<< Пред. стр. 45 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Гидроциклы с мощностью двигателя: |С каждой л.с. |
|до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно; | 25 |
|свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 50 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Несамоходные (буксируемые) суда, для которых|С каждой тонны|
|определяется валовая вместимость |20 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Самолеты, вертолеты и воздушные транспортные средства,|С каждой л.с.|
|имеющие двигатели |25 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Другие водные и воздушные транспортные средства, не|С каждой еди-|
|имеющие двигатели |ницы 200 |
-----------------------------------------------------------------------
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Кроме того, субъектам РФ разрешено установление дифференцированных налоговых ставок для разных видов транспортных средств с учетом срока их полезного использования.
Примечание. По поводу возможности повышения налоговых ставок законами субъектов РФ см. определение Конституционного суда, приведенное в п.16.17.2.
Налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют сумма транспортного налога как произведение налоговой базы и ставки. Источником его платежа признаются издержки производства и обращения:
Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Физические лица получают налоговое уведомление в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.
16.24. Налог на игорный бизнес
В соответствии с Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" от 31.07.1998 г. N 142-ФЗ (в редакции от 12.02.2001 г. и с изменением от 09.04.2002 г.) налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются:
организации - юридические лица по закону РФ, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса;
филиалы и представительства организаций, упомянутых выше, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
зарубежные и международные организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса в РФ через обособленные подразделения;
физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.
Объектами налогообложения признаются:
1) игровые столы;
2) игровые автоматы;
3) кассы тотализаторов;
4) кассы букмекерских контор (букмекер - лицо, принимающее денежные ставки).
Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Минимальный размер ставок налога определяется в суммах, кратных минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) в месяц, и составляет:
за каждый игровой стол - 200 МРОТ;
за каждый игровой автомат - 7,5 МРОТ;
за каждую кассу тотализатора - 200 МРОТ;
за каждую кассу букмекерской конторы - 100 МРОТ.
При исчислении сумм налоговых платежей следует руководствоваться значением МРОТ = 100 руб., установленным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ.
Если в игорном заведении количество каждого вида следующих объектов игорного бизнеса будет:
игровых столов - более 30;
игровых автоматов - более 40,
то ставка налога в месяц на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20 процентов.
Законодательным органам субъектов РФ разрешено вводить на своей территории более высокие единые ставки налога на игорный бизнес.
Примечание. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 09.04.2002 г. N 69-О предоставляемая субъектам РФ возможность установления на своих территориях повышенных ставок признана неконституционной. Поэтому Федеральным законом от 27.12.2002 г. N 182-ФЗ с 01.01.2003 г. налог переведен в состав региональных налогов и сборов.
Налог на игорный бизнес - это эквивалент налога на прибыль или вмененный доход, поэтому расходы по нему относятся на прибыль предприятия. Начисление налога производится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д 99 - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".
Расчет сумм налога за истекший налоговый период с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения представляется плательщиком налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа - за половину текущего месяца. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15-го числа - за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней со дня подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
Суммы налога в пределах минимальной ставки перечисляются в федеральный бюджет.
Уплата сумм налога производится плательщиком в течение 5-ти рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения.
Если игорное заведение осуществляет также другие виды деятельности, то оно обязано вести раздельный бухгалтерский учет доходов.
16.25. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения вводится в действие с 1 января 2003 года в виде главы 26.2 НК РФ взамен действовавшей ранее в соответствии Федеральным законом от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ (в редакции от 31.12.2001 г.) упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Условия перехода на данную систему и ее характеристики приведены в Федеральном законе от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ.
Чтобы избежать путаницы, в данном пособии рассматривается только новая система.
Применять упрощенную систему налогообложения могут юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Упрощенная система налогообложения отражает специальный налоговый режим, при котором уплачивается единый налог, заменяющий организациям и индивидуальным предприятиям уплату части действующих налогов.
Организации, применяющие режим единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:
налог на прибыль организаций;
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж;
налог на имущество предприятий;
единый социальный налог.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим, уплачивают единый налог взамен следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж;
налог на имущество физических лиц;
единый социальный налог с полученных доходов;
единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.
При этом организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога.
Другие налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Юридическое лицо может перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации продукции (работ, услуг), не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Не могут использовать упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
16) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
Порядок и условия перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения и возврата на обычную налоговую систему прописаны в главе 26.2 НК РФ и требует некоторой подготовки и перестройки учета.
Объектом налогообложения в упрощенной системе являются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
При формировании объекта налогообложения организации обязаны учитывать следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Если в качестве объекта налогообложения предприятие или индивидуальный предприниматель выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, то они могут вычесть из полученных доходов следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств в порядке, изложенном ниже;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;
12) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения;
суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
13) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
14) расходы на аудиторские услуги;
15) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательство требует этого от налогоплательщика;
16) расходы на канцелярские товары;
17) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
18) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, а также расходы на их обновление;
19) расходы на рекламу;
20) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Расходы на приобретение основных средств списываются следующим образом.
Если основное средство приобретено после перехода на упрощенную систему налогообложения, то его стоимость одномоментно переводится в состав затрат. Если объект куплен до перехода, то его остаточная стоимость включается в текущие расходы тремя способами, в зависимости от срока их полезного использования:
1) для объекта со сроком полезного использования в 3 года - в течение одного года равными долями по отчетным периодам;
2) для объекта со сроком полезного использования до 15-ти лет - в течение трех лет в пропорции: 50%, 30% и 20% от его остаточной стоимости (равными долями по отчетным периодам);
3) для объекта со сроком полезного использования свыше 15-ти лет - в течение десяти лет равными долями его остаточной стоимости по отчетным периодам.
Моментом признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Моментом признания расходов - день их фактической оплаты.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов соответственно.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик принимает денежное выражение валовых доходов, то он к ним вправе применять ставку - 6%.
Если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик применяет денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение упомянутых выше расходов, то он должен использовать ставку - 15%.
Во втором случае налогоплательщик обязан контролировать сумму налога, которая не может быть ниже законодательно установленного минимума (1% от денежного выражения доходов). Если полученная сумма налога меньше, величина налога принимается в размере 1% от суммы доходов. Разницу между начисленной величиной и фактической налогоплательщик вправе зачесть в следующие периоды.
Убытки налогоплательщиком могут переноситься на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Компенсация убытков прошлых периодов не должна уменьшать текущую налогооблагаемую базу более чем на 30%.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны до 25-го числа первого месяца текущего налогового периода вносить в бюджет авансовые налоговые платежи, на основе данных предыдущих периодов. Окончательный расчет с бюджетом осуществляется с учетом этих платежей. Сумма налога за отчетный период уменьшается на величину перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Но эти платежи не должны уменьшать сумму налога более чем на 50%.
Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства (по месту нахождения организации или жительства индивидуального предпринимателя), которые распределяют их по бюджетам разных уровней и внебюджетных фондов.
Если организация ведет учет с применением плана счетов и двойной записи, то расходы по единому налогу она может относить на прибыль:
Д 99 - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов установленного образца.
16.26. Единый сельскохозяйственный налог
Единый сельскохозяйственный налог введен Федеральным законом от 29.12.2001 г. N 187-ФЗ с 1 января 2003 г. Условия его применения отражены в специальной главе НК РФ, где он классифицируется в качестве системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Плательщиками налога являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, у которых за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.
Перевод на новую систему налогообложения осуществляется независимо от количества работников, используемых в организациях и крестьянских (фермерских) хозяйствах.
Уплата единого сельскохозяйственного налога упомянутыми хозяйствующими субъектами предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии НК РФ, за исключением следующих налогов и сборов:
1) налога на добавленную стоимость;
2) акцизов;
3) платы за загрязнение окружающей природной среды;
4) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
5) государственной пошлины;
6) таможенной пошлины;
7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);
8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
9) лицензионных сборов.
Налогоплательщики, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении.
Не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие):
которые не используют сельскохозяйственные угодья для производства сельхозпродукции;
у которых доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях и применяемых для производства животноводческой продукции, составляет менее 20% общего объема используемых кормов.
Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом считаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании у хозяйствующих субъектов.
Налоговой базой является сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, определяемая методикой, утвержденной Правительством РФ.
Налоговым периодом считается квартал.
Налоговая ставка определяется органами власти субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях. Ее размер рассчитывается в виде одной четверти от суммы налогов и сборов, которые были начислены к уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями за предшествующий календарный год, на основе работы в режиме обычного налогообложения. При этом из начисленной суммы исключаются налоги и сборы, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на единый сельскохозяйственный налог.
Например, если фермерское хозяйство, имеющее во владении 27,3 га угодий (по сопоставимой кадастровой стоимости), выплатило за 2002 год налогов на сумму 3550 руб. (без налогов, перечень которых представлен выше), то для него ставка единого сельскохозяйственного налога на 1 гектар угодий будет равна (3550 руб. / 4) / 27,3 = 32 руб. 51 коп.
Налогоплательщики обязаны корректировать налоговую ставку в зависимости от полученных доходов. Если за текущий налоговый период доходы налогоплательщика будут превышать кадастровую стоимость гектара сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз, то налоговая ставка должна быть увеличена на 35%.
Пусть, например, у упомянутого фермерского хозяйства за 1-й квартал 2003 года доходы от реализации сельскохозяйственной продукции (на 27,3 га угодий) исчисляются суммой 110 000 руб. (4029 руб. 30 коп. на 1 гектар). Пусть кадастровая стоимость гектара составляет 380 руб. Тогда налоговая ставка будет равна 32 руб. 51 коп. 1,35 = 43 руб. 89 коп.
Органы власти субъектов РФ имеют право для отдельных категорий налогоплательщиков повышать или понижать налоговую ставку, но не более чем на 25%.
Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается налогоплательщиком как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Например, для рассматриваемого выше фермерского хозяйства в первом квартале 2003 г. она составит 43 руб. 89 коп. 27,3 = 1198 руб. 20 коп.
Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет бухгалтерский учет с применением плана счетов и двойной записи, то расходы по единому налогу ему следует списывать на прибыль:
Д 99 - К 68,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".
Организации переводят суммы налога на счета органов федерального казначейства, которые самостоятельно распределяют их по финансовым адресам в следующих пропорциях:
1) федеральный бюджет - 30,0%;
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;
3) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;
4) Фонд социального страхования РФ - 6,4%;
5) бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 60,0%.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели тоже направляют суммы налога на счета органов федерального казначейства, которые переводят их по тем же финансовым адресам, но в других пропорциях:
1) федеральный бюджет - 10,0%;
2) бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 80,0%;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%;
5) Фонд социального страхования РФ - 6,4%.
Плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны предоставить в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий налоговую декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
16.27. Налоги на имущество физических лиц
Налоги на имущество физических лиц взимаются согласно Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 г. N 2003-1 (в редакции от 24.07.2002 г.), который определяет основные параметры налогов на строения, помещения и сооружения.
Налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют владение, пользование и распоряжение этим имуществом.
Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Не является налогоплательщиком в отношении арендуемого имущества его арендатор.
Объектами налогообложения признаются имеющие место нахождения на территории города либо территории района следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.
Налоговая база по налогу на строения, помещения и сооружения определяется в отношении каждого объекта налогообложения как суммарная инвентаризационная стоимость этого объекта. Порядок и правила определения стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления. Налоговые ставки (в процентах) дифференцируются в зависимости от оценочной стоимости имущества (см. табл.16.24).
Таблица 16.24. Ставки налога на строения, помещения и сооружения
-----------------------------------------------------------------------
| Стоимость облагаемого имущества | Ставка |
|-----------------------------------------------------|-----------------|
|До 300 тыс.руб. | 0,1% |
|-----------------------------------------------------|-----------------|
|От 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. | От 0,1 до 0,3% |
|-----------------------------------------------------|-----------------|
|Свыше 500 тыс.руб. | От 0,3 до 2% |
-----------------------------------------------------------------------
От уплаты налогов освобождается целый ряд льготных категорий граждан. Кроме того, из объектов налогообложения исключаются некоторые типы строений. Местные органы самоуправления могут устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц и уменьшать размеры ставок.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Извещение о начисленной сумме должно быть вручено налогоплательщику не позднее 1 августа текущего года. Начисление по новым строениям начинается на следующий год после введения в действие или приобретения. Лица, имеющие льготы, обязаны сами предоставить их в распоряжение налогового органа. Оплата налогов производится двумя долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
16.28. Земельный налог
В соответствии с Законом РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 г. N 1738-1 (в редакции от 29.11.1998 г. и с изменениями от 30.12.2001 г.) использование земли в России является платным. Формами платы за землю служат: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, с которых взимается арендная плата. Нормативная цена земли устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земельного участка.
Плательщиками земельного налога признаются предприятия и организации независимо от правовых форм и форм собственности, совместные предприятия, иностранные юридические лица и физические лица, которым земля предоставлена в собственность, землевладение или землепользование.
Налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности считаются землевладельцы и землепользователи, получившие эти земельные участки непосредственно от их собственника. Если земельный участок находится в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц. Если земельный участок находится в общей совместной собственности (пользовании) нескольких лиц, налогоплательщиком считается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники (пользователи) несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Не являются плательщиками налога на землю в отношении арендуемых земельных участков их арендаторы. Не признаются плательщиками земельного налога и организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения.
Объектами налогообложения считаются земельные участки, части земельных участков и земельные доли.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой площади земельного участка, в которую включаются участки:
1) занятые строениями и сооружениями и участки для их содержания;
2) санитарно-защитные зоны объектов;
3) технические и другие зоны.
От уплаты освобождаются различные категории юридических лиц и граждан, в том числе:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
научные организации, опытные, экспериментальные и учебные хозяйства, профиль работ которых связан с сельским и охотничьим хозяйством;
учреждения искусства, культуры, здравоохранения, туризма, образования и социального обслуживания;
предприятия и граждане, занимающиеся народным промыслом;
участники различных войн, инвалиды войны, труда и чрезвычайных обстоятельств;
земли учреждений специального профиля;
земли общего пользования населенных пунктов;
другие земли.
Основанием для взимания налога служит документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления участка.
Сумма земельного налога для юридических лиц и граждан определяется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок земельного налога за 1 гектар. Законодательство предусматривает широкую дифференциацию этих ставок в зависимости от различных параметров: целевого назначения, территориальных признаков и социальной направленности.
Согласно данным Федерального закона от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ и письма МНС РФ от 28.12.2001 г. N ВБ-6-21/1004 средняя ставка земельного налога с 1 гектара пашни по всем субъектам России в 2003 г. составляет 23,72 руб.
Два наибольших значения: в Краснодарском крае - 96,23 руб. и в Республике Северная Осетия - 80,10 руб. Два наименьших значения: в Мурманской области - 10,69 руб. и в Магаданской области - 12,92 руб. В Московской области ставка - 49,57 руб. за 1 гектар.
Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах обычно принимаются в копейках на квадратный метр в зависимости от численности населения в них (см. табл.16.25).
Таблица 16.25. Средние ставки земельного налога
в городах и населенных пунктах РФ в 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| | Численность населения (тыс. человек) |
| |-------------------------------------------------------------|
|Ставка |До 20|20-50 |50-100|100-250|250-500|500-1000|1000-3000|Свыше |
|Коп./кв.м| | | | | | | |3000 |
| |-----|------|------|-------|-------|--------|---------|------|
| |190,3|332,3 |374,6 |410,0 |452,3 |531,4 | 606,6 |1036,8|
-----------------------------------------------------------------------
Средние ставки в городах и населенных пунктах дифференцируются по экономическим районам, кроме того, они умножаются на коэффициенты увеличения уровня жизни в курортной зоне и коэффициенты увеличения комфортности за счет статуса города и его социально-культурного потенциала.
В 2003 г. земельный налог за участки:
предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей, взимается со всей площади по ставке 25,92 копейки за один квадратный метр;
занятые жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах (поселках). Но не менее 51,84 копейки за один квадратный метр;
занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 25,92 копейки за один квадратный метр.
предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской, поселковой черты устанавливается в размере 25,92 копейки за один квадратный метр.
Если земельный участок используется не по назначению, то ставка налога удваивается.
Юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно и уплачивают его равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
В конце каждого календарного года федеральными органами законодательной власти устанавливается коэффициент пересчета ставок земельного налога на следующий год в пределах 1,0-2,0 единиц. (На 2003 г. назначен коэффициент 1,8 - см. федеральный закон от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ.)
Расходы по земельному налогу включаются предприятиями в капитальные затраты или издержки производства и обращения, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 68 - начислен земельный налог,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Платежи по земельному налогу зачисляются в федеральный и региональный бюджеты в пределах долей, установленных законодательством. Соотношение долей определяется ежегодно при утверждении федерального бюджета.
Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором об аренде. Для решения вопросов по аренде участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти определяют базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может взиматься как в денежной, так и в натуральной форме. Бухгалтерское оформление учета арендной платы аналогично учету земельного налога:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 76 - начислена сумма арендной платы,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Нормативная цена земли - это специальный показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциальных доходов, которые можно получить при его использовании в течение расчетного срока окупаемости. Данный показатель устанавливается Правительством РФ и служит для регулирования земельных отношений, в частности при реализации тех целей, о которых упоминалось выше.
Федеральным законом от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ установлен следующий порядок исчисления нормативной цены земли в поселениях субъектов РФ:
для поселений с численностью более 3-х млн. человек - 530 налоговых ставок;
для поселений с численность 500 тыс. 3 млн. человек - 517 налоговых ставок;
для поселений с численностью до 500 тыс. человек - 310 налоговых ставок.
16.29. Регистрационный сбор с физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью взимается согласно Закону РФ "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядок их регистрации" от 07.12.1991 г. N 2000-1. Некоторые подробности его оформлении отражены в письме Госналогслужбы РФ от 20.02.1996 г. N НВ-6-08/112.
Плательщиками сбора признаются физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Предельные ставки и категории плательщиков, которым предоставляются льготы, устанавливаются местными органами самоуправления. При этом предельный размер сбора не должен превышать величину минимального размера оплаты труда - 1 МРОТ.
Сумма сбора уплачивается через банки или иные организации, принимающие платежи по налогам и сборам, и зачисляется в доходы местных бюджетов.
Регистрация лиц осуществляется администрацией по месту жительства. Для регистрации подается заявление. К нему прилагается квитанция об уплате сбора в банке или другом учреждении, принимающем платежи от населения по налогам и сборам. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Регистрация осуществляется в течение 15 дней со дня подачи заявления. Свидетельство о регистрации оформляется в трех экземплярах:
1) предпринимателю;
2) местной администрации;
3) налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.
В свидетельство о регистрации может быть занесено несколько видов деятельности, которыми желает заниматься предприниматель. Для их дополнения необходима новая регистрация с уплатой сбора. В свидетельстве о регистрации кроме физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, не могут быть вписаны другие граждане, изъявившие желание вести с предпринимателем совместную деятельность.
При утере свидетельства администрацией может быть выдан дубликат предпринимателю с взиманием 20 процентов уплаченного ранее сбора.
Примечание. Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ (с изменениями от 29.04.2002 г.) с 1 января 2001 года при исчислении налогов, сборов, пени и штрафов в качестве 1 МРОТ условно применяется сумма 100 рублей.
16.30. Курортный сбор с физических лиц
Курортный сбор введен в действие с 1 января 1992 г. Законом РФ "О курортном сборе с физических лиц" от 12.12.1991 г. N 2018-1.
Его плательщиками являются физические лица, прибывающие в расположенные на территории РФ местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства РФ, без путевок и курсовок, и проживающие в гостиницах, домах колхозника, частных домах, в палатках, автомашинах и прочих местах.
<< Пред. стр. 45 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу