<< Пред. стр. 28 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;
норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;
норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ.
В тарифной системе различают три формы оплаты труда: сдельную, повременную и комбинированную. При сдельной оплате труда за основу учета принимается количество произведенной продукции и расценки за ее единицу. При повременной оплате за основу принимается проработанное время и либо тарифная ставка работника за час работы, либо доля оклада за единицу времени. При комбинированной оплате используют и то, и другое.
При расчете оплаты следует выделить два момента: оплачивается как проработанное время (основная заработная плата), так и непроработанное (дополнительная заработная плата: отпуска, больничные листы, государственные обязанности и т.п.).
Оплата проработанного времени ведется на основе строгого учета количества затраченного труда.
Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы (Тч), нормы времени на единицу продукции (Н) и количества произведенной продукции (К):
ЗП = Тч Н К. (11.1)
Пример. Часовая тарифная ставка сдельщика соответствующего разряда Тч = 40 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции Н = 1 ч. 30 мин. Изготовлено в текущем месяце К = 110 единиц. ЗП = 40 руб. 1,5 110 = 6 600 руб.
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько модификаций:
прямая сдельная оплата, когда сумма выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных изделий);
сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями;
сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки оплачивается по повышенным расценкам;
косвенно-сдельная оплата, когда работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства;
аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения объема работ.
Повременная зарплата определяется:
либо на основе разряда, часовой тарифной ставки разряда (Тч) и количества отработанных часов (Ч):
ЗП = Тч x Ч; (11.2)
либо на основе среднедневного заработка (Зд) и количества отработанных дней (Д):
ЗП = Зд Д. (11.3)
Пример. Часовая тарифная ставка повременщика соответствующего разряда Тч = 35 руб. Отработано в текущем месяце 166 часов. ЗП = 35 руб. 166 = 5 810 руб.
Пример. Оклад работника 4 200 руб. Отработано в текущем месяце 18 дней из 24-х по плану. Зд = 4 200 руб. : 23 = 175 руб. ЗП = 175 руб. 16 = 2 880 руб.
В начисленную оплату труда включают все выплаты (в том числе натурального характера).
В повременной форме оплате труда тоже имеется разновидность - повременно-премиальная форма, когда сотруднику выплачивается премия за высокое качество выполненных работ (изготовленных изделий).
Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных руководством на оплату труда.
Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо понижается.
Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от прибыли или от выручки предприятия.
В торговых организациях, например, согласно международному опыту употребляются 3 характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная.
При повременной форме продавцам устанавливаются средние оклады. Она обеспечивает работникам финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций.
При повременно-комиссионной форме продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж. Такая форма является предпочтительной для обычной торговой деятельности.
При комиссионной форме продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж. Она используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации сотрудников и больших усилий.
Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:
Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;
Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);
Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;
Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".
Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 "Расходы на продажу":
Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.
Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:
Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;
Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;
Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством,
где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.
После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.
11.5. Удержания из заработной платы
Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц;
выплаты по исполнительным листам.
В состав удержаний по инициативе работодателя входят:
возврат полученных авансов;
возврат сумм, полученных в подотчет;
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.
К удержаниям по заявлению самого работника относятся:
алименты на содержание детей и родителей;
платежи за товары, приобретенные в кредит;
профсоюзные взносы;
взносы по личному страхованию;
оплата кредитов и займов;
квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;
оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;
прочие платежи.
Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:
удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;
возмещение вреда, причиненного здоровью;
компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.
В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:
Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);
Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);
Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;
Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:
Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,
где: счет 50 "Касса".
Вычеты за допущенный брак рассматривались в п.8.8:
Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;
Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,
где: счет 28 "Брак в производстве".
Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":
Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;
Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;
Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;
Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,
где: счет 50 "Касса", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:
Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,
где: счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.
В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:
трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;
прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.
Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:
суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;
суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;
дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 6% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).
При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.
Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.
Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:
государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;
отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;
получаемые алименты;
стипендии;
суммы получаемых страховых выплат;
стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;
прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.
На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:
для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;
для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);
для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 300 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);
Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:
благотворительные цели;
обучение работников и их детей;
услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.
Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:
вырученные от продажи жилья;
использованные на строительство нового жилья.
Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).
Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода. Дополнительные подробности о налоге с физических лиц см. в главе 16.
Пример. Слесарь-сантехник имеет оклад 4 200 руб. Состоит во втором браке и имеет от него двух детей. Кроме того, платит алименты одному ребенку от первого брака в размере 25% от суммы, предназначенной к выплате. В январе 2002 г. получил премию по итогам работы за 2001 г. в размере 15% оклада. В течение года по итогам работы за каждый квартал получал премию в размере 20% оклада. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13% от начисленной оплаты труда. Следует определить размеры месячных удержаний и суммы, которые работник реально получит на руки.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь у слесаря-сантехника составит: (4 200 руб. + 630 руб. - 400 руб. - 2 300 руб.) 13% = 497,9 руб.
Сумма алиментов за январь месяц равна: (4 830 руб. - 497,9 руб.) 25% = 1 083,3 руб.
Сумма, которая будет включена в ведомость на выплату работнику: 4 830 руб. - 497,9 руб. - 1 083,3 руб. = 3 249,07 руб.
Дальнейшие вычисления разметим в таблице 11.2.
Таблица 11.2. Расчет оплаты труда слесаря-сантехника
за 2002 г. (руб.)
-----------------------------------------------------------------------
| Месяц | Совокупный |Месячный | Сумма |Подоходный|Алименты |Ежемесяч- |
| |доход с на-| доход |Вычетов| налог | | ная |
| |чала года | | | | | выплата |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Январь | 4 830 | 4 830 | 1 000 | 497, 90 |1 083,03 |3 249, 07 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Февраль | 9 030 | 4 200 | 1 000 | 416,00 | 946,00 |2 838, 00 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Март | 14 070 | 5 040 | 1 000 | 525,50 |1 128,70 | 3 386,10 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Апрель | 18 270 | 4 200 | 1 000 | 416,00 | 946,00 | 2 838,00 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Май | 22 470 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Июнь | 27 510 | 5 040 | - | 655,20 |1 096, 20| 3 288,60 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Июль | 31 710 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Август | 35 910 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Сентябрь| 40 950 | 5 040 | - | 655,20 | 1096,20 | 3 288,60 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Октябрь | 45 150 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Ноябрь | 49 350 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |
|--------|------------|---------|-------|----------|---------|----------|
|Декабрь | 54 390 | 5 040 | - | 655,20 |1 096,20 | 3 288,60 |
-----------------------------------------------------------------------
Выплата оставшейся после удержаний части заработной платы оформляется проводками:
Д 70 - К 50 - отражена выплата из кассы;
Д 70 - К 51 - отражена выплата через сбербанк,
где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".
Если предприятие выплачивает своим сотрудникам заработную плату готовой продукцией, что часто бывает в условиях нестабильной рыночной экономики, то выплата оформляется следующими проводками:
Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;
Д 70 - К 90 - отражена сумма оплаты труда (по рыночной стоимости продукции) с учетом удержаний;
Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж;
Д 90 - К 68-2 - начислен НДС;
Д 90 - К 99 - отражена прибыль от реализации продукции,
где: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Поскольку выдача заработной платы работникам продукцией собственного производства может быть расценена, как реализация продукции за наличный расчет, то предприятие должно начислить налог с продаж.
11.6. Расчет среднего заработка
Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка. Средний заработок, таким образом, является заработной платой за определенное время, когда работник не выполняет свои основные производственные функции. Это относится к следующим видам состояния, времяпрепровождения и деятельности:
ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
время исполнения государственных и общественных обязанностей;
время пребывания в служебных командировках;
нахождение в отпуске по болезни (состоянии временной нетрудоспособности);
период трудоустройства после увольнения;
учеба на курсах повышения квалификации;
пребывание в состоянии вынужденного прогула;
прочее.
Трудовой кодекс устанавливает (см. ст.139), что для всех видов неотработанного времени расчет среднего заработка производится из фактически начисленных сумм оплаты и фактически отработанного времени за 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих оплачиваемому событию или состоянию работника. Исключение составляют: ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
Средний дневной заработок для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 месяца (с 1-го до 1-го числа).
При этом в ст.139 сделано примечание о том, что особенности исчисления средней заработной платы должны быть согласованы с постановлениями Правительства РФ с Минтруда РФ. Кроме того, предприятиям дается право обоснованного выбора того или иного подхода к вычислению среднего дневного заработка.
