<< Пред.           стр. 11 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 2002 г.
 
 Оборот по кредиту счета в дебет счетов Сальдо на конец месяца
 основание 26 97 50 70 19 Д-т К-т
 договор №101 200 800 200 1200
 - - - - -
 — — — — — 600 —
 накладная №29 1200 - - -
 акт-накладная
 №17 10000 2000 12000
 свод зарплаты 400 - -
  200 10800 1200 400 2200 600 13200
 реестр депо­нированной зарплаты 370 - -
 свод зарплаты 800 - -
  200 10800 1200 1570 2200 600 13200
 касса 07-31 2000 - 10000 -
 139
 g Фирма «Лада» о
 Журнал-ордер № 8 за март 2002 г.
 
 
 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Сальдо на начало месяца 23 540 руб.
 Основание С кредита счета 68 в дебет счетов
 
  90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» 99 «Прибыли и убытки» Итого
 Свод заработной платы. Налог на доходы физиче­ских лиц Справка бухгалтерии. НДС начисленный Справка бухгалтерии. Налог на прибыль 50 620 15 354 2000 17 053 15 354
 52 620 17 053
 Итого 50 620 2000 15 354 17 053 85 027
 Оборот по дебету счета 78 в том числе оплата 6< Вычет НДС 906
 008 14 898
  Сальдо на конец месяца 29 661
 Продолжение журнала-ордера № 8 Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»
 Сальдо на начало месяца 2135 руб.
 
 
 Основание Оборот по кредиту счета в дебет счетов
 
  68 Итого
 Справка бухгалтерии. Вычет НДС 14 898 14 898
 Итого 14 898 14 898 Оборот по дебету счета 18 892 в том числе с кредита счетов: 76 - 4 200; 98 - 2 000; 60 - 14092 Сальдо на конец месяца 6129
 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
 Сальдо на начало месяца 123120 руб.
 
 
 Основание Оборот по кредиту счета в дебет счетов
 
  51 Итого
 Выписка из расчетного счета 03-12 123 120 123 120 13-31 250 800 250 800
 Итого 373 920 373 920 Оборот по дебету счета 303720 Сальдо на конец месяца 52 920
 Бухгалтер Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
 
 Основание Оборот по кредиту счета в дебет счетов
 
  26 97 50 70 19 Итого
 Ведомость № 7 200 10800 1200 1570 2 200 15 970
 Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
 10 000 руб. 141
 Сальдо на начало месяца 12 000 руб.
 
 Основание Оборот по кредиту счета в дебет счетов
  50 Итого
 Ведомость № 7 2000 2000
 Сальдо на конец месяца Оборот по дебету счета -
 Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 68, 73, 76, 79 и др. Записи по счетам 73 производят в жур­нале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 - итогами за месяц по субсчетам. По счетам 68, 79 синтетический учет в жур­нале-ордере № 8 совмещается с аналитическим.
 11.2. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на счете 76
 Рассмотрим организацию учета на субсчетах, открываемых к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
 Счет 76 используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной заработной плате, причи­тающимся дивидендам и др. Для этого к счету 76 предусмотрены отдельные субсчета. Ниже приведена корреспонденция этого сче­та в разрезе субсчетов.
 На субсчете 1 "Расчеты по имущественному и личному страхова­нию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному меди­цинскому страхованию) организации, в которой она выступает стра­хователем.
 Аналитический учет по субсчету 1 "Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию" ведут по страховщикам и отдель­ным договорам страхования.
 Счет 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному
 Скредита счетов
 В дебет счетов
 и личному страхованию»
 Дебет Кредит
 
 
  Перечисление страховых С- задолженность органи-
  платежей страховым орга- зации страховым организа-
 50- низациям циям
  Списаныпотерипострахо
 
 
 
 16, 01 - вым случаям Суммы страховых плате- -20,23,
  Суммы страхового возме- жей, начисленные органи- 25, 26,
  щения, причитающиеся по зацией 44,10,
  договору страхования ра- Суммы страховых возме- 15
 73- ботников организации щений, полученные от -51,
  страховых организаций 52,50
  Списаны некомпенсируе-
  мые потери по страховым
  случаям -99
 142
 На субсчете 2 "Расчеты по претензиям" отражаются расче­ты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявлен­ным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и не­устойкам.
 Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 "Расчеты по претен­зиям", ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
 Счет 76, субсчет 2 «Расчеты по Ьретензиям»
 С кредита счетов
 Дебет
 Кредит Вдебет
 е счетов
 
 60-
 51-
 26-
 91-1 -
 10,11, 15, 41,
 07-
 С - задолженность различ­ных предприятий и органи­заций за принятые претензии
 Возникновение задолжен­ности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаружен­ные после акцепта платежных требований Ошибочно снятые банком суммы с рачетного счета и списание ошибочно зачисленных сумм Суммы претензий к постав­щикам энергии за простои по внешним причинам Суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюде­ние обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем
 Списание суммы недостач и претензий, которые не подле­жат взысканию
 Суммы поступивших пла­тежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачис­ленные банком на расчет­ный счет
 Суммы штрафных санкций, признанные организацией или предъявленные судом
 51
 -91-2
 На субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организа­ции дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыт­кам и другим результатам по договору простого товарищества.
 143
 При начислении доходов в организации выполняют бухгал­терские записи:
 Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", суб­счет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
 К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы";
 при поступлении средств -
 Д-т счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса"
 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", суб­счет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
 На субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам" учиты­вают расчеты с работниками организации по суммам, начислен­ным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки по­лучателей).
 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
 а) по исполнительным листам
 Кредит вДебет
 С кредита дебет счетов
 
  Суммы, выданные налич- С - задолженность органи-
  ными в погашение задол- зации учреждениям и лицам,
  женности по исполнитель- в пользу которых произведе-
 50- ным листам ны удержания по исполни-
  Перечислено с расчетного тельным листам
  счетавпогашениезадолжен
 
 
  ности по исполнительным Удержания по исполнитель-
 51- листам ным листам в отчетном ме-
  сяце - 70
 б) по депонированной заработной плате
 С кредита дебет счетов
 Кредит
 В дебет счетов
 
 50
 Суммы, выданные в отчет­ном месяце (депонированная заработная плата)
 С - задолженность орга­низации сотрудникам по не полученной ими заработной плате
 
 Суммы не полученной за­работной платы в отчетном месяце
 -70
 144
 Остановимся на учете депонированной заработной платы. Аналитический учет на этом субсчете организуется по каждой не­востребованной сумме или непосредственно в реестре, где отве­дены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной кни­ге депонированной заработной платы (ф. № 8-а). Выдача из кас­сы оформляется расходным кассовым ордером.
 На счете 76 организация также может организовать учет рас­четов с партнерами, которые не были отражены на счете 60.
 К таким партнерам можно отнести расчеты с таможней или таможенными брокерами, расчеты по посредническим договорам и др. Для расчетов с этими дебиторами и кредиторами целесооб­разно ввести отдельные субсчета.
 ГЛАВА 12
 Учет расчетов с подотчетными лицами
 12.1. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам и командировкам на территории Российской Федерации
 Подотчетными лицами являются работники организации, по­лучившие авансом наличные суммы денежных средств на пред­стоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.
 Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными коман­дировками, зависит от срока командировки и ее места назначе­ния. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.
 Служебная командировка - поездка работника по распоря­жению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по мес­ту постоянной работы.
 Выдача наличных денежных средств под отчет на команди­ровку оформляется командировочным удостоверением и расход­ным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причита-
 145
 ]0-1320
 ющихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное за­дание для направления в командировку, форма которого утвер­ждена постановлением Госкомстата РФ № 26 от 06.04.2001 г. По усмотрению руководителя организации, кроме командировоч­ного удостоверения, направление в командировку может офор­мляться и приказом.
 В течение трех дней по возвращении из командировки подот­четное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходован­ные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, желез­нодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается ко­мандировочное удостоверение. С 01.01.2002 г. постановлением Госкомстата РФ утверждена к применению форма № АО-1 "Аван­совый отчет". Целесообразность произведенных расходов под­тверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависи­мости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принима­ется к учету.
 Командировочные расходы включаются в себестоимость про­дукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета. В соответ­ствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
 расходы по проезду;
 расходы по найму жилого помещения;
 дополнительные расходы, связанные с проживанием вне мес­та постоянного жительства (суточные);
 иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
 Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со слу­жебными командировками, определяются коллективным догово­ром или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установлен­ных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
 Таким образом, суммы командировочных расходов в бухгал-телтерском учете не должны быть ниже норм, установленных приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (с изменениями от 9 ноября 2001 г.). При этом всем организациям разрешено увеличивать эти нормы по усмотрению руководящего органа: совета директоров, правления
 146
 АО, директора организации. В целях налогообложения при рас­чете налогооблагаемой прибыли организации могут включить в уменьшение доходов суммы командировочных расходов в пре­делах норм, установленных Правительством РФ. постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов орагнизаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относят­ся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установило нормы суточных и полевого довольствия. Расходы по проживанию командированных лиц принимаются в целях на­логообложения прибыли без ограничения.
 Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем организации. Выдача наличных денежных средств на хозяйствен­ные нужды обычно предусмотрена сметой организации.
 Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почто­вых отделений, мастерских по ремонту техники или автомоби­лей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организа­ций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подот­четное лицо может приобрести предметы труда. Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан при­ходный ордер склада, а затем на основе требования они выда­ются в эксплуатацию.
 В соответствии с положениями главы 21 "Налогового кодек­са РФ" при приобретении материальных ценностей (работ, ус­луг) для производственных нужд за наличный расчет у организа­ции-изготовителя при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдель­ной строкой, счета-фактуры налог на добавленную стоимость от­ражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в об­щеустановленном порядке. Таким образом, если организация приобрела товар у оптовой фирмы за наличный расчет, то НДС, уплаченный при приобретении ценностей, может быть предъяв­лен к вычету из бюджета при наличии соответствующих доку­ментов.
 В том случае, когда произведенные расходы не подтвержде­ны документально, но они предусмотрены в смете, должен быть составлен акт о расходах, в котором указывается, что сотрудни­ком фирмы были произведены административные расходы со­гласно утвержденной смете расходов на содержание фирмы. Акт утверждается руководителем организации, и после обработки в
 10* 147
 бухгалтерии указанные расходы могут быть списаны на себестои­мость в целях бухгалтерского учета. Однако при расчете налого­облагаемой прибыли эти суммы не должны быть учтены.
 Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансо­вого отчета.
 Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначе­нию; передача подотчетных сумм одним лицом другому запре­щается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в рас­ходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не воз­вративших в кассу организации остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработ­ной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
 Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчет­ных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерас­хода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассо­вых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым орде­рам (неиспользованные).
 При журнально-ордерной форме учета операции по движе­нию подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отра­жают в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, со­четающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере пред­ставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 (см. с. 138).
 Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, аван­совые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах получен­ных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отче­ты, проверенные арифметически, по существу в отношении целе-
 148
 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
 
 
 С кредита Дебет Кредит В дебет
 счетов счетов
  С - остаток денежных С - задолженность органи-
  средств у подотчетного зации подотчетным лицам
  гтиггя
  Подотчетные суммы, 20,23,
  Выдано под отчет на хозяй- использованные на 25, 26,
  ственные нужды или на ко- производственные нужды - 97, 08
 50-1, мандировочные расходы в Подотчетные суммы,
 50-4- рублях или валюте использованные на
 50-1, Выдано в возмещение покрытие расходов,
 50-4- перерасхода связанных с отгрузкой
  Перечисление (перевод) де- и реализацией продукции - 44
  нежных средств по месту Подотчетные суммы,
  нахождения подотчетного использованные на
 51- лица покрытие расходов,
  Получение средств под от- связанных с процессом
  чет с корпоративной кре- заготовления товарно-
 55- дитной карты материальных ценно-
  Положительные курсовые стей или с их приобрете-
  разницы нием -10
  при расчетах по загран- Взнос неиспользованных 50-1,
 91-1- командировкам подотчетных сумм -50-2
  Возмещение долга по под-
  отчетным суммам -70
  Расходы на командировки,
  отнесенные в состав произ-
  водственных затрат:
  основного производства -20
  общепроизводственных
  расходов -25
  общехозяйственных рас-
  ходов -26
  расходов на продажу -44
  Отрицательные курсовые
  разницы при расчетах по
  загранкомандировкам -91-2
  Списание подотчетных
  сумм, не возвращенных
  работниками в установ-
  ленные сроки (в дальней-
  шем дебет счетов 73, 70,
  кредит счета 94
  удержание задолженно-
  сти из заработной платы
  или начисление
  задолженности сотрудника) -94
 149
 Фирма «Лада»
 Журнал-за март
 
 
 № п/п Дата Аван­совый Ф., и., о. подотчетного Поряд­ковый Остаток на начало месяца Выдано под отчет
 
  отчет лица номерпожурналуордерузапрошлыймесяц датавозникновения сумма дата корсчет сумма
 
 
 
 
 
 
  дебет кредит
 
 
 
 1 07.02 102 Смирнов СВ. 7 25.02 300 - - -
 2 29.02 101 Антонов А.Т. 9 29.02 25 05.03 50
 3 06.03 103 Дмитриева О.К. - - - 20.03 50 100
 4 25.03 104 Пекина Н. А. - - - 29.03 50 350
 5 - - Прочие лица - - - - - 500
 Итого
 300 25
 950
 Отметки
 Бухгалтер
 сообразности и необходимости расходов, соответствия их назна­чению аванса и утвержденные руководителем организации. Бух­галтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на докумен­тах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
 12.2. Учет командировочных расходов, связанных с зарубежными командировками
 Кроме командировок на территории России сотрудники орга­низации могут быть командированы за рубеж. В таком случае в бухгалтерии необходимо вести учет расходов по загранкоман­дировкам.
 150
 ордер № 7 2002 г.
 (руб.)
 
 Выдано в возмещение перерасхода Возвращены неиспользованные суммы Израсходовано из подотчетных сумм Остатокзадолженностинаконецмесяца
 дата корсчет сумма дата корсчет сумма поутвержденномуотчету в, том числе дебет счетов
 
 
 
 
 
 
 
 
  26 44
 
 ------ 300 300 - - -05 50 25--- -__-_ - - - - 100 100 - - ------- 350 - 350 - -______ _____500
 25
 750 400 350 -
 500
 Следует отметить, что в соответствии с Законом РФ «О ва­лютном регулировании и валютном контроле» Центральный банк РФ, являясь органом валютного регулирования и контро­ля, определяет сферу и порядок обращения иностранной валю­ты, устанавливает правила проведения резидентами и нерезиден­тами валютных операций, определяет соответствие проводимых операций действующему законодательству. Эти функции он осу­ществляет через своих агентов, которыми являются уполномо­ченные банки ЦБ РФ.
 В целях контроля за использованием наличной валюты ЦБ РФ выпустил «Положение о порядке покупки и выдачи иност­ранной валюты для оплаты командировочных расходов», утверж­денное 25.06.97 № 62 (далее - Положение № 62). Этот норматив­ный документ содержит требования, расширяющие принятую систему документооборота по оформлению заграничных ко-
 151
 мандировок. В нем определен порядок покупки и выдачи иност­ранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками и их филиалами (далее - "уполномоченные банки") клиентам, т.е. юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица (резидентам и нерезидентам), а также коммерческим банкам, не имеющим лицензии Банка Рос­сии на проведение валютных операций (резидентам и нерезиден­там), для оплаты командировочных расходов за пределами Рос­сийской Федерации; введены новые документы, наличие которых обязательно для подтверждения произведенных операций.
 В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 62 клиенты мо­гут без специального разрешения Банка России покупать в без­наличном порядке за рубли через уполномоченные банки иност­ранную валюту для оплаты командировочных расходов. Это очень важно, так как до последнего времени некоторые банки отказывались выдавать, а тем более покупать валюту организа­циям, которые хотели отправить своих сотрудников в зарубеж­ную командировку, если у них не было контракта с иностранным партнером.
 В платежном поручении банку на покупку иностранной ва­люты необходимо указать в качестве цели покупки - командиро­вочные расходы. Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет клиента и может быть использована только для оплаты командировочных расходов в иностранной валюте через кассу клиента либо путем перевода средств в иностранной валю­те за пределы Российской Федерации.
 Последовательность действий клиента при направлении им своего сотрудника (далее "командируемого лица") в зарубежную командировку включает следующие шаги.
 1. Представление в уполномоченный банк оригинала и копии заявки для получения наличной валюты на командировочные рас­ходы. Этот документ введен Положением № 62. Заявка составля­ется в организации на основе следующих документов:
 приказа (распоряжения) о норме суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц);
 приказа о командировании командируемого лица в служеб­ную командировку за пределы Российской Федерации с указани­ем фамилии, имени и отчества командируемого лица, предпола­гаемой даты выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации, даты возвращения из командировки или планируемого срока командирования, страны командирования.
 Заполненная банком копия заявки возвращается клиенту с от­меткой уполномоченного банка о дате приема оригинала заявки.
 152
 Банк может выдать запрашиваемую валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия в командировку. Следователь­но, каждая организация должна определить день подачи заявки в зависимости от наличия валюты на текущем валютном счете и времени, необходимого для покупки и зачисления валюты на счет.

<< Пред.           стр. 11 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу