<< Пред. стр. 50 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
26) 84 150 | 28) 20 000 | ----------|----------
------------| ------------|--------- Од = 400|Ок = 0
33) 2 000 | Од = 20 000|Ок = 0 ----------|----------
------------|-------- ------------|--------- Ск = 400|
Од = 86 150| Ок = 0 Ск = 20 000| |
------------|-------- |
Ск = 86 150|
|
90-9 "Прибыль/убыток 91 "Прочие доходы 99 "Прибыли и убытки"
от продаж" и расходы" ------------------------
---------------------- ------------------ Дебет | Кредит
Дебет | Кредит Дебет | Кредит -----------|------------
------------|--------- --------|--------- | Сн = 0
Сн = 0 | | Сн = 0 -----------|
------------| --------| 35) 50 |34) 13 850
34) 13 850 | 22) 50 | 35) 50 -----------|------------
------------|--------- --------|--------- 36) 3 312 |
Од = 13 850| Ок = 0 Од = 50| Ок = 50 -----------|------------
------------|--------- --------|--------- Од = 3 362|Ок = 13 850
Ск = 13 850| | Ск = 0 -----------|------------
| | |Ск = 10 488
|
Таблица 18.5. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| N | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное |
|Счета |---------------------|--------------------|---------------------|
| | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 01 | 295 200 | - | - | - | 295 200 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 02 | - | 36 000 | - | 3 600 | - | 39 600 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 10 | 17 200 | - | 34 200 | 34 200 | 17 200 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 19-3 | 2 000 | - | 6 000 | 8 000 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 19-4 | - | - | 500 | 500 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 19-5 | - | - | 400 | 400 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 20 | 6 200 | - | 84 150 | 84 150 | 6 200 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 43 | - | - | 84 150 | 84 150 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 44 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 50 | 7 300 | - | 38 688 | 31 988 | 14 000 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 51 | 29 500 | - | 112 000 | 111 174 | 30 326 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 58 | 13 000 | - | - | - | 13 000 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 60 | - | 12 000 | 48 000 | 36 000 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 62 | 45 000 | - | 112 000 | 112 000 | 45 000 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 66 | - | 58 000 | - | - | - | 58 000 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 68-1 | - | - | 4 012 | 4 012 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 68-2 | - | - | 20 000 | 20 000 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 68-3 | - | - | - | 3 312 | - | 3 312 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 68-4 | - | - | - | 76 | - | 76 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 68-5 | - | - | - | 50 | - | 50 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 68-6 | - | - | 400 | 400 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 69-1 | - | - | 1 530 | 1 530 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 69-2 | - | - | 9 520 | 9 520 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 69-3 | - | - | 1 224 | 1 224 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 70 | - | - | 34 000 | 34 000 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 71 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 76 | - | - | 5 400 | 5 400 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 80 | - | 302 400 | - | - | - | 302 400 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 84 | - | 7 000 | - | - | - | 7 000 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 90-1 | - | - | - | 120 400 | - | 120 400 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 90-2 | - | - | 86 150 | - | 86 150 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 90-3 | - | - | 20 000 | - | 20 000 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 90-5 | - | - | 400 | - | 400 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 90-9 | - | - | 13 850 | - | 13 850 | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 91 | - | - | 50 | 50 | - | - |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
| 99 | - | - | 3 362 | 13 850 | - | 10 488 |
|------|---------|-----------|---------|----------|----------|----------|
|Итого:| 415 400 | 415 400 | 723 986 | 723 986 | 420 926 | 420 926 |
-----------------------------------------------------------------------
На основе оборотно-сальдовой ведомости составлен баланс на 1 февраля 2003 г. (табл.18.6).
Таблица 18.6. Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив | |
|-------------------------------------|-------------------------|-------|
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных| 39 600|
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|---------------------------|---------|-------------------------|-------|
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по кратко-| 58 000|
|50 "Касса" | 14 000 |срочным кредитам и зай- | |
| | |мам" | |
|---------------------------|---------|-------------------------|-------|
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |сборам" | |
|---------------------------|---------|-------------------------|-------|
| | |80 "Уставный капитал" |302 400|
|---------------------------|---------|-------------------------|-------|
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
|и заказчиками" | |прибыль (непокрытый убы-| |
| | |ток)" | |
|---------------------------|---------|-------------------------|-------|
| | |99 "Прибыли и убытки" |10 488 |
|-------------------------------------|---------------------------------|
| Баланс: 420 926 | Баланс: 420 926 |
-----------------------------------------------------------------------
Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть таким образом (см. табл.18.7).
Таблица 18.7. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 февраля 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|----------------------------------|------------------------------------|
| Активы: | Капитал: |
|----------------------------------|------------------------------------|
|01 "Основные средства" | 255 600 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
| | |прибыль (непокрытый убы- | |
| | |ток)" | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|20 "Основное производ-| 6 200 |99 "Прибыли и убытки" | 10 488 |
|ство" | | | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|50 "Касса" | 14 000 | Обязательства: | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
| | |сборам" | |
|------------------------|---------|--------------------------|---------|
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|----------------------------------|------------------------------------|
| Баланс: 381 326 | Баланс: 381 326 |
-----------------------------------------------------------------------
Сопоставление уравнений баланса предприятия на 1 января и на 1 февраля показывает, что сумма активов за прошедший месяц выросла при увеличении капитала и уменьшении обязательств предприятия, что является благоприятным признаком.
Реальный баланс, т.е. тот, который предприятия предоставляют контролирующим органам, несколько отличается от баланса, изображенного в практической задаче. Отличия заключаются в следующем.
1. Текущий учет ведется в рублях с копейками, а баланс оформляется в тысячах или миллионах рублей, и все цифры соответственно округляются.
2. В активе баланса материальные ценности показываются по остаточной стоимости.
Основные средства в виде разницы сумм на счетах 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и 02 "Амортизация основных средств". Нематериальные активы в виде разницы сумм на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
3. Предприятия розничной торговли товары в активе показывают по покупной стоимости. Если они ведут учет с применением счета 42 для учета торговой наценки, то в балансе стоимость товаров отражается в виде разницы сумм на счетах 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка".
4. Материалы (счет 10), незавершенное производство (счет 20), готовая продукция (счет 43) и товары для перепродажи (счет 41) в случае их физического и морального устаревания на конец года показываются за минусом сумм начисленного резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в активе баланса отражаются с учетом их возможного обесценения. В соответствующие статьи записываются суммы по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" за минусом сумм резервов на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
6. Дебиторские задолженности в активе показываются с учетом вероятности неполного выполнения покупателями или заказчиками своих обязательств перед данной организацией, т.е. в виде разницы сумм на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 63 "Резервы по сомнительным долгам".
7. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса на отдельных субсчетах счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" фиксируются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток текущего и прошлого годов. При этом нераспределенная прибыль учитывается в итоге раздела "Капитал и резервы" со знаком плюс, а непокрытый убыток - со знаком минус (показывается в скобках).
Такой баланс иногда называют: "баланс-нетто", т.е. чистый баланс.
В качестве примера в Приложении приведены распечатки баланса (и отчета о прибылях и убытках) за первый квартал 2003 г. предприятия под условным названием ОАО "Гелиос-Холод", деятельность которого за 2001 г. была подвергнута аудиторской проверке с участием автора (см. главу 23).
18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
Применение соответствующих субсчетов на счет 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы позволяют" накапливать в течение года данные для составления отчета о прибылях и убытках. Форма отчета представлена в Приложении.
В качестве примера воспользуемся материалами практической задачи предыдущего параграфа (см. табл.18.8). Если из нее выбрать сведения по счету 90 "Продажи", то элемент отчета о прибылях и убытках за январь месяц, связанный с реализацией готовой продукции, будет отражаться следующим образом (см. табл.18.3).
Таблица 18.8. Элемент отчета о прибылях и убытках
предприятия за январь 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив Пассив |
|-----------------------------------------------------------------------|
|90-2 "Себестоимость продаж"| 86 150 |90-1 "Выручка" | 120 400 |
|---------------------------|--------|------------------------|---------|
|90-3 "НДС" | 20 000 | | |
|---------------------------|--------|------------------------|---------|
|90-5 "Налог с продаж" | 400 | | |
|---------------------------|--------|------------------------|---------|
|90-9 "Прибыль/убыток от| 13 850 | | |
| продаж" | | | |
|------------------------------------|----------------------------------|
| Баланс: 120 400 | Баланс: 120 400 |
-----------------------------------------------------------------------
Таким же образом можно добавить элемент, связанный с внереализационными операциями, учитываемые на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". В данном случае он не приводится, так как в конкретном примере мало сведений о такой деятельности предприятия.
Контрольные вопросы по теме
1. Объясните понятие баланса и его смысл.
2. Напишите уравнение бухгалтерского баланса и объясните входящие в него составляющие.
3. В чем суть составляющей "капитал" уравнения бухгалтерского баланса?
4. Каким контролирующим органам необходимо предоставлять баланс предприятия и отчетность.
5. Кратко расскажите структуру баланса.
6. Почему баланс должен сходиться всегда?
7. Что входит в понятие отчетности?
8. Каким преобразованиям необходимо подвергнуть оборотно-сальдовую ведомость для получения реального баланса?
9. Объясните, почему дебиторские задолженности помещаются в активе баланса?
10. Раскройте понятие баланса-нетто.
11. Поясните, как из оборотно-сальдовой ведомости выбрать сведения для формирования отчета о прибылях и убытках.
Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
Эффективность работы предприятия может быть установлена путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основой для подобного анализа может быть баланс и отчетность предприятия. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).
Рассмотрим 5 важнейших коэффициентов, которые достаточно легко получить из бухгалтерского баланса и отчетности.
1) Коэффициент рентабельности, определяющий прибыльность работы предприятия. Данный коэффициент иногда рассматривается как отношение прибыли предприятия к себестоимости продукции, работ и услуг (см. главу 8, формулу 8.5). В этом случае он характеризует рентабельность основной деятельности предприятия. Для проведения анализа удобнее использовать отношение чистой прибыли к сумме всех доходов, полученных в исследуемом периоде (см. главу 13, формулу 13.1). Под чистой (нераспределенной) прибылью понимается прибыль, полученная предприятием от всех видов деятельности, уменьшенная на величину налога на прибыль.
Иногда коэффициент рентабельности вычисляется в виде отношения прибыли (или нераспределенной прибыли) к собственному или общему капиталу предприятия. Для стабильно работающего предприятия существует устойчивая взаимосвязь между всеми этими соотношениями, и в качестве критерия можно выбирать любой из них. Используя принцип денежных потоков, будем определять коэффициент рентабельности деятельности предприятия в виде отношения чистой (нераспределенной) прибыли к совокупности полученных доходов. Повторим формулу, представленную в главе 13:
ЧП
Кр = ---------- х 100% (19.1)
Сумма Д
где:
Кр - коэффициент рентабельности деятельности предприятия по чистой прибыли;
ЧП - чистая (нераспределенная) прибыль предприятия, определяемая по строке 470 пассива баланса с названием "Нераспределенная прибыль отчетного года" и являющаяся в течение года накапливаемой суммой на счете 99 "Прибыли и убытки" (+ -), а в конце года на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Сумма Д - суммарный доход в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг), определяемой по обороту на субсчете 90-1 "Выручка", плюс доходы от внереализационных операций, выявляемые на субсчете 91-1 "Прочие доходы".
По оценкам зарубежных специалистов, этот коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах 8-15%.
2) Коэффициент абсолютной ликвидности, определяющий способность предприятия быстро выполнить свои краткосрочные обязательства.
ДС + КФВ
Кал = ------------ (19.2)
КО
где:
Кал - коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
КО - краткосрочные обязательства.
Денежные средства в формуле, приведенной выше, отражают сумму по строке 260 "Денежные средства" актива баланса, которая обобщает цифры на счетах: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".
Краткосрочные финансовые вложения включает суммы средств на счетах: 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 81 "Собственные акции (доли)" за вычетом сумм на счете 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг", обобщенные в строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" актива баланса.
Краткосрочные обязательства включают в себя суммы в разделе V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса по строкам 610 "Займы и кредиты" (счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"), 620 "Кредиторская задолженность" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства". Строки 610 и 660 включают суммы по следующим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (расчеты по полученным авансам). А также по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,2-0,5.
3) Коэффициент промежуточного покрытия, показывающий, сможет ли предприятие в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.
ДС + КФВ + ДЗк
Кпп = ---------------- (19.3)
КО
где:
Кпп - коэффициент промежуточного покрытия;
ДЗК - краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива баланса. В этой строке содержатся сведения о следующих счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (расчеты по выданным авансам), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". А также по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом суммы на счетах 62 и 76 уменьшаются на суммы соответствующих резервов, если они создаются для уменьшения эффекта предпринимательского риска и числятся на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Нормативное значение коэффициента промежуточного покрытия 0,7-0,8.
4) Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств.
ДС + КФВ + ДЗк + ДЗд + ЗЗ
Кп = -------------------------- (19.4)
КО
где:
Кп - коэффициент покрытия;
ДЗд - долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
ЗЗ - запасы и затраты.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" актива баланса. Она включает в себя такие же счета, что и краткосрочная дебиторская задолженность.
Запасы и затраты включают в себя суммы строк 210 "Запасы" и 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" актива баланса. В строке 210 содержатся сведения о следующих счетах: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". А также о счетах: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 97 "Расходы будущих периодов". При этом суммы материальных запасов, кроме тех, которые числятся на счетах 11, 45, 97, используются за вычетом сумм резервов, представленных на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". А стоимость товаров, принимаемая в расчет, в балансе отражается по покупным ценам (т.е. без учета торговых наценок, надбавок и т.п., зафиксированных на счете 42 "Торговая наценка").
В строке 220 содержится сумма на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Нормативное значение коэффициента покрытия 2-2,5.
5) Коэффициент финансовой независимости, характеризующий обеспеченность предприятия собственными средствами.
СС
Кфн = ---- х 100% (19.5)
ИБ
где:
Кфн - коэффициент финансовой независимости;
СС - собственные средства;
ИБ - итог (валюта) баланса.
Собственные средства отражают итоговую сумму раздела III "Капитал и резервы" пассива баланса. Она обобщает суммы по счетам: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (с учетом знаков), 86 "Целевое финансирование".
Нормативное значение коэффициента финансовой независимости 50-60%.
Указанные нормативные значения коэффициентов могут служить ориентирами для оценки работы предприятия.
Чаще всего используют очень простую систему оценки финансово-экономического состояния предприятия, которую можно свести к следующей аналитической таблице (см. табл.19.1).
Таблица 19.1. Критерии оценки финансово-экономического
состояния предприятия
-----------------------------------------------------------------------
| Кр | Кал | Кпп | Кп | Кфн | Оценка |
<< Пред. стр. 50 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу