<< Пред. стр. 22 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;
Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;
Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы;
Д 20 - К 26 - общехозяйственные расходы;
Д 20 - К 28 - потери от брака;
Д 20, 44 - К 97 - текущие доли расходов будущих периодов;
Д 20, 44 - К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
В типовой перечень затрат по основной деятельности промышленного предприятия и торговой организации, описываемый представленными проводками, включены практически неизбежные при любой хозяйственной деятельности потери от брака и текущие доли расходов будущих периодов. Первые расходы относятся к разряду непроизводительных затрат, причину их возникновения следует тщательно анализировать и устранять. Расходы будущих периодов связаны с необходимость оплаты некоторых товаров, работ и услуг вперед, например: арендные платежи, оплата подписки на периодические издания, затраты на комплекс работ по подготовке к выпуску новых образцов продукции и т.п. Согласно принципу сопоставления доходов и расходов текущего периода они целиком не могут включаться в полную себестоимость продукции (работ, услуг) текущего периода.
Как отмечалось в п.8.1, если на предприятии производится несколько видов продукции, то списание затрат со счетов 23, 25, 26 на счет 20, может осуществляться пропорционально различным показателям, например пропорционально объемам прямых производственных затрат. Пусть предприятием выпускаются два вида изделий: "А" и "Б". На изделие "А" в месяц затраты на субсчете 20-А (на котором отражаются прямые затраты по изделиям А) составили 100 тыс. руб., а на изделие "Б" затраты на субсчете 20-Б (на котором отражаются прямые затраты по изделиям Б) составили 20 тыс. руб.
Суммарные общехозяйственные расходы предприятия за данный месяц составили 7,2 тыс. руб. (счет 26). Списать эти затраты на себестоимость можно пропорционально объемам затрат, т.е. как 5/1, и оформить проводками:
Д 20-А - К 26 6000
Д 20-Б - К 26 1 200.
В результате:
себестоимость продукции "А" будет равна 106 тыс. руб.;
себестоимость продукции "Б" будет равна 21,2 тыс. руб.
Бухгалтерам важно иметь представление о том, что при оценке полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) некоторые виды уже проведенных расходов должны быть исключены, что отражается в учете следующими проводками:
Д 10 - К 20, 23, 25, 26 - отражены возвратные отходы;
Д 28 - К 20, 23 - учтены потери в сумме окончательно забракованной продукции;
Д 23 - К 20, 23 - определены суммы взаимных услуг отдельных подразделений,
где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 23 Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Потери от брака".
Кроме того, из состава затрат следует исключить ту их долю, которая относится к незавершенной продукции, недоделанным работам и незаконченным услугам, а также к тем расходам, которые относятся на непроизводственные счета. Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет отражать все производственно-хозяйственные тонкости деятельности предприятий и организаций. Представим типовой перечень таких проводок:
Д 08 - К 23 - отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами;
Д 10 - К 10 - переданы материалы в переработку на другое предприятие;
Д 10 - К 76 - приняты к оплате счета поставщиков по доставке сырья и материалов на предприятие;
Д 25 - К 43 - готовая продукция использована для нужд общехозяйственных подразделений;
Д 45 - К 10 - отгружены смежной организации сырье и материалы без получения предварительной оплаты;
Д 45 - К 23 - отражена доля затрат вспомогательного производства при отгрузке продукции, права собственности на которую не перешли к покупателю;
Д 86 - К 10 - использованы материалы на мероприятия целевого назначения;
Д 86 - К 20 - списаны затраты основного производства, оплаченные из средств целевого финансирования;
Д 91 - К 20 - списаны затраты, не давшие продукции;
Д 91 - К 23 - погашены расходы по аннулированным заказам;
Д 91 - К 26 - списана сумма потерь от простоя, не компенсированная виновниками;
Д 94 - К 20 - выявлена недостача объемов незавершенного производства при инвентаризации;
Д 97 - К 10 - отпущены материалы на проведение работ по освоению новых образцов продукции;
Д 97 - К 70 - начислена заработная плата сотрудникам, проводящим работы по освоению новых образцов продукции;
Д 97 - К 69 - определены суммы отчислений в социальные фонды от оплаты труда работников, участвующих в процессе освоения новых образцов продукции;
Д 97 - К 60 - учтены расходы организации на подписку служебной литературы;
Д 99 - К 20 - на сельскохозяйственном предприятии списаны затраты по полностью или частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 86 "Целевое финансирование", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 97 "Расходы будущих периодов", счет 99 "Прибыли и убытки".
8.8. Учет потерь от брака
При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Так что особых беспокойств у руководителя и главного бухгалтера не должно быть. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по Трудовому Кодексу Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ, руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.
По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний. Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.
По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство". Затраты на исправление брака собираются на счете 28 "Брак в производстве", одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Поэтому на счете 28 "Брак в производстве" нужно предусмотрительно зафиксировать две суммы: М - материальных затрат и ЗП - затрат на оплату труда и отчисления от нее. Учет потерь, таким образом, будет выглядеть следующим образом:
Д 28-М - К 10 - отражены материальные затраты на исправление брака;
Д 28-ЗП - К 70, 69 - учтены трудовые затраты и отчисления от них,
где: счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Затраты на заработную плату и отчисления от нее списываются со счета 28 на увеличение себестоимости всей партии продукции, затраты материальные в случае признания вины работником списываются на него:
Д 20 - К 28-ЗП
Д 73-3 - К 28-М,
где: субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба".
Если брак неисправимый, то бракованный экземпляр изымается из производства, что в бухгалтерском учете оформляется следующей проводкой:
Д 28 - К 20.
Затем так же принимается решение о степени виновности работника. Если вина установлена, то на виновника относят материальные затраты, связанные с изготовлением данного экземпляра продукции до появления в нем брака. А остальные затраты списываются со счета 28 "Брак в производстве" на увеличение себестоимости партии изготовленной продукции:
Д 20 - К 28-ЗП
Д 73-3 - К 28-М.
При сдельной оплате труда согласно ст.156 Трудового кодекса:
брак не по вине работника оплачивается ему полностью;
полный (неисправимый) брак по вине работника оплате не подлежит;
частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
При этом статьями 137, 138 и 241 Трудового кодекса устанавливаются следующие ограничения на налагаемые взыскания: удержания не должны превышать средний месячный заработок работника. При каждой выплате заработной платы они не должны превышать 20% среднемесячного заработка. Если удержания осуществляются по нескольким документам, то работнику должно быть сохранено 50% среднемесячного заработка.
Все эти обстоятельства следует учесть при оформлении проводок по ответственности работника за допущенный брак.
Внешний брак требует отражения дополнительных действий, связанных с возвратом продукции и корректировкой результатов продаж. Если, например, бракованные экземпляры возвращены покупателями и им выдана из кассы соответствующая денежная сумма, то этот процесс может быть зафиксирован в бухгалтерском учете с помощью проводок:
------------
|Д 62 - К 90 |- сторнирована доля выручки, относящаяся к
------------
бракованным экземплярам;
------------
|Д 90 - К 68 |- сторнирована сумма НДС, приходящаяся на бракованные
------------
экземпляры;
------------
|Д 90 - К 43 |- сторнирована себестоимость бракованных экземпляров;
------------
Д 28 - К 43 - оприходована возвращенная бракованная продукция;
Д 62 - К 50 - осуществлен возврат из кассы денежных сумм покупателю,
где: счет 43 "Готовая продукция", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи".
8.9. Оценка незавершенного производства
Под незавершенным производством понимается часть продукции, которая не достигла 100-процентной степени готовности, и не может рассматриваться в качестве готовой продукции и, следовательно, не может быть продана покупателю. Определение объема незавершенной продукции и степени ее приближенности к выпуску очень важно. Это, по существу, оценка ближайшего материально-производственного резерва предприятия. Кроме того, оперативный анализ степени незавершенности конкретного образца изделия имеет значение и для установления величины материальной ответственности работника за допущенный брак.
В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в редакции от 24.03.2000 г. N 31н), незавершенное производство оценивается тремя способами:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям расходов;
по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.
У современного бухгалтера в повседневной работе столько задач, что поиск любого пути, облегчающего ему принятие ответственного решения, имеет большое практическое значение.
Проблема оценки незавершенного производства может быть упрощена при использовании нормативного метода. Если для различных видов изделий специалисты предприятия рассчитали с помощью персонального компьютера зависимость нарастания их себестоимости по времени изготовления, то сравнительно просто определить затраты на каждый образец, зная на какой стадии производственного процесса он находится.
Рассмотрим простой пример. Предположим, что:
производственная себестоимость одного образца готового изделия составляет 53 руб.;
на изготовление каждого образца изделия затрачивается 8 рабочих дней;
с помощью нормативного метода определена и построена графическая зависимость себестоимости (С) изделия от начала производства до полной его готовности (см. рис.8.5).
По графику в любой момент времени процесса изготовления изделия легко установить стоимость конкретного незавершенного образца (см. движение по стрелкам).
См. графический объект "Рис.8.5. Изменение себестоимости изделия (С) по дням изготовления"
Рис.8.5. Изменение себестоимости изделия (С) по дням изготовления
За рубежом для облегчения принятия решений часто практикуется совсем простой способ оценки незавершенного производства 67, 337: производственная себестоимость любого незаконченного образца принимается равной 50% себестоимости готового изделия, независимо от стадии его готовности.
8.10. Формирование цены продукции на основе
ее себестоимости Коэффициент рентабельности
Себестоимость продукции, определяемая как совокупность затрат на ее производство и продажу, может служить основой для формирования цены. В проблеме ценообразования себестоимость должна рассматриваться в тесной связи с состоянием цен на рынке аналогичной продукции. Если себестоимость продукции предприятия выше, нежели цены на рынке, то выходить на рынок нет смысла. Необходимо пересмотреть свои затраты и разработать мероприятия по их снижению. (Правда, выше мы отмечали уже, что иногда для завоевания рынка фирма сознательно идет на убытки, а затем, выйдя на рынок, пересматривает свои затраты).
Отпускная цена предприятия, с которой оно могло бы выйти на рынок, может быть вычислена по формуле:
Ц = С + П + С + С + С ,
А НДС НП (8.4)
где:
Ц - отпускная цена продукции;
С - полная фактическая себестоимость продукции;
П - прибыль;
С - сумма акциза; (Акцизом называется налог, которым облагаются товары А повышенного спроса.);
С - сумма налога на добавленную стоимость; НДС
С - сумма налога с продаж. НП
Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы.
Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Рентабельность продукции (работ, услуг) предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле:
П
К = ---- x 100%
р С (8.5)
Сумма налогов, входящих в формулу цены (8.4) вычисляются следующим образом. К величине полной фактической себестоимости прибавляется значение прибыли, определенной по формуле (8.5), исходя из заданного коэффициента рентабельности. Для подакцизных товаров сумма акциза определяется двумя способами в зависимости от их видов. Для некоторых подакцизных товаров устанавливаются твердые акцизные ставки. Т.е. назначается определенная сумма взноса за единицу товара (за литр, килограмм, тонну, штуку, единицу мощности двигателя и т.п.). Такие ставки носят также название специфических ставок. Они применяются к такой продукции (см. главу 16, п.16.4):
спирт;
алкогольная продукция;
вина;
пиво;
табачные изделия;
легковые автомобили;
нефть и газовый конденсат;
бензин; дизельное топливо;
автомобильные масла;
ювелирные изделия (до 01.01.2003 г.).
Например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя в пределах 90150 л.с. установлена ставка акциза в размере 13 руб. за 1 л.с. Если предприятие производит и реализует автомобили с мощностью двигателей равной 100 л.с., то оно должно учесть в отпускной цене сумму акциза, равную 1300 руб.
Для ювелирных изделий (до 01.01.2003 г.) и природного газа применяются процентные ставки к их стоимости. Эти ставки носят также название адвалорных ставок. (Выражение ad valorem в переводе с латинского языка означает "соответствующий стоимости").
Если установлены ставки на единицу товара, то сумма акциза вычисляется, исходя из следующего выражения:
С = А х К (8.6)
А Е Е
где:
А - ставка акциза в рублях за единицу товара;
Е
К - количество единиц товара.
Е
Если установлены процентные (адвалорные) ставки, то сумма акциза определяется по формуле:
А
П
С = (С + П) x ---- , (8.7)
А 100%
где: А - ставка акциза в процентах. П
НДС определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза:
НДС
С = (С + П + С) x ---- , (8.8)
НДС А 100%
где: С - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. НДС
Налог с продаж определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза, плюс сумма НДС:
НП
С = (С + П + С + С ) x ---- , (8.9)
НП А НДС 100%
где: С - ставка налога с продаж в процентах. НП
Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза, величину НДС и сумму налога с продаж.
Последовательность формирования отпускной цены предприятия на товары (работ, услуги) можно проследить на следующем простом примере.
Пример N 1. Полная фактическая себестоимость золотого кольца 1600 руб. Коэффициент рентабельности 12,5%, ставка акциза 5%, ставка НДС 20%, ставка налога с продаж 4%. Определим цену кольца.
Последовательность действий по расчету цены выглядит следующим образом:
С = 1600;
12,5%
П = 1600 x ----- = 200;
100%
5%
С = (1600 + 200) x ---- = 90;
А 100%
20%
С = (1600 + 200 + 90) x ----- = 378;
НДС 100%
4%
С = (1600 + 200 + 90 + 378) x ----- = 91;
НП 100%
Ц = 1600 + 200 + 90 + 378 + 91 = 2 359.
Продажная цена кольца 2 359 руб.
Такой подход при назначении отпускной цены продукции не всегда реализуем, поскольку в условиях рыночных отношений величины цен чаще всего устанавливаются в результате процесса конкуренции производителей товаров.
Поэтому в бухгалтерском учете часто приходится проводить расчеты налоговых параметров не на основе себестоимости, а опираясь на рыночные цены. В этом случае при заданной полной фактической себестоимости продукции предприятие не может гарантировать себе планируемую прибыль, а вынуждено довольствоваться той, которая регламентируется рыночной ценой.
В этой ситуации задача сводится к установлению величины возможной прибыли, а расчеты проводятся в обратном порядке. При этом соответствующие налоговые ставки корректируются по формуле:
Н
Н = ------------- (8.10)
К 100% + Н
где:
Н - скорректированная ставка налога (налога с продаж, НДС, акциза); К
Н - соответствующая нормативная налоговая ставка.
Цикл расчетов по определению коэффициента рентабельности золотого кольца в рассматриваемом примере (при рыночной цене, равной 2 359 руб.) будет выглядеть следующим образом.
Ц = 2359;
4%
С = 2359 x ---------------- = 91;
НП 100% + 4%
20%
С = (2359 - 91) x ---------------- = 378;
НДС 100% + 20%
5%
С = (2359 - 91 - 378) x ---------------- = 90;
А 100% + 5%
С + П = 2359 - 91 - 378 - 90 = 1800;
П = 1800 - 1600 = 200;
200
К = -------- x 100% = 12,5%
Р 1600
На примере вычисления отпускной цены золотого кольца можно оценить процентную долю каждого из трех рассмотренных налогов (см. табл.8.5).
Таблица 8.5. Процентная доля налогов в отпускной
цене золотого кольца
-----------------------------------------------------------------------
|Обозначение налога | С | С | С |Итого:|
| | А | НДС | НП | |
|--------------------------------------------|-----|------|------|------|
|Доля в цене кольца, % | 3,8 | 16,0 | 3,9 | 23,7 |
-----------------------------------------------------------------------
Пример N 2. Отпускная цена 1 тыс. кубометров газа на территории России - 150 руб. Коэффициент рентабельности его добычи 30%, ставка акциза 15%, ставка НДС 20%. Следует определить полную фактическую себестоимость 1 тыс. кубометров.
Последовательность действий по расчету себестоимости выглядит следующим образом:
Ц = 150;
20%
С = 150 x ---------- = 25;
НДС 100% + 20%
15%
С = (150 - 25) x ---------- = 16,3
А 100% + 15%
С + П = 150 - 25 - 16,3 = 108,7;
30%
П = (150 -25 - 16,3) x ---------- = 25,1;
100% + 30%
С = 150 - 25 - 16,3 - 25,1 = 83,6.
На примере данного расчета можно оценить процентную долю двух налогов в отпускной цене 1 тыс. кубометров газа (см. табл.8.6).
Таблица 8.6. Процентная доля налогов в отпускной
цене 1 тыс. кубометров газа
-----------------------------------------------------------------------
|Обозначение налога | С | С |Итого: |
| | А | НДС | |
|-------------------------------------------------|------|------|-------|
|Доля в цене 1 тыс. кубометров газа, % |10,87 |16,67 | 27,54 |
-----------------------------------------------------------------------
Рентабельность работы предприятия в условиях рыночных отношений определяется путем сопоставления отпускной цены на его продукцию и цены равновесия, действующей на рынке аналогичных товаров. Под ценой равновесия (Цр) понимается цена, которая установилась на рынке совершенной конкуренции в результате взаимного влияния двух противоречивых факторов: спроса покупателей и предложения производителей данного вида товаров (работ, услуг). Можно показать, что такое равновесие реально. Если построить зависимость цены продукции на рынке (Ц) от количества предлагаемых товаров (К) для обоих факторов (спроса и предложения), то можно увидеть следующую картину, представленную на рис.8.6.
Характер кривых спроса и предложения легко объясним 331. При снижении цены возможности покупателей возрастают, и спрос на товар увеличивается, а возможности производителей уменьшаются, им становится невыгодно сохранять прежние масштабы производства. Если рынок имеет достаточно совершенную структуру в отношении конкуренции производителей (такую, что ни один из них не может диктовать свои условия), то равновесие спроса и предложения на рынке достигается при определенной цене, которая и носит название цены равновесия. Рентабельной для предприятия будет та продукция, себестоимость которой ниже цены равновесия (без НДС, акциза и налога с продаж).
См. графический объект "Рис.8.6. Кривые спроса (Сп.) и предложения (Пр.) (цифры условные)"
Рис.8.6. Кривые спроса (Сп.) и предложения (Пр.) (цифры условные)
Приведем упрощенный подход к расшифровке процентных ставок по НДС и налогу с продаж, если их вычисление производить, исходя из цены реализации продукции. Согласно законодательству НДС составляет 20% или 10% от суммы себестоимости и прибыли. Если рассуждать элементарно, то НДС составляет 1/5 или 1/10 от суммы себестоимости и прибыли. Поскольку цена (без налога с продаж) включает в себя сумму НДС, то доля НДС в цене (без налога с продаж) будет на одну единицу ниже, чем в сумме себестоимости и прибыли, т.е. будет составлять 1/6 (16,67%) или 1/11(9,09%) соответственно. Таким же образом можно получить процентную ставку от цены для налога с продаж. В цене, включающей налог с продаж, последний будет составлять не 5% (1/20), а 1/21 (4,76%) или не 4% (1/25), а 1/26 (3,85%). Точно также следует определять адвалорные ставки акцизов (при этом из цены нужно последовательно исключать налог с продаж и НДС).
Особенности расчета цены в методе прямых затрат
Использование метода прямых затрат (direct-costing) требует корректировки формулы цены. Если выделить в полной фактической себестоимости продукции две составляющих, одна из которых - сумма прямых расходов, а другая - сумма косвенных затрат, соотношение (8.4) может быть преобразовано следующим образом:
Ц = СП + СК + П + С + С + С , (8.11)
А НДС НП
где:
СП - сумма прямых расходов;
СК - сумма косвенных расходов;
П - маржинальный доход (маржинальная прибыль).
Маржинальный доход (маржинальная прибыль) - это разница между выручкой (без налогов, возмещаемых покупателями) и суммой прямых расходов. Выручка исчисляется по договорным (рыночным) ценам.
Контрольные вопросы по теме
1. Сформулируйте понятие затрат и объясните, как они связаны с себестоимостью продукции.
2. Какой смысл вкладывается в процесс распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции предприятия?
3. Определите понятие калькуляции продукции.
4. Назовите основные методы калькуляции продукции.
5. Приведите пример попроцессного метода калькуляции продукции.
6. Приведите пример позаказного метода калькуляции продукции.
7. Приведите пример нормативного метода калькуляции продукции.
8. Определите понятие метода калькуляции direct-costing (директ-костинг). Оцените его достоинства и недостатки.
9. Можно ли общехозяйственные расходы списывать на реализацию продукции? Если да, то какой в этом смысл?
10. В себестоимости продукции предприятия значительную часть составляют общехозяйственные расходы. Должно ли это обстоятельство волновать главного бухгалтера?
11. Дайте определение понятия расходов и перечислите условия, при которых они признаются.
<< Пред. стр. 22 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу