюджет сумма, также увеличенная на процентную ставку ЦБ РФ, но не больше суммы авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.
Процентная ставка ЦБ РФ может в течение года меняться, поэтому каждый раз берется четверть годовой ставки, действовавшей на середину квартала; на 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября,
189
При занижении предприятием ожидаемой прибыли и соответственно авансовых платежей налога на прибыль последующее увеличение недовнесенных сумм по процентной ставке ЦБ РФ относится на финансовые результаты деятельности предприятия (внереализационные расходы).
Если вновь созданное предприятие не представило в данном квартале справку об авансовых платежах налога на прибыль, а фактически прибыль по квартальному отчету была получена, то вся сумма налога увеличивается на процентную ставку ЦБ РФ.
Если в течение квартала изменяются условия производства и реализации продукции, а следовательно, и размеры предполагаемой прибыли, то предприятие вправе по согласованию с местным финансовым органом пересмотреть указанную ранее в справке о предполагаемой прибыли сумму и размер авансовых взносов в бюджет налога на прибыль. Справка об этих изменениях представляется в финансовый орган по месту нахождения предприятия не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. При этом должны быть указаны основания вносимых изменений, т.е. причины, вызвавшие увеличение или уменьшение предполагаемой прибыли (изменение производственных показателей и др.).
Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.
190
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.
Уплата налога на прибыль производится: по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал; по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
6.6 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.
Цели налога:
в обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;
191
в создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.
Плательщиками налога на имущество выступают все предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, а также филиалы указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.
Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов. Выведены по сравнению с 1993 г. из налогооблагаемой базы дебиторская задолженность, денежные средства и средства в расчетах предприятий.
<< Пред. стр. 8 (из 17) След. >>
Список литературы по разделу