На 2002 г. распоряжением Правительства РФ продлено действие постановления Минтруда РФ от 17.05.2000 г. N 38, в соответствии с которым для всех видов оплат не проработанного времени средний заработок исчисляется за последние три месяца, предшествующие событию. Поскольку Трудовой кодекс является документов более высокого юридического уровня, то в данном пособии излагается подход, отраженный в нем. Постановления Правительства могут ежегодно уточнять и конкретизировать те или иные расчетные позиции, но принцип должен быть сохранен.
В состав среднего заработка включаются все выплаты, осуществляемые в пользу работника за его производственные достижения и успехи. К ним относятся:
оплата отработанного времени;
стоимость натуральной оплаты труда;
вознаграждение за выслугу лет;
комиссионное вознаграждение;
гонорары за выполненные научные и авторские работы;
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
премии, выдаваемы сотрудникам по положению о премировании;
материальная помощь, выплачиваемая всем или большинству работников. (Под большинством работников понимается количество, равное 50% численного состава плюс один человек.)
Квартальные и другие разовые премии, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав того периода, к которому относятся. Вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет принимаются за предыдущий год и включаются в средний заработок 1/12 доле. При исчислении пособий по временной нетрудоспособности учитывается также стаж работы.
Из расчетного периода, на основании которого вычисляется средний заработок, вычитаются праздничные дни (11 дней) и исключается время, когда работник (работница):
получал (а) пособие по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам;
имел (а) оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком инвалидом;
находился в состоянии (положении), при котором он получал средний заработок;
был в отпуске без сохранения содержания;
не работал в связи с простоем не по своей вине;
не участвовал в забастовке, но не работал в связи с нею.
При этом из полной суммы заработка работника, начисленной за предшествующие 12 месяцев, вычитаются суммы выплат, в связи с данными обстоятельствами. В результате средний дневной заработок работника может быть вычислен, исходя из следующей простой формулы:
ЗП(12 мес.) - ЗП(н/р) (11.4)
ЗП(1д.) = --------------------- ,
РД(12 мес.) - РД(н/р)
где:
ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за 12 предшествующих месяцев;
ЗП(12 мес.) - сумма оплаты труда работника за 12 предшествующих месяцев;
ЗП(н/р) - сумма оплаты не проработанного времени за 12 предшествующих месяцев;
РД(12 мес.) - общее количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев;
РД(н/р) - количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев, относящихся к категории не проработанного времени.
Умножением среднего дневного заработка на количество дней происходящего события (состояния) определится сумма, причитающая работнику за данное время.
В качестве примера обратимся к таблице 11.2. Пусть упомянутый слесарь-сантехник в январе 2003 г. 3 дня выполнял государственные обязанности. В 2002 г. он отработал: 366 дней - 104 выходных дня - 11 праздничных дней = 251 день. За эти дни ему была начислена оплата 54 390 руб. Оплачиваемых не проработанных дней не было. Следовательно, его средний дневной заработок в 2002 г. составил 216 руб. 69 коп. За выполнение трехдневных государственных обязанностей работнику надо начислить 650 руб. 07 коп.
Исчисление среднего заработка для расчетов пособий по временной нетрудоспособности производится по-другому (см. п.11.8).
11.7. Расчеты по оплате отпуска
В соответствии со ст.114 и 139 Трудового кодекса ежегодный очередной отпуск устанавливается в размере 28 календарных дней. Сумма отпускных рассчитывается на основе среднедневного заработка работника за 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск. Механизм исчисления среднего заработка отражен следующей формулой:
ЗП1 + ЗП2 + ЗП3 (11.5)
ЗП(1д.) = -----------------
3 x 29,6
где:
ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за три предшествующих месяца (1, 2, 3);
ЗП1,2,3 - начисленная оплата труда за три предшествующих месяца (1, 2, 3);
29,6 - среднее количество календарных дней в месяц.
Полученная из формулы величина среднедневного заработка умножается на 28 календарных дней. Если бухгалтеру удобнее вести расчет в рабочих днях, то в формуле (11.5) число 29,6 следует заменить числом: 25,36 = 29,6 x 24/28.
Если каждый месяц отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной оплаты труда за проработанное время (так же, как это рекомендуется формулой (11.4), только для диапазона из 3-х месяцев):
на количество рабочих дней по календарю шестидневной недели, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в рабочих днях);
на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в календарных днях).
Если в расчетном месяце в целом отработано всего 1-5 дней, то для повышения точности расчета эти дни приводятся к шестидневному (для исчисления отпуска в рабочих днях) или пятидневному графику (для исчисления отпуска в календарных днях) следующим образом:
-----------------------------------------------------------------------
| Отпуск в рабочих днях | Отпуск в календарных днях |
|------------------------------------|----------------------------------|
|1 день = (6 : 5) = 1,2 дня |1 день = (7 : 5) = 1,4 дня |
|------------------------------------|----------------------------------|
|2 дня = (6 : 5) x 2 = 2,4 дня |2 дня = (7 : 5) x 2 = 2,8 дня |
|------------------------------------|----------------------------------|
|3 дня = (6 : 5) x 3 = 3,6 дня |3 дня = (7 : 5) x 3 = 4,2 дня |
|------------------------------------|----------------------------------|
|4 дня = (6 : 5) x 4 = 4,8 дней |4 дня = (7 : 5) x 4 = 5,6 дней |
|------------------------------------|----------------------------------|
|5 дней = (6 : 5) x 5 = 6 дней |5 дней = (7 : 5) x 5 = 7 дней |
-----------------------------------------------------------------------
Если в данном расчетом периоде сотрудник не работал вовсе, то в этом случае применяется методика расчета среднего дневного заработка, исходя из сумм выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором планируется отпуск (см. формулу 11.4).
Начисление сумм отпускных оформляется проводками:
Д 20, 26, 44 - К 70 - начислены суммы отпускных (при отсутствии резервов предстоящих расходов и платежей);
Д 96 - К 70 - начислены отпускные (при наличии резервов для выплат отпускных),
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Резервы предстоящих расходов формируются в данном случае для равномерного включения сумм отпускных в себестоимость продукции (работ и услуг), так как большинство сотрудников предпочитает отдыхать в летние месяцы.
Суммы отпускных облагаются налогами в составе фонда оплаты труда.
11.8. Расчеты пособий по временной нетрудоспособности
Определение сумм пособий по временной нетрудоспособности производится на основе расчета специфичного вида среднего заработка. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением. В соответствии с законодательством средний заработок для расчета оплаты больничных листов работников-повременщиков исчисляется из установленного оклада, к которому прибавляют усредненные величины доплат и премий, а также средние цифры вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Установленный размер среднемесячной оплаты месяца нетрудоспособности делят на количество рабочих дней в нем. Сумма пособия определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности.
Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности работников-повременщиков исчисляется на основе начисленной оплаты труда за 2 месяца, предшествующих 1 числу месяца, в котором работник отсутствовал на производстве по болезни. В начисленную оплату труда включаются все виды заработка, в том числе: месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждый месяц, а годовая - в размере 1/12 в каждый месяц.
По закону в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности не включаются следующие виды оплат:
плата за работу в праздничные дни;
оплата за сверхурочные работы;
плата за работу по совместительству;
доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника;
оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;
единовременные пособия.
Среднедневной заработок определяется путем деления суммы, начисленной по всем основанием заработной платы за 2 месяца, на число рабочих дней в эти месяцы. Методика расчета аналогична той, которая отражена формулой (11.4), с той разницей, что распространяется только на два месяца. А затем среднедневной заработок умножается на число больничных дней, приходящихся на рабочие дни.
Если же у работника предприятия интервал между больничными листами меньше, чем 2 месяца, то средний заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней за этот период.
Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника. Сумма пособия, исчисленная на базе среднего дневного заработка, затем умножается на коэффициент непрерывного стажа. Установлены следующие нормативы:
60% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 3 лет;
80% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 8 лет;
100% от среднего заработка при непрерывном стаже работы свыше 8 лет.
Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.
Федеральным законом от 11.02.2002 г. N 17-ФЗ в настоящее время установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 11 700 руб. за календарный месяц.
Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Особенностью этого фонда является то, что предприятия могут частично использовать начисленные суммы, уменьшая перечисления в фонд. При этом направления расходования и размер средств строго регламентированы. Имеющихся в распоряжении организации средств часто бывает недостаточно для выплаты пособий по временной нетрудоспособности. В этом случае бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику.
В бухгалтерском учете эти операции будут оформлены с помощью следующих проводок:
Д 69-1 - К 70 - начислена суммы пособия из фонда социального страхования;
<< Пред. стр. 28 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу