<< Пред. стр. 43 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
на право производства, хранения и реализации этилового спирта и спиртосодержащих растворов непосредственно предприятиями-лицензиатами - 500 МРОТ;
на право производства, розлива, хранения и реализации алкогольной продукции непосредственно предприятиями-лицензиатами - 500 МРОТ;
на право розлива, хранения и реализации алкогольной продукции непосредственно предприятиями-лицензиатами - 500 МРОТ;
на право хранения этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции - 500 МРОТ;
на право закупки, хранения и оптовой продажи этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции - 500 МРОТ;
на право экспорта этилового спирта и алкогольной продукции - 100 МРОТ за разовую лицензию и 500 МРОТ за генеральную лицензию;
на право закупки по импорту, хранение и оптовой реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции - 1000 МРОТ за разовую лицензию и 15 000 за генеральную лицензию.
Генеральной лицензией на экспорт (импорт) называется лицензия на поставку по экспорту (импорту) упомянутой продукции в течение одного года с момента ее получения.
Кроме упомянутых сборов дополнительно вносится плата за проведение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти ежегодных обследований организации на возможность осуществление соответствующего вида деятельности. Эта плата не может превышать размер 50 МРОТ.
Сбор за выдачу лицензии уплачивается один раз в год непосредственно перед рассмотрением вопроса о выдаче лицензии. Если принимается решение о невозможности выдачи лицензии, то сумма сбора возвращается с одновременным удержанием величины 3 МРОТ в качестве оплаты за рассмотрение вопроса. Сумма сбора поступает в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на выдачу лицензий. Предприятие, получившее лицензию, расходы, связанные с ее получением, включает в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывает их при определении облагаемого оборота по прибыли. В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:
Д 97 - К 68 - начислен лицензионный сбор;
Д 68 - К 51 - оплачен лицензионный сбор;
Д 20, 26, 44 - К 97 - отражено ежемесячное списание затрат на лицензию,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Плата за обследование организации на предмет возможности проведения ее лицензируемых видов деятельности вносится в 3-дневный срок после проведения обследования и выдачи заключения, независимо от того, положительное оно или отрицательное. Расходы за обследование также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются аналогично сборам.
16.16. Налог на добычу полезных ископаемых
Налог определен в главе 26 НК РФ, введенной Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 187-ФЗ с 01.01.2002 г.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они подлежат постановке на учет в качестве плательщиков данного налога в течение 30-ти дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
Полезным ископаемым считается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости или иной смеси), которая по стандарту определяется как первая, т.е. не подвергшаяся переработке. Любая ее переработка относится к обрабатывающей продукции. Исключение составляют такие изменения продукции, которые являются неотъемлемыми элементами технологии работ по ее добыче.
Объектом налогообложения являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на полученном в пользование участке недр;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающих производств, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3) полезные ископаемые, добытые за пределами территории России, если добыча осуществляется на участке недр, полученном в пользование на территориях, на которые распространяются полномочия России, а также территориях, арендуемых ею или используемых на основе международных договоров.
Не относятся к объектам налогообложения:
1) общедоступные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе полезных ископаемых, извлеченные индивидуальным предпринимателем для личных целей;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, извлеченные из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания объектов таковыми устанавливается Правительством РФ;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Видами добытого полезного ископаемого считаются:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные скважины;
4) товарные руды:
черных металлов (железо, марганец, хром);
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний и другие цветные металлы);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);
7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);
8) битуминозные породы;
9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности: индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);
11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);
13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
14) соль природная и чистый хлористый натрий;
15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
16) сырье радиоактивных металлов (в частности уран и торий).
17) продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, принадлежащих к специальным видам добычных работ (в частности: подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча). А также с использованием перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Налоговая база определяется отдельно по каждому полезному ископаемому как стоимость добытого количества в единицах массы или объема. Количество извлеченного полезного ископаемого выявляется либо способом непосредственного измерения с учетом потерь, либо расчетным путем. Порядок определения должен быть отражен в учетной политике предприятия. Исключение составляет процесс выявления количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней и самородков. Для них законодательством установлен особый порядок.
Стоимость извлеченного количества полезных ископаемых определяется:
1) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации без учета государственных субвенций (государственной финансовой поддержки);
2) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации;
3) исходя из расчетных цен на основе калькуляции профилирующих затрат.
В первом случае в качестве налоговой базы принимается стоимость добытого количества за вычетом сумм субвенций, налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на оплату услуг по доставке продукции до покупателя. Во втором - стоимость добытого количества без налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на доставку продукции покупателю. В третьем - расчетная стоимость добытого количества на основе калькуляции следующих затрат:
материальных (исключая расходы на хранение, транспортировку, упаковку и подработку сырья);
трудовых (исключая оплату труда работников, не занятых добычей);
амортизационных отчислений только для имущества, применяемого для процесса добычи;
на ремонт основных средств, применяемых для извлечения полезных ископаемых;
на освоение природных ресурсов;
на ликвидацию и консервацию основных средств непосредственной добычи;
прочие расходы, связанные с извлечением полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится, исходя из цен их реализации без НДС, расходов по аффинажу (очистке) и затрат на доставку потребителю. При этом применяется показатель доли содержания чистой продукции в единице излеченного сырья.
Оценка стоимости драгоценных камней производится, исходя их первичной оценки, установленной специальным законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Оценка стоимости уникальных самородков драгоценных металлов и драгоценных камней, не подлежащих переработке, производится по ценам их реализации без НДС и расходов на доставку покупателям.
Для исчисления суммы налога к полученной налоговой базе применяются установленные ставки, зависящие от вида и группы полезных ископаемых (см. табл.16.20).
Таблица 16.20. Ставки налога на добычу полезных ископаемых
-----------------------------------------------------------------------
| N| Вид и группа добытого полезного ископаемого | Ставка, % |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 1|Калийные соли | 3,8 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 2|Торф | 4,0 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 3|Каменный и бурый уголь, антрацит, горючие сланцы | 4,0 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 4|Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды | 4,0 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 5|Кондиционные руды черных металлов | 4,8 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 6|Сырье радиоактивных металлов | 5,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 7|Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением| |
| |калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и| 5,5 |
| |фосфоритовых руд) | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 8|Неметаллическое сырье для строительной индустрии | 5,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
| 9|Соль природная и чистый хлористый натрий | 5,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|10|Подземные промышленные и термальные воды | 5,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|11|Нефелины, бокситы | 5,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|12|Горнорудное неметаллическое сырье | 6,0 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|13|Битуминозные породы | 6,0 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|14|Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото | 6,0 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|15|Иные полезные ископаемые, не включенные в другие| 6,0 |
| |группировки | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|16|Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоцен-| 6,5 |
| |ные металлы (за исключением золота) | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|17|Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами| |
| |многокомпонентной комплексной руды (за исключением| 6,5 |
| |золота) | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|18|Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо| |
| |чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья | 6,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|19|Минеральные воды | 7,5 |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|20|Кондиционные руды цветных металлов (за исключением| 8,0 |
| |нефелинов и бокситов) | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|21|Редкие металлы, как образующие собственные месторожде-| |
| |ния, так и являющиеся попутными компонентами в рудах| 8,0 |
| |других полезных ископаемых | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|22|Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные| |
| |компоненты многокомпонентной комплексной руды, за| 8,0 |
| |исключением драгоценных металлов | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|23|Природные алмазы и другие, драгоценные и полудрагоценные| 8,0 |
| |камни | |
|--|--------------------------------------------------------|-----------|
|24|Углеводородное сырье | 16,0 |
-----------------------------------------------------------------------
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых относится на себестоимость продукции, его начисление оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 20, 25, 26 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налоговым периодом является календарный месяц. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если добыча производится на территории России, то налог уплачивается по месту нахождения участка недр, если за территорией России - по месту нахождения предприятия или жительства индивидуального предпринимателя.
Налог на добычу полезных ископаемых относится к категории налогов, по которым установлены обязательные авансовые платежи, засчитываемые налогоплательщику при подведении итогов налогового периода.
16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов
Согласно Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.1991 г. N 1759-1 (в редакции 25.07.2002 г.) на территории России расходы по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автодорог общего пользования производятся за счет Федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов РФ (территориальных дорожных фондов).
До принятия Федерального закона от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ источниками образования дорожных фондов были:
налог на пользователей автомобильных дорог;
налог с владельцев транспортных средств;
заемные средства, средства от проведения лотерей, продажи акций, добровольных взносов, штрафных санкций и других источников.
Упомянутым законом N 110-ФЗ налог на пользователей автодорог был упразднен, но платежи по нему, включая пени и штрафы, будут завершаться в 2003 году. Налог с владельцев транспортных средств заменен транспортным налогом, в состав которого дополнительно вошли транспортные объекты, которые ранее облагались налогом на имущество физических лиц.
В результате этих преобразований, начиная с 01.01.2003 г., целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет:
транспортного налога;
акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;
земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации;
поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 года по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату данного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;
субвенций (государственных финансовых пособий) бюджетам субъектов Российской Федерации, выделяемых из федерального бюджета на ведение дорожного хозяйства;
иных источников.
Поэтому данные параграфа можно использовать как вспомогательный материал.
16.17.1. Налог на пользователей автодорог
Плательщиками налога на пользователей автодорог были организации и предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом налогообложения (базой платежа) была выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Для предприятий заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности объектом налогообложения служит разница между покупной и продажной ценой товаров.
Для целей налогообложения из выручки исключались:
1) НДС;
2) акцизы (по организациям изготовителям подакцизной продукции);
3) экспортные пошлины (по организациям экспортерам);
4) налог с продаж (при реализации продукции за наличный расчет).
Согласно ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. были установлены следующие ставки налога на пользователей автодорог:
1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1% от величины разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Налог исчислялся отдельно по каждому виду деятельности.
Сумма налога с 1 января 2001 г. полностью зачислялась в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ.
Расходы по дорожному налогу включались в себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление налога осуществлялось в бухгалтерском учете при помощи одной из следующих проводок:
Д 20, 25, 26, 44 - К 68,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 Расчеты по налогам и сборам".
При определении выручки для расчета суммы налога учитывались отраслевые особенности организаций. От уплаты налога на пользователей автодорог освобождались предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и организации, производящие обустройство, ремонт и профилактические работы на автодорогах общего пользования.
16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств
Налогоплательщиками налога с владельцев транспортных средств были предприятия, организации и физические лица - собственники транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и/или других самоходных машин или механизмов на пневмоходу.
Объектом налогообложения признавались транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, подлежащие регистрации в соответствии с действующим законодательством.
От уплаты были освобождены следующие категории физических лиц:
герои Советского Союза, герои России и кавалеры ордена Славы трех степеней;
инвалиды;
граждане, пострадавшие в результате аварии на Чернобыльской АЭС.
Не являлись плательщиками налога следующие организации и предприятия:
колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции;
общественные организации инвалидов;
субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения;
организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;
организации автотранспорта, занимающиеся перевозками пассажиров, в части транспортных средств, используемых для перевозок;
другие специфические организации, в том числе, функционирующие в сфере МЧС.
Налог с владельцев транспортных средств исчислялся по годовым ставкам, приходящимся на одну лошадиную силу (киловатт) мощности двигателя транспортного средства. Юридические лица платили его независимо от даты покупки и выбытия средств. Физические лица при приобретении транспортного средства во второй половине года оплачивали половину годовой суммы. Ставки налога приведены в табл.16.21.
Изменения ставок (в сторону уменьшения и повышения) в связи с изменением уровня цен и заработной платы производилось органами власти субъектов РФ.
Определениями Конституционного Суда РФ от 10.04.2002 г. N 104-О и N 107-О положение о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные Законом N 1759-1 (в редакции 25.07.2002 г.), признано неконституционным.
Источником платежа налога с владельцев транспортных средств были издержки производства и обращения:
Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таблица 16.21. Ставки налога с владельцев транспортных средств
-----------------------------------------------------------------------
| Наименование объектов обложения |Размер годового|
| | налога |
|------------------------------------------------------|----------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя: | |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 50 коп. |
|свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 1 руб. 30 коп. |
|------------------------------------------------------|----------------|
|Мотоциклы и мотороллеры | 30 коп. |
|------------------------------------------------------|----------------|
|Автобусы | 2 руб. |
|------------------------------------------------------|----------------|
|Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: | |
|до 100 л.с. (до 73, кВт) включительно; | 2 руб. |
|свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт); | 4 руб. |
|свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт); | 4 руб. 80 коп. |
|свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт); | 5 руб. 20 коп. |
|свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 7 руб. 15 коп. |
|------------------------------------------------------|----------------|
|Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу| |
|(кроме зерноуборочных и других специальных сельскохо-| 2 руб. |
|зяйственных комбайнов) | |
-----------------------------------------------------------------------
Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.
16.18. Налог на имущество предприятий
Согласно Закону РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 г. N 2030-1 (в редакции от 04.05.1999 г.) налогоплательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые по закону считаются юридическими лицами. А также (в порядке, предусмотренном НК РФ) их филиалы и обособленные подразделения.
Объектом налогообложения служит имущество, находящееся на балансе организации в качестве основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, запасов и затрат. Основные средства, нематериальные и прочие внеоборотные активы включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, определенная по специальному расчету.
Не облагается имущество:
1) бюджетных и религиозных организаций;
2) жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих объединений граждан;
3) образовательных и культурных учреждений;
4) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, лову и переработке рыбы и морских продуктов;
5) ряда организаций научного и социального характера;
6) других специализированных организаций.
Перечень счетов, суммы по которым входят в базу по налогу на имущество предприятий, приведен ниже:
01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств");
04 "Нематериальные активы" (за минусом сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета: 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
41 "Товары" (по покупной цене);
43 "Готовая продукция";
44 "Расходы на продажу";
45 "Товары отгруженные";
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
97 "Расходы будущих периодов".
Примечание. Расходы предприятия, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по возведению зданий и сооружений и другие расходы на капитальное строительство включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного договором подряда.
Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов, в соответствии со следующими формулами:
0,5 х И1 + 0,5 х И4
Б3 = ---------------------;
4
0,5 х И1 + И4 + 0,5 х И7
Б6 = -------------------------;
4
(16.1)
0,5 х И1 + И4 + И7 + 0,5 х И10
Б9 = -------------------------------;
4
0,5 х И1 + И4 + И7 + И10 + 0,5 х И1*
Б12 = --------------------------------------;
4
где:
Бn - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год);
И1 - сумма имущества на 1 января текущего года;
И4 - сумма имущества на 1 апреля текущего года;
И7 - сумма имущества на 1 июля текущего года;
И10 - сумма имущества на 1 октября текущего года;
И1* - сумма имущества на 1 января года, следующего за отчетным.
Предельный размер налоговой ставки установлен в 2%. Конкретные значения определяются законодательством субъектов РФ. (Для г. Москвы - 2%.)
Источником платежа является финансовый результат работы предприятия. Налог на имущество предприятий уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
Д 91 - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Сумма налога исчисляется поквартально нарастающим итогом. Она равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.
16.19. Лесной доход
Согласно Лесному кодексу РФ от 29.01.1997 г. N 22-ФЗ (с изменениями от 30.12.2001 г.) под лесным доходом понимают платежи в бюджет в виде лесных податей и арендной платы. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, а арендная плата взимается при аренде участков лесного фонда на срок от одного года до девяти лет.
<< Пред. стр. 43 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу