<< Пред. стр. 48 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
Как отмечено выше, в настоящее время одновременно действуют два нормативных документа, устанавливающих ответственность за данное нарушение.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1994 г. N 1006 (в редакции Указа от 25.07.2000 г. N 1358.):
за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм;
за неоприходование (неполное приходование) в кассу наличности;
за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств и накопление их сверх установленных лимитов -
с должностного лица предприятия взыскивается штраф в размере 50 МРОТ.
Согласно ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях те же деяния влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ.
17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия
1. Незаконное получение кредита путем предоставления заведомо ложных сведений.
В соответствии со ст.176 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), получение руководителем организации кредита на основе предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном и финансовом положении предприятия, если это деяние причинило крупный ущерб, вызывает следующие санкции:
штраф в размере от 200 до 500 МРОТ;
арест на срок от 4 до 6 месяцев;
лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет.
Незаконное получение государственного целевого кредита или его использование не по назначению, если это деяние принесло крупный ущерб организациям или государству, вызывает следующие санкции:
штраф в размере от 500 до 700 МРОТ;
лишение свободы на срок от 2-х до 5-ти лет.
2. Злостное уклонение руководителя предприятия от оплаты кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в силу судебного акта.
Согласно ст.177 УК РФ такие деяния приводят к следующим санкциям:
штраф в размере от 200 до 500 МРОТ;
обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
арест на срок от 4 до 6 месяцев;
лишение свободы на срок до 2-х лет.
Кредиторская задолженность считается крупной, если задолженность перед сторонней организацией превышает 2500 МРОТ, а перед физическим лицом - 500 МРОТ.
3. Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством о ценных бумагах.
В соответствии со ст.185.1 УК РФ такое деяние либо предоставление заведомо неполной или ложной информации, если это причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, приводит к следующим мерам ответственности виновного:
штраф в размере от 500 до 700 МРОТ;
обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
арест на срок от 5 до 7 месяцев;
лишение свободы на срок от 1 года до 2-х лет.
4. Не возвращение руководителем предприятия из-за границы крупных сумм в иностранной валюте.
В соответствии со ст.193 УК РФ такое нарушение влечет лишение свободы на срок до 3-х лет. Крупным считается размер суммы в рублевом эквиваленте равной 10 000 МРОТ.
5. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации.
Согласно ст.194 УК РФ неуплата таможенных платежей в крупных размерах (свыше 1000 МРОТ) влечет за собой следующую ответственность:
штраф в размере от 200 до 700 МРОТ;
обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
лишение свободы на срок до 2-х лет.
Если нарушение совершается неоднократно или группой лиц по сговору, или суммы платежей в особо крупных размерах (свыше 3000 МРОТ), то наступает следующая ответственность:
штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ;
лишение свободы на срок до 5-ти лет с лишением права занимать должности на срок до 3-х лет или без такового.
6. Преднамеренное или фиктивное банкротство.
В соответствии со ст.196 и 197 УК РФ умышленное создание руководителем или собственником коммерческого предприятия условий для банкротства или увеличение неплатежеспособности предприятия, причинившие крупный ущерб кредиторам влекут за собой:
штраф в размере от 500 до 800 МРОТ;
лишение свободы на срок до 6-ти лет плюс штраф в размере 100 МРОТ.
7. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Согласно ст.199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и сборов путем включения в бухгалтерский учет заведомо искаженных данных о доходах и расходах в особо крупных размерах (свыше 1000 МРОТ) приводит к следующим видам ответственности:
лишение права занимать должность на срок до 5-ти лет;
арест на срок от 4 до 6 месяцев;
лишение свободы на срок от до 4-х лет.
Если такие действия осуществляются неоднократно, по сговору группы лиц или в особо крупных размерах (свыше 5000 МРОТ), то они наказываются лишением свободы на срок от 2-х до 7-ми лет с лишением права занимать должности на срок до 3-х лет.
17.6. Сроки исковой давности
В условиях динамичных рыночных отношений взаимодействие хозяйствующих субъектов друг с другом, а также с налоговыми, таможенными и другими государственными органами предполагает постоянное возникновение и погашение взаимных обязательств. В этой связи руководство конкретного предприятия и его бухгалтерия должны постоянно отслеживать два важных момента:
сроки, устанавливаемые нормативными актами для предъявления сторонами правоотношений претензий друг к другу;
способность вновь принимаемых законов распространять свое действие на прошлые периоды хозяйствования.
Первый момент в практической бухгалтерской деятельности трансформируется в понятие срока исковой (или просто срока) давности, а второй - в условие обратимости действия законов, устанавливающих степень ответственности взаимодействующих сторон.
Согласно статьям 195 и 196 ГК РФ, 113 НК РФ и 78 УК РФ определить понятие срока давности (исковой давности) можно следующим образом.
Исковой давностью называется срок, в течение которого пострадавшее лицо (юридическое или физическое), право которого было нарушено, может обращаться с иском о восстановлении этого права.
Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года. Налоговый кодекс РФ определяет тот же срок: лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (или со дня окончания налогового периода, в котором оно имело место) истекли три года. Уголовный кодекс РФ констатирует, что лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:
2 года после совершения преступления небольшой тяжести;
6 лет после совершения преступления средней тяжести;
10 лет после совершения тяжкого преступления;
15 лет после совершения особо тяжкого преступления.
Срок давности исчисляется с момента совершения преступления до момента вступления приговора суда в силу. Преступление небольшой тяжести - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 2-х лет лишения свободы. Преступление средней тяжести - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 5-ти лет лишения свободы. Тяжкое преступление - это умышленное и неосторожное деяние, за совершение которого максимальное наказание не превышает 10-ти лет лишения свободы. Особо тяжкое преступление - это умышленное деяние, за совершение которого предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше 10-ти лет или более строгое наказание.
Так как российское законодательство обладает очень высокой степенью подвижности, то для оценки степени ответственности взаимодействующих сторон большое значение имеет установление факта, может ли каждый вновь принимаемый законодательный акт влиять на предысторию хозяйствования и в какой степени. Самые жесткие в отношении применения наказаний за правонарушения документы из рассмотренных выше (Налоговый и Уголовный кодексы РФ) устанавливают следующее. Закон, смягчающий наказание, имеет обратную силу, а закон, усиливающий наказание или ухудшающий положение лица, совершившего правонарушение, обратной силы не имеет.
Оба эти обстоятельства должны быть учтены при осуществлении бухгалтерией своих контрольных функций в отношении исполнения предприятием законов, регулирующих правоотношения хозяйствующих субъектов между собой и с налоговыми, таможенными и другими государственными органами.
Контрольные вопросы по теме
1. Какие виды ответственности предприятий и должностных лиц вы знаете?
2. Каково принципиальное отличие финансовой ответственности от административной и уголовной?
3. Перечислите основные нарушения налогового законодательства.
4. Охарактеризуйте наименьшую и наибольшую степень ответственности за нарушение налогового законодательства.
5. Изложите суть материальной ответственности сторон трудовых отношений.
6. Для чего введено понятие минимального размера оплаты труда (МРОТ)? Какова его величина?
7. Раскройте понятие срока давности (исковой давности).
8. Могут ли вновь принимаемые российские законы, регулирующие правоотношения в хозяйственной, налоговой, таможенной и других сферах, иметь обратную силу?
Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия
Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.
Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название "Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.
Например, статья "Уставный капитал" в "Пассиве" баланса (счет 80) - это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в "Активе" могут соответствовать разные статьи, например: "Денежные средства" (счета 50, 51, 52), "Основные средства" (счет 01) и т.п.
Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности" от 13.01.2000 г. N 4н (в редакции от 04.12.2002 г.) баланс организации в общем виде может быть представлен следующим образом.
Баланс
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Нематериальные активы |Уставный капитал |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Основные средства |Добавочный капитал |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Незавершенное строительство |Резервный капитал |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Доходные вложения в материальные|Целевые финансирование и поступления |
|ценности | |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Долгосрочные финансовые вложения |Нераспределенная прибыль прошлых лет |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Прочие внеоборотные активы |Непокрытый убыток прошлых лет |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| |Нераспределенная прибыль отчетного|
| |года |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| |Непокрытый убыток отчетного года |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Запасы |Займы и кредиты |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Налог на добавленную стоимость по|Прочие долгосрочные обязательства |
|приобретенным ценностям | |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Дебиторская задолженность (ожида-| |
|емые платежи более чем через 12| |
|месяцев) | |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Дебиторская задолженность (ожида-| |
|емые платежи в течение 12 меся-| |
|цев) | |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Краткосрочные финансовые вложения| V. Краткосрочные обязательства |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Денежные средства |Займы и кредиты |
|---------------------------------|-------------------------------------|
|Прочие оборотные активы |Кредиторская задолженность |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| |Задолженность участникам (учредите-|
| |лям) по выплате доходов |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| |Доходы будущих периодов |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| |Резервы предстоящих расходов |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| |Прочие краткосрочные обязательства |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| Баланс | Баланс |
-----------------------------------------------------------------------
Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют "валютой баланса".
Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее:
Активы = Капитал + Обязательства.
Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.
Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.
Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние составляются по распоряжениям руководства и учредителей предприятия и используются для внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату. Внешние балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).
В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.
В состав обязательной годовой отчетности входят следующие документы:
1) бухгалтерский баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - форма N 1;
2) отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
3) отчет об изменениях капитала - форма N 3;
4) отчет о движении денежных средств - форма N 4;
5) приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
6) отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;
7) пояснительная записка;
8) аудиторское заключение о достоверности отчетности (в случаях, установленных законом);
9) прочие отчеты;
10) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам.
Издательства, специализирующиеся на выпусках сборников бланков бухгалтерской отчетности обычно включают в них следующие наиболее распространенные формы налоговых деклараций:
по НДС;
по акцизам;
по налогу на прибыль организаций;
по налогу на доходы физических лиц;
по единому социальному налогу;
по транспортному налогу;
по налогу на имущество;
по налогу с продаж;
по земельному налогу;
по налогу на рекламу.
Некоторые фирмы, разрабатывающие бухгалтерские программы для использования на персональных компьютерах, создают одновременно отдельные подсистемы или особые подпрограммы, предназначенные для формирования электронной (и бумажной) отчетности предприятия, в которых обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы имеют блоки проверки данных, вписанных в формы, и бланки бухгалтерских и налоговых отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве средств контроля финансовой отчетности предприятий.
К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют упрощенную систему налогообложения, и которые не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам N 1 и N 2.
Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и подтверждено специальным кодом.
В настоящее время органы налоговой инспекции имеют рабочие алгоритмы и программные средства для оперативного проведения анализа балансов и отчетности предприятий. Результаты такого анализа могут дать повод органам налоговой инспекции и полиции для проведения проверки конкретного предприятия с выездом на место его деятельности.
18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
Рассмотрим практическую учебную задачу. Пусть на 1 января 2003 г. баланс малого предприятия, занимающегося пошивом одежды, выглядел следующим образом (см. табл.18.1).
Таблица 18.1. Баланс предприятия на 1 января 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|------------------------------------|----------------------------------|
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных | 36 000 |
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|--------------------------|---------|-------------------------|--------|
|19 (19-3) "НДС по приобре-| 2 000 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |
|тенным материально-произ-| |ми и подрядчиками" | |
|водственным запасам" | | | |
|--------------------------|---------|-------------------------|--------|
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
|50 "Касса" | 7 300 |рочным кредитам и займам"| |
|--------------------------|---------|-------------------------|--------|
|51 "Расчетные счета" | 29 500 |80 "Уставный капитал" | 302 400|
|--------------------------|---------|-------------------------|--------|
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |быль (непокрытый убыток)"| |
|и заказчиками" | | | |
|------------------------------------|----------------------------------|
| Баланс: 415 400 | Баланс: 415 400 |
-----------------------------------------------------------------------
Вид этого баланса отличается от формы, приведенной в параграфе 18.1. Здесь для удобства рассмотрения основные средства приведены не по остаточной стоимости, и все счета расположены в порядке возрастания, а не по разделам. Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть следующим образом (см. табл.18.2).
Таблица 18.2. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 января 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|----------------------------------|------------------------------------|
| Активы: | Капитал: |
|----------------------------------|------------------------------------|
|01 "Основные средства" | 259 200 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |
| | |быль (непокрытый убыток)" | |
|------------------------|---------|------------------------------------|
|19 (19-3) "НДС по при-| 2 000 | Обязательства: |
|обретенным материалам" | | |
|------------------------|---------|------------------------------------|
|20 "Основное производ- | 6 200 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |
|ство" | |ми и подрядчиками" | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|50 "Касса" | 7 300 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|51 "Расчетные счета" | 29 500 | | |
| | | | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 | | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|----------------------------------|------------------------------------|
| Баланс: 379 400 | Баланс: 379 400 |
-----------------------------------------------------------------------
Предположим, что бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по мемориально-ордерной форме. В течение января 2003 г. были проведены следующие операции, которые нашли отражение в журнале хозяйственных операций (см. табл.18.3).
Примечание. Учебная задача представлена для случая ручного ведения бухгалтерского учета. Смысл ее состоит в закреплении понимания процесса составления баланса. В настоящее время на практике ручной бухгалтерский учет встречается довольно редко, однако в ряде практических случаев для некоторых прикидок он имеет неоценимое значение. Молодым специалистам не следует пренебрегать опытом предыдущих поколений.
Таблица 18.3. Журнал хозяйственных операций за январь 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
|N | Содержание хозяйственной операции | Сумма |Дебет |Кредит|
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|1 |Оплачена поставка ткани |36 000 | 60 | 51 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|2 |Отражена стоимость закупленной ткани без НДС |30 000 | 10 | 60 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|3 |Учтена сумма НДС по закупленной ткани | 6 000 | 19-3 | 60 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|4 |Оплачена доставка ткани | 3 000 | 76 | 51 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|5 |Отражена сумма транспортных расходов без НДС | 2 500 | 10 | 76 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|6 |Учтен НДС по транспортным расходам | 500 | 19-5 | 76 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|7 |НДС по оплаченной ткани предъявлен к зачету с| 6 000 | 68-2 | 19-3 |
| |бюджетом | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|8 |НДС по транспортным расходам предъявлен к за-| 500 | 68-2 | 19-5 |
| |чету | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|9 |Выданы деньги подотчетному лицу на нитки и пу-| 2 000 | 71 | 50 |
| |говицы | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|10|Закуплены нитки и пуговицы на сумму 1 700 руб.| 1 700 | 10 | 71 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|11|Неиспользованный подотчетным лицом остаток| 300 | 50 | 71 |
| |внесен в кассу | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|12|Ткань, нитки и пуговицы переданы в производ-|34 200 | 20 | 10 |
| |ство | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|13|Начислена амортизация основных средств | 3 600 | 20 | 02 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|14|Начислена зарплата сотрудникам |34 000 | 20 | 70 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|15|Удержан налог на доходы физических лиц (11,8%| 4 012 | 70 | 68-1 |
| |с вычетами) | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|16|Начислена доля ЕСН в Фонд социального страхо-| 1 360 | 20 | 69-1 |
| |вания - 4% | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|17|Учтен взнос по страхованию от несчастных слу-| 170 | 20 | 69-1 |
| |чаев - 0,5% | | | |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|18|Отражена сумма ЕСН в Пенсионный фонд - 28% | 9 520 | 20 | 69-2 |
|--|----------------------------------------------|-------|------|------|
|19|Учтена доля ЕСН в Федеральный фонд обязатель-| 68 | 20 | 69-3 |
<< Пред. стр. 48 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу