<< Пред. стр. 12 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
2. На основе заявки клиента уполномоченный банк открыва
ет досье "Командировочные расходы", в которое помещается за
полненный оригинал заявки.
Уполномоченный банк ведет такие досье по каждому клиенту, в них он собирает документы по контролю за расходованием средств в иностранной валюте (использованием дорожных чеков) для оплаты командировочных расходов.
Получение организацией наличной иностранной валюты,
покупка дорожных чеков в уполномоченном банке осуществля
ются за счет средств на текущем валютном счете и только для
оплаты командировочных расходов. При этом запрещается
использование средств в иностранной валюте, выданных для оп
латы командировочных расходов на иные цели, в том числе для
осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, на
пример на оплату таможенных пошлин в валюте.
Уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую
сумму наличной иностранной валюты либо дорожные чеки коман
дируемому лицу с одновременной выдачей справок по форме
№ 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя
старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы
Российской Федерации. Эта справка является основанием для
вывоза из России наличной иностранной валюты и дорожных
чеков командируемыми лицами в соответствии с действующим
порядком.
В обязанности организации входит ведение отдельного жур
нала учета справок по форме № 0406007. Полученные справки хра
нятся в кассе организации до выдачи их командируемым лицам.
6.По возвращении из командировки командируемое лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных командировочных расходах.
Положением № 62 определен срок представления авансового отчета-10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации. При наличии у командируемого лица перерасхода по командировке сумма задолженности перед ним может погашаться путем:
выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте;
выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности;
153
перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета клиента на валютный счет командируемого лица - резидента в уполномоченном банке.
Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией и командируемым лицом.
В случае неполного использования полученного аванса в иностранной валюте для оплаты командировочных расходов неиспользованные суммы возвращаются командируемым лицом в кассу клиента и сдаются клиентом в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу клиента.
Положением № 62 разрешено по договоренности командированного лица и организации, отправившей его в зарубежную командировку, погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой, иной, чем полученная им под отчет, только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Банком России, либо путем внесения в кассу клиента эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту.
В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.
7. Организация, направлявшая сотрудника в командировку, должна не позднее даты, определенной уполномоченным банком в заявке, представить в банк отчет. Прием уполномоченным банком неиспользованной наличной иностранной валюты (покупка неиспользованных дорожных чеков), справок по форме № 0406007 в случаях, когда командировка была перенесена на более поздний срок, без представления отчета не допускается.
Организация представляет в уполномоченный банк оригинал и копию отчета. Оригинал отчета подшивается уполномоченным банком в досье "Командировочные расходы", его копия с отметкой уполномоченного банка о дате приема оригинала отчета возвращается организации.
154
Возвращенные экземпляры справок по форме № 0406007 погашаются уполномоченным банком в день их получения, заверяются подписью кассира банка или других ответственных работников и помещаются в досье "Командировочные расходы". Сданная в уполномоченный банк наличная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации.
Кроме того, уполномоченный банк на основании отчета организации обязан купить проданные ранее дорожные чеки, не использованные по назначению, и зачислить всю вырученную от продажи сумму иностранной валюты на текущий валютный счет организации.
Аналогично осуществляется банком погашение перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте - только при наличии отчета организации. При этом банк выдает справку по форме № 0406007 на имя командируемого лица на сумму перерасхода и делает отметку на оригинале и копии отчета в виде записи "Перерасход погашен".
Таким образом, для оформления зарубежных командировок сотрудников и подтверждения валютных расходов в бухгалтерии организации должен накопиться следующий пакет документов: копия заявки с отметками банка, копия отчета, сданного в банк, с его отметками, авансовый отчет командированного лица и журнал учета справок по форме № 0406007.
Допускается также перевод средств за границу в пользу командируемого лица с аналогичным набором отчетных документов.
Все эти требования должны быть приняты к сведению, поскольку Положением № 62 предусмотрена ответственность организации и уполномоченных банков за их нарушение.
Организация несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" за:
нарушение срока представления отчета в уполномоченный банк, указанного в графе 12 заявки;
нарушение порядка ведения журнала учета справок по форме № 0406007.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 этого Закона в случае непредставления организацией в уполномоченный банк отчета в установленные сроки уполномоченный банк приостанавливает операции по выдаче наличной иностранной валюты с текущего валютного счета организации до представления им отчета.
155
Взыскание указанных штрафов производится Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.
Выдача командировочных сумм в иностранной валюте оформляется обычным порядком через кассу.
Как уже было упомянуто выше, командированному сотруднику возмещаются командировочные расходы, в первую очередь, в размере расходов на проезд, проживание и суточные. Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать установленные законодательными документами нормы. При этом в целях бухгалтерского учета сумма командировочных расходов принимается в полном размере, а в целях налогообложения - нормируется.
Порядок выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, установлен в письме Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ.
В тех случаях, когда работники, направленные в командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных не осуществляет. Если же принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им питание за свой счет, то направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы.
В настоящее время для определения нормируемого размера суточных в иностранной валюте следует обратиться к постановлению Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 8 февраля 2002 г. № 93. В приложении к данному приказу утверждены нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В приложении установлен размер суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств, включая государства -члены СНГ.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 217 гл. 23 Налогового кодекса РФ в доход работника при оплате командировочных не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и
156
суточные в пределах установленных норм. Однако суточные, превышающие установленный норматив, включаются в доход работника и подлежат налогообложению.
В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами, получившими под отчет валюту, ведутся в инвалюте и в ее рублевом эквиваленте, поэтому следует разделить расчеты с подотчетными лицами внутри страны и за рубежом. Для обеспечения этого разделения к счету 71 следует открыть два субсчета: 1 "Расчеты с подотчетными лицами по командировкам внутри страны" и 2 "Расчеты с подотчетными лицами в валюте".
Задолженность подотчетных лиц подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам в общеустановленном порядке.
Командированный представляет авансовый отчет о произведенных расходах, который должен быть утвержден руководителем организации. Авансовый отчет является основным документом, на основе которого списывается задолженность с подотчетного лица, к нему прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Задолженность списывается по курсу на день представления авансового отчета
Списание задолженности с подотчетного лица оформляется корреспонденцией счетов, представленной на с. 149.
Пример. Коммерческий директор ОАО "Темп" был командирован в США для ведения переговоров с представителями иностранных партнеров. Срок командировки 6 дней (с 15 по 20 марта 2002 г.).
Утвержденные нормы суточных в США составляют 67 долл. в сутки. Совет директоров АО "Темп" утвердил размер суточных США в размере 70 долл. Из кассы 12 марта ему было выдано 2300 долл. Курс на 12 марта -31,5 руб. за 1 долл.
В бухгалтерском учете оформлены записи:
Д-т сч. 71, субсчет 2 "Расчеты с подотчетными
лицами в валюте" 2 300 долл. / 72 450 руб.
К-т сч. 50, субсчет 4 2 300 долл. / 72 450 руб.
После возвращения из командировки коммерческий директор представил авансовый отчет о командировочных расходах, который был 22 марта 2002 г. утвержден руководителем организации. Курс на день представления отчета составлял 31,7 руб. за 1 долл.
Расходы составили:
авиабилеты Москва - Нью-Йорк - Москва - 800 долл. / 25 360 руб.
счета гостиницы за 5 суток - 900 долл. / 28 530 руб.
(180 долл. -5)
суточные по норме - 402долл./12743,4руб.
(67 долл. • 6)
сверх нормы - 18 долл. / 570,6 руб.
(3 долл. ? 6)
Итого 2120 долл. / 67 204 руб.
157
Определим сумму расходов, принимаемую в целях бухгалтерского учета в составе общехозяйственных расходов:
командировочные расходы -
25 360 руб. + 28 530 руб. + 12 743,4 руб. + 570,6 руб. = 67204 руб.
Они оформлены бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 2120 долл. / 67 204 руб.
К-т сч. 71, субсчет 2 "Расчеты с подотчетными лицами
по загранкомандировкам" 2120 долл. / 67 204 руб.
Курсовая разница с момента выдачи валюты до момента подписания отчета равна: (31,7 руб. - 31,5 руб.) • 2300 долл. :
Д-т сч. 71, субсчет 2 "Расчеты с подотчетными лицами
по загранкомандировкам" 460 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы" 460 руб.
Остаток неиспользованных сумм был сдан в кассу:
Д-т сч. 50, субсчет 4 "Касса в валюте" 180 долл. / 5706 руб.
К-т сч. 71, субсчет 2 "Расчеты с подотчетными лицами
по загранкомандировкам" 180 долл./5706 руб.
Командировочные расходы в целях налогообложения прибыли принимаются как косвенные, их сумма составила: 25 360 руб. + 28 530 руб. + 12 743,4 руб. = = 66 633,4 руб.
Эта сумма полностью принимается в уменьшение доходов отчетного (налогового) периода. Кроме того, в целях налогообложения сумма положительной курсовой разницы (460 руб.) будет учтена как внереализационный доход.
ГЛАВА 13
Учет обязательств и расчетов по заработной плате
13.1. Общие положения
Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.
Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностя-
158
ми к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (далее - ТК РФ).
Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или других нормативных актах, в том числе и локальных.
В соответствии со ст. 8 ТК РФ локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимаются работодателем в пределах его компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. К таким актам можно отнести положение об оплате труда и о премировании, принимаемые в организации.
Необходимо отметить, что работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.
Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, а минимальный размер оплаты труда (МРОТ) ограничен. В соответствии с ТК РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Поэтому и месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
МРОТ имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.
159
В области социальных гарантий существуют определяющие направления в виде индексации доходов и компенсаций потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), порядок формирования и использования средств которых регламентируется соответствующим законодательством. Указанные фонды образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.
В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:
своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и социального налога в доле, приходящейся органам социального страхования, пенсионного фонда и др.;
собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по социальному налогу.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.
Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.
Напомним основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще всего используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.
160
Во-первых, по сроку использования в организации согласно трудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы:
постоянный персонал (численность) - работники, принятые на работу без указания срока;
сезонный персонал - работники, поступившие на работу на период сезонных работ;
временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.
Во-вторых, широко используются понятия "списочный состав" и "среднесписочный состав":
списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющееся);
среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.
Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за эти периоды, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.
Со среднесписочной численностью тесно связан показатель текучести кадров, который определяется как процентное отношение уволенных по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины и по прочим причинам, за определенный период к среднесписочной численности работников. Текучесть кадров нарушает производственный цикл, график выпуска продукции и выполнения работ и существенно влияет на качество продукции, что приводит к штрафам и снижению рентабельности производства.
Пример. При нормативной среднесписочной численности за месяц 210 человек организация "Парус" в январе 2000 г. имела следующие показатели: с 1 по 10 января - 222 человека, с 11 по 20 января - 200 человек, с 21 по 31 января - 208 человек и 31 января - 210 человек.
Среднесписочная _ (222 • 10) + (200 • 10) + (208 • 10) + 210
численность = JJ^ =210 чел-
161
1Г1320
Текучесть кадров при этом составит 10,5 % за счет увольнения, которое произошло во второй декаде января (с 222 человек до 200 человек): 22 чел. : 210 чел. ? 100%
Расчетные показатели свидетельствуют о значительных колебаниях численности работников, т. е. текучести кадров, что негативно скажется на ритмичности выполнения работ, услуг и на ритмичности выпуска продукции, а значит, и на выполнении договорных обязательств перед заказчиками, покупателями.
В-третьих, считаем обязательным для экономических служб анализ таких понятий, как профессия, специальность и квалификация.
Профессия - определенный вид трудовой деятельности, образующийся в процессе общественного разделения труда и требующий для ее выполнения специальных знаний и практических навыков. Профессия предопределяется характером создаваемого продукта труда и специфическими условиями производства в данной отрасли, отсюда различают профессии сталевара, токаря, штамповщика, сварщика и т.д.
Специальность определяется дальнейшим разделением труда в пределах профессии. В результате этого разделения в профессии токаря можно выделить специальности токаря-расточника, токаря-карусельщика и т.д.
Квалификация работника определяется уровнем специальных знаний и практических навыков и характеризует степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Уровень квалификации рабочих устанавливается с помощью тарифно-квалификационных справочников.
Квалификационные требования, предъявляемые к служащим, определяются квалификационными справочниками должностей или должны быть разработаны организацией самостоятельно. В подобных справочниках устанавливаются:
основные функции, которые могут быть возложены полностью или частично на работника, занимающего данную должность;
требования, предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных актов, положений, инструкций и других нормативных документов;
уровень специальной подготовки работника, необходимый для выполнения возложенных на него функций, обязанностей, и требования к" практическому стажу работы.
162
13.2. Учет личного состава организации и использования рабочего времени
На крупных и средних предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров: приемом на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.
Конкретно для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:
документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);
документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;
документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.);
прочие документы данного профиля.
Со стороны бухгалтерии важнейшие требования при этом должны быть связаны с присутствием в указанных документах достаточных и необходимых сведений о работнике, таких, как форма документа (приказ, распоряжение), его дата, номер, фамилия, имя, отчество работника, тип трудового соглашения, должность, условия приема, оклад, режим работы, шифр производственных затрат для отчисления начисленной заработной платы, подпись руководителя организации.
Назовем унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26: № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу", Т-2 "Личная карточка", Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) работника", Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы", Т-13 "Табель учета использования рабочего времени", Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", Т-51 "Расчетная ведомость", Т-53 "Платежная ведомость", Т-54 "Лицевой счет", Т-54а "Лицевой счет (СВТ)", Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы».
163
Ознакомимся с основными разделами типовой межотраслевой формы по заработной плате (личной карточки по ф. № Т-2).
Общие сведения.
Сведения о военном учете.
Прием на работу, назначения, перемещения.
Повышение квалификации.
Профессиональная переподготовка.
Аттестация.
Поощрения и награды.
Навыки работы вне специальности (на компьютере,
стенография, наличие водительских прав и др.).
Дополнительные сведения.
Отпуска.
Здесь следует отметить, что бухгалтерия дополнительно открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, еще лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.
В научных и образовательных организациях, кроме указанных сведений, дополнительно ведется "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника" ф. № Т-4, в которой даются ответы на вопросы специального характера.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по организации в целом (небольшие предприятия), или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду.
Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной пла-
164
ты за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.)- На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.
В организациях может применяться одна из двух форм табеля учета использования рабочего времени:
форма № Т-12 предназначена не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы;
форма № Т-13 - для учета использования рабочего времени.
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).
Заработная плата при использовании формы № Т-13 начисляется в лицевом счете (ф. № Т-54), в расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Лицевой счет (ф. № Т-54 и № Т-54а) рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основе первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.
По данным лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51. Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлены таблица ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц. Эти же данные необходимы для анализа организации труда в подразделениях, отделах и по организации в целом (по ним рассчитывается процент выполнения нормированных заданий рабочих-сдельщиков и т. п.).
Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений (мастера, начальники цехов, отделов, участков, смен), на которых возложен этот контроль.
Существуют следующие способы контроля:
карточный - с помощью контрольных часов;
165
жетонный - с применением табельных жетонов или марок;
пропускной - посредством сдачи рабочими и служащими и обратной выдачи им пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании работы);
рапортно-ведомостной - с использованием рапортов или табельных ведомостей от начальника; с помощью контрольно-пропускных устройств.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промыш-ленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 г. № 4.
Таким образом, организация, прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), должна планировать численный состав рабочей силы, состав по профессиям и квалификации, установить тарифные ставки и оклады, рассчитать общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции «Заработная плата».
Далее будут рассмотрены основание и порядок расчета фактически начисленных сумм заработной платы; порядок расчета доплат, пособий, удержаний и вычетов из заработной платы, ее выдача и депонирование; порядок бухгалтерского учета обязательств по заработной плате; перечень учетных регистров для их отражения (записи) на счетах.
13.3. Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда
Система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
166
организаций, трудовыми договорами. При этом понятие локальных нормативных актов организации введено Трудовым кодексом рф. Это понятие, по нашему мнению, включает распорядительные документы, принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамках конкретной организации.
В организациях, полностью или частично финансируемых из бюджета система заработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными при частичном финансировании из бюджета.
Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплаты труда.
Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория "рабочие" классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория "служащие" - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.
Система оплаты труда представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборе системы оплаты труда в первую очередь принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. Поэтому организации могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.
В каждой из них различают несколько видов. Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.
При повременной оплате труда величина заработка работника зависит не только от количества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада). Для рабочих промышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Кроме того, могут быть использованы дневные и месячные тарифные ставки, рассчитанные на основе часовых. Тарифные ставки являются одним из элементов тарифной системы оплаты труда, которая включает кроме тарифных ставок, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
167
При сдельной оплате труда заработок рабочего зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени.
Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, на этой основе Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце.
Исходя из соотношения среднемесячного количества часов и минимального размера оплаты труда рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего разряда).
Пример. Сумма МРОТ на 2002 г. установлена в размере 450 руб. Среднемесячное количество рабочих часов в 2002 г. - 165 ч.
Повременная часовая тарифная ставка 1-го разряда в этом случае составит 2,73 руб. (450 руб.: 165 ч). Часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика 1-го разряда обычно выше ставки рабочего-повременщика на 7 % и поэтому составит 2,921 руб. (2,73 руб. ? 107% : 100%).
Следует иметь в виду, что организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки рабочего-сдельщика или рабочего-повременщика, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством Российской Федерации).
На основе часовых тарифных ставок 1-го разряда в организации разрабатывается тарифная система, включающая три взаимосвязанных элемента: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки 1-го разряда. Первый из них (справочник) содержит характеристику основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, благодаря чему рабочим и работам присваиваются разряды. Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Тарифная ставка 1 разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего низшей квалификации. Соотношение оплаты труда более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента. Тарифные ставки всех последующих разрядов устанавливаются путем умножения ставки 1 разряда на тарифный коэффициент. Расчет тарифных ставок необходим и для расчета сдельных расценок за выполняемые работы рабочими-сдельщиками.
Рассмотрим на примере условия коллективного договора фирмы "Лада" для рабочих по оплате труда, в котором все виды работ разделены на три группы (для сдельщиков и повременщиков), между которыми установлен следующий процентный рост ставок по отношению к первой - низшей группе ставок:
168
первая группа работ - низшая, сохраняет установленные ставки 1 -го разряда,
вторая группа работ - средняя, имеет процентный рост ставок - 120 %,
3) третья группа работ - высшая, имеет процентный рост ставок - 140%
На основе указанных расчетов сформирована тарифная ставка органи
зации на 2002 г (табл 13 1)
Таблица 13 1
Группаработ Тарифные разряды 1 2 3 4 5 6 7
Тарифные коэффициенты 1,000 1,088 1,204 1,350 1,531 1,800 2,000
Первая Вторая Третья Повременно Сдельно Повременно Сдельно Повременно Сдельно 19,11 20,45 22,93 24,54 26,75 28,63 20,792 22,250 24,948 26,700 29,104 31,149 23,008 24,622 27,608 29,546 32,207 34,470 25,709 27,607 30,956 33,129 36,112 38,650 29,257 31,309 35,106 37,571 40,954 43,832 34,398 36,810 41,274 44,172 48,150 51,534 38,220 40,900 45,860 49,080 53,500 57,260
Согласно установленным правилам расчета заработная плата должна рассчитываться в тысячных долях рубля, т. е. с тремя знаками после запятой. Следовательно, и расчет часовых тарифных ставок осуществляется в этих же показателях.
В указанном примере в целях упрощения расчетов по заработной плате использован сокращенный вариант определения тарифных ставок - с двумя знаками после запятой.
В практике организаций с целью более рациональной и точной оценки затраченного труда тарифные коэффициенты также могут устанавливаться в более раздробленных, детализированных единицах.
Служащим начисление заработной платы производится согласно установленному окладу и количеству отработанных дней, т. е. на них распространяется повременная и повременно-премиальная оплата труда.
Пример. Согласно табелю использования рабочего времени за март 2002 г. экономист производственного отдела Ягодкина Т.И (оклад - 3000 руб) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет
Нормировщик Серегина М. С. (оклад - 2000 руб) отработала 23 дня Повременная заработная плата упомянутых служащих составила
Ягодкиной Т И -2608 руб 70 коп (3000 руб 23 дня 20 дней),
Серегиной М.С -2000 руб (2000 руб 23 дня 23 дня)
По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15 % фактического заработка
Ягодкина Т И - 391 руб. 31 коп (2608 руб 70 коп 15% 100%),
Серегина М С - 300 руб (2000 руб 15 % 100 %)
169
Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит:
Ягодкиной Т.И. - 3000 руб. 01 коп. (2608 руб. 70 коп. + 391 руб.
31 коп.);
Серегиной М.С. - 2300 руб. (2000 руб. + 300 руб.).
13.4. Организация и документальное оформление учета выработки, начисления заработка при повременной и сдельной оплате труда
Повременная оплата является самым распространенным видом оплаты труда и распространяется на все категории работающих. При этом для расчета заработка рабочего-повременщика достаточно знать количество фактически отработанного им времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные им часы.
Пример. В соответствии с принятой в организации тарифной сеткой рабочий-повременщик IV разряда (при работе третьей группы сложности) отработал в декабре (согласно табелю) 164 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду составляет 15 руб. 68 коп., следовательно, его повременный заработок за месяц составит 2571 руб. 52 коп. (15 руб. 68 коп. • 164 ч).
Как правило, труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.
Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому в организациях для оплаты труда рабочих широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, поскольку премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов. Раз-
170
меры премии и показатели премирования определяются положением о премировании, разрабатываемом организацией.
Пример. Рабочий-повременщик III разряда с тарифной ставкой при работе первой группы сложности, составляющей 10 руб 40 коп , отработал за отчетный период 160 ч За безаварийную работу машин и агрегатов он премируется в размере 15% заработка
а) повременная оплата - 1664 руб (10 руб 40 коп -160 ч),
б) сумма премии - 249 руб 60 коп (1664 руб • 15 % ? 100 %),
в) повременно-премиальная заработная плата- 1913 руб 60 коп
(1664 руб +249 руб 60 коп)
Рабочий-повременщик IV разряда при выполнении работ второй группы сложности (тарифная ставка - 13 руб 44 коп.) отработал 160 ч За экономию материалов в сумме 500 руб он премируется в размере 10% сэкономленной суммы
а) повременная оплата-2150 руб 40 коп (13 руб 44 коп -160 ч),
б) сумма премии - 50 руб. (500 руб • 10% ? 100%),
в) повременно-премиальная заработная плата - 2200 руб 40 коп
(2150руб. 40 коп +50руб)
Что касается тарификации служащих, то она проводится на основе аттестации. Необходимо отметить, что указанный характер тарифной системы оплаты труда в условиях рыночных отношений лучше и обоснованнее обеспечивает социальную справедливость принципа оплаты труда в средних и крупных организациях промышленности, строительства с достаточно большой численностью персонала.
Применяются и другие упрощенные варианты организации заработной платы, в частности бестарифные распределительные системы, когда оплата труда работников зависит от величины начисленного фонда заработной платы, квалификационного уровня работника и его личного трудового вклада, деловых качеств и сложности выполняемых функций. Такие системы организации заработной платы характерны для малых предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и других подобных структур.
При этом следует иметь в виду, что при всех вариантах организации заработной платы условия оплаты труда руководителя, как правило, индивидуальны. Так, особенности оплаты труда руководителей государственных предприятий регламентируются Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.03.94 № 210 "Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)" В соответствии с указанным Положе-
171
нием оклады руководителям предприятий устанавливаются в зависимости от величины тарифной ставки I разряда рабочего основной профессии, определенной коллективным договором на данном предприятии, исходя из списочной численности работников на 1 -е число месяца, в котором заключается контракт.
Если в организации для оплаты труда применяется бестарифная система, то должностной оклад руководителя определяется следующим образом: сумму фактической квартальной заработной платы работников, входящих в первую (самую низшую) квалификационную группу, делят на отработанное время по табелю. Исходя из полученной часовой (или дневной) заработной платы определяют месячную ставку и на ее основе рассчитывают должностной оклад руководителя предприятия.
Указанным Положением предусмотрено вознаграждение за счет прибыли (вид поощрения руководителя) как результат финансово-хозяйственной деятельности. Величина норматива вознаграждения определяется органом исполнительной власти при заключении контракта и предусматривается в нем.
Организация, самостоятельно рассчитывая показатели, необходимые для расчета заработной платы, в первую очередь принимает во внимание свои финансовые возможности исходя из договорных цен на реализуемую продукцию, выполняемые работы и услуги и фактических затрат на их производство и выполнение. По мере изменения ММРОТ организация индексирует начисляемую заработную плату.
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если имеется возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:
о количестве выработанной продукции и выполненных работ;
о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;
об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.
В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля за качеством продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:
"Наряд на сдельную работу" (ф. № Т-40); "Маршрутный лист" (ф. № Т-23); "Рапорт о выработке" (ф. № Т-22) и др.
172
Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. п.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расходов) и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка, количество нормо-часов по выполненной работе.
Большая часть документации разработана применительно к использованию при обработке вычислительной техники. Данные, необходимые для машинной обработки, обведены жирными линиями. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой подразделения (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.
В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.
В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды выписывают на один вид работы в течение смены или месяца, относящийся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.
Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.
173
Пример. Бригада в составе четырех человек выполнила работу по наряду № 15 в сумме 1325 руб 52 коп Расчеты по распределению бригадного заработка производятся в следующем порядке
Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соот
ветствии с суммой тарифной ставки каждого и количеством отработанных
часов в период данной работы Так, бригадир Миронов М И имеет VII
разряд и отработал 15 ч, его тарифный заработок составит 395 руб 40 коп
(26 руб 36 коп -15ч)итд Всего тарифный заработок равен 1104 руб 63 коп.
Рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня вы
полнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к
тарифному 1325 руб 52 коп 1104 руб 63 коп = 1,2
Рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады путем
умножения тарифного заработка на коэффициент распределения Так,
Миронову М И начислено 474 руб 48 коп (395 руб 40 коп • 1,2) и т д
Наряд как документ имеет определенные недостатки - не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, поскольку выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну операцию или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты).
Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе -рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.
На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или за месяц.
При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы -по прогрессивно нарастающим расценкам.
Пример. Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111 % Его заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил 3000 руб
174
Согласно действующему в организации положению о премировании рабочих установлено: за каждый процент перевыполнения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%; за каждый процент перевыполнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3 % и т. д.
Таким образом, размер премии составит 28 % (2% • 5 %) + (3% - 6 %).
Сумма премии = 840 руб. (3000 руб. • 28%: 100%).
Сдельно-премиальный заработок составит 3840 руб. (3000 руб. + 840 руб.).
При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.
<< Пред. стр. 12 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу