<< Пред. стр. 13 (из 53) След. >>
Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т.е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.
Пример. Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распреде-
175
ление заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:
Смирнов В. В. VII разряд, отработал 24 ч
Богданов Ф. С. V разряд, отработал 15 ч
Веселов А. А . IV разряд, отработал 20 ч
Итого 59 ч
Размер заработной платы за час работы - 20 руб. 33,9 коп.
(1200 руб. :59 ч).
Начислено:
Смирнову В. В. 488 руб. 14 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 24 ч)
Богданову Ф. С. 305 руб. 08 коп. (20 руб. 33,9 коп. -15 ч)
Веселову А. А. 406 руб. 78 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 20 ч)
Итого 1200 руб. 00 коп.
Необходимо отметить, что трудовое законодательство (ст. 133-136, 144 Трудового кодекса РФ) дает возможность организации самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в целом).
Формы материального поощрения работников разрабатываются и предусматриваются в Положении о премировании, содержащем следующие показатели:
круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, технологи, специалисты, служащие, руководители и т.п.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;
источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих; порядок начисления, утверждения, выплаты премий.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) бухгалтерия или другие уполномоченные структурные подразделения организации рассчитывают размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, отделов, секторов).
Учитывая конкретный вклад каждого работника, коллектив подразделения (или руководитель подразделения) представляет список лиц и сумму премии каждому из них. Администрация организации утверждает указанный список или рекомендует коллективу пересмотреть список с участием комиссии по рассмотрению трудовых споров. Таким образом, в настоящее время премия - не "добавка" к заработной плате, а оценка коллективом результата и сложности труда работника. При невыполнении работником своих обязательств, предусмотренных технологи-
176
ей, или некачественном их исполнении у него не возникает право на премию.
На основе распорядительного списка на премирование бухгалтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.
13.5. Доплаты и надбавки
Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью работы и т. п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.). Их выплата предусмотрена Трудовым кодексом РФ.
Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен постановлением Правительства РСФСР от 15.11.91 № 5 «О порядке введения минимального размера оплаты труда в РСФСР», в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат (за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время и т. д.) определяется организацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства Российской Федерации или других органов по его поручению.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются организациями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах. Рассмотрим порядок оформления и расчета некоторых доплат.
Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:
наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;
12-1320 177
листок на доплату - в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.
В эту группу доплат следует отнести доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146-149 ТК РФ).
Следует иметь в виду, что перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям осуществляется по результатам аттестации рабочих мест.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
Пример. Рабочему-сдельщику V разряда Ильину И.М. выписан листок № 17 на доплату к наряду от 3 марта 2000 г. (см. далее) в связи с отсутствием материалов соответствующего профиля на изготовление деталей.
На выполнение работы дополнительно устанавливаются: норма времени на единицу изделия - 12 мин; расценка на единицу - 3,286 руб. Норма выпуска-10 изделий. Доплата: нормо-часы-120мин(12мин-10); заработок-32,86 руб. (3,286 руб.-10).
Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат (как и заработную плату) относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться. Наряд На сдельную работу и листок на доплату обычно печатаются на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии их группируют за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа руководителями организации.
Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе по причинам экономического, тех-
178
нологического, технического или организационного характера, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называется простоем.
Простои, рассчитанные в денежном выражении, увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.
Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация предприятия, подразделения, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Время простоя (ст. 157 Трудового кодекса РФ) по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя оформляется листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.
В зависимости от продолжительности простои подразделяются на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В, ЗВ). Целосменные простои чаще всего бывают вызваны внешними причинами (например, нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанные простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих-участников простоя.
Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу (см. ст. 74 ТК РФ). Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выполнения норм выработки. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.
Пример. Согласно табелю учета использования рабочего времени рабочие цеха № 1 имели внутрисменный простой по вине администрации цеха (работа выполнялась по третьей группе сложности)
1) Сергеев С.В - 3 ч простоя, 2) Павлов ЕЙ - 2 ч; 3) Гризодуб ИИ -2 ч.
Средняя заработная плата за месяц
1) Сергеев С.В - 4000 руб , 2) Павлов ЕЙ- 3800 руб , 3) Гризодуб И И -4100 руб
Количество рабочих часов в данном месяце - 164 ч
179
12*
Средняя заработная плата за 1 час:
Сергеева СВ. - 4000 руб.: 164 = 24,39 руб.;
Павлова Е.И. - 3800 руб. : 164 = 23,17 руб.;
Гризодуба И.И. - 4100 руб. : 164 = 25 руб.
Согласно Трудовому кодексу РФ (ТК РФ) время простоя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы работника. Подлежит к оплате за время простоя:
Сергееву С. В - 24,39 руб. • 3 ч • 2 : 3 = 48,78 руб.;
Павлову Е. И. - 23,17 руб. • 2 ч • 2 : 3 = 30,89 руб.;
Гризодубу И. И. - 25 руб. • 2 ч • 2 : 3 = 33,33 руб.
Документальное оформление и оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком (ст. 156 ТК РФ).
Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).
Полный брак не по вине работника оплачивается в полном размере; частичный брак по вине работника - в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.
Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией.
Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп "Исправление брака". Указанный документ служит основанием для оплаты брака.
Пример. Брак не по вине работника оплачивается.
1. В пониженном размере согласно решению администрации.
Рабочий-сделыцик VI разряда Тимофеев Ф. И. допустил брак по вине наладчика оборудования: обработке подлежало 10 изделий по расценке 28 руб. за единицу (при нормо-часах на единицу 30 мин.). По решению администрации оплата производится в размере 80 % сдельного заработка и нормо-часов, но не ниже
180
2/3 часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда (для сопоставления часовая тарифная ставка повременщика VI разряда 25 руб.). Сумма к оплате - 224,00 руб. (28,00 руб. • 10 • 80% : 100%).
2. По решению администрации на период освоения новых производств брак оплачивается полностью из расчета часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, если он произошел не по вине рабочего. Допустим, что выполненная работа в период освоения признана браком, на нее рабочим VI разряда затрачено 5 ч (третья группа сложности работ). Сумма оплаты за брак составит 112,00 руб. (22,40 руб. ? 5 ч).
Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной считается работа по окончании смены. Выполняемая работа оформляется выпиской наряда или прочих первичных документов по учету выработки и оплачивается по их показателям. Однако в связи с тем, что производительность труда работника после отработки рабочей смены снижается, ему доплачивается за первые два часа работы в сверхурочное время в размере не менее 50% часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час сверхурочной работы - в размере не менее 100% часовой тарифной ставки повременщика (см. ст. 152ТКРФ).
Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Время и продолжительность сверхурочной работы каждого работающего фиксируются в табеле учета использования рабочего времени.
Пример.
1. Сергеев С. А. (сдельщик V разряда) отработал сверхурочно в следующие
дни: 3 апреля - 2 ч; 5 - 3 ч; 10 - 3 ч; 14 - 1 ч; 22 - 3 ч.; 29 апреля - 1 ч.
Итого к оплате- 8 ставок (1,0 + 2,0 + 2,0 + 0,5 + 2,0 + 0,5). Тарифная ставка повременщика V разряда за 1 ч -15,36 руб. Сумма доплаты - 122,88 руб. (15,36 руб. • 8ставок).
2. Инженер Федоров В. А. отработал в марте сверхурочно 4 дня по 2 ч при
окладе 3000 руб. и бюджете рабочего времени 160 ч. Стоимость 1 ч -18,75 руб.
(3000,00 руб.: 160 ч).
Сумма доплаты составит 75,00 руб. (18,75 руб. ? 4ставки).
Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 ч до 6 ч утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.
181
Вся работа в ночное время оформляется установленными в организации первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) организации или трудовым договором (см. ст. 154 ТК РФ).
Оплата работы в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничные дни разрешается в организациях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия или работа которых вызвана необходимостью обслуживания населения). Оплата за работу в праздничные дни осуществляется следующим образом.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, установленными Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основе трудового или коллективного договора, локального нормативного акта организации.
Пример. Инженер-проектировщик Иващенко М. С. отработал в декабре два праздничных дня сверх полной отработки рабочих дней. Его оклад составляет 3200 руб в месяц. Количество рабочих дней в декабре - 25.
Дневной заработок -128,00 руб. (3200,00 руб 25 дней).
Размер доплаты - четыре дневных ставки (2 дня • 2).
3 Сумма доплаты - 512,00 руб. (128,00 руб • 4)
182
4 Общий заработок за декабрь-3712,00 руб (3200,00 руб + 512,00 руб) Рабочий-сдельщик VI разряда отработал 8 ч в праздничные дни, но в пределах месячной нормы рабочего времени
Доплате подлежат 8 ч работы в одинарном размере по часовой тарифной ставке сдельщика данного разряда (вторая группа сложности работ) -20,54 руб Сумма доплаты-164,32 руб (20,54 руб -8 ч)
Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ, услуг и продукции, в организациях разрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.
Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
Пример. Бухгалтеру Смирновой А И разрешается совмещать должность оператора по расшифровке электронной почты на срок с 1 марта по 6 сентября 200_ г с оплатой 50% от оклада 1600 руб Основной оклад бухгалтера -2400 руб В марте Смирновой А И отработан полностью весь бюджет рабочего времени Сумма заработка составит 3200,00 руб (800,00 руб + + 2400,00 руб).
Отметим, что при назначении надбавок любого вида и содержания вместо процента оплаты может указываться абсолютная сумма надбавки
Многосменный режим работы. Этот режим характерен для организаций, на которых в течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время - с 22 ч до 6 ч утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14- 16 ч и тп.) Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные дежурства и т.п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняются действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда.
183
Организации при заключении коллективных договоров и индивидуальных контрактов с работниками вправе применять и другие формы и размеры доплат и надбавок (наряду с законодательно установленными) и включать их непосредственно в тарифные ставки, должностные оклады, расценки в виде абсолютных величин, т. е. в рублях, а также применять выплаты за фактически проработанное время с особым характером выполняемой работы или в условиях, отклоняющихся от нормальных.
13.6. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами.
Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 11 месяцев работы, за исключением приема по переводу или приема молодого специалиста.
Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответ* ствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. В соответствии со ст. 116 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно ус-
184
танавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
время фактической работы;
время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;
время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
другие периоды времени, предусмотренные коллективным и трудовым договором или локальным нормативным актом организации.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:
время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 Трудового кодекса РФ;
время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
185
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до восемнадцати лет, работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, и в других случаях.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередь ностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
Отпускные суммы рассчитываются исходя из размера среднего заработка. Расчет среднего заработка организации осуществляют в соответствии с постановлением Минтруда РФ от 17 мая
г. № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-
годах». Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г.
№ 1552-р срок действия постановления Минтруда РФ от 27 апре
ля 2002 г. № 593-21 продлен на 2002 г.
В состав выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка включаются:
заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;
денежное вознаграждение за отработанное время;
заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;
стоимость продукции, выданной взамен заработной платы. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция продана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции;
заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, например, в сельскохозяйственных организациях;
процентное или комиссионное вознаграждение;
гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленные в данной организации;
разница в окладах при временном заместительстве;
разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;
186
надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций;
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;
вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;
материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50 % численности плюс один человек).
Для исчисления среднего заработка для отпуска расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих ему. В соответствии с постановлением Минтруда организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию (в частности, отпуску), с которым связана соответствующая выплата.
Расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) работникам бюджетных организаций устанавливается с согласия Министерства труда и социального развития Российской Федерации.
Установление расчетного периода 12 календарных месяцев должно быть согласовано в установленном порядке с представителями работников организации.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется:
при оплате отпуска, установленного в календарных днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде;
при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном пе-
187
риоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.
В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
Если расчетный период отработан не полностью или если из него исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.
Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом.
При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.
В случае, когда работник в расчетном периоде не имел заработка или из расчетного периода полностью исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения согласно пункту 7 Порядка.
Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.
В случае, когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, а также начисленные суммы, когда:
188
работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни;
работник находился в отпуске без сохранения заработной платы;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
работник не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, подразделения, производства;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.
В случае, если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным в настоящем пункте (участие в забастовке, прогул по вине работника и т.д.), для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Если в рассматриваемом случае работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для исчисления среднего заработка является количество полных месяцев (с 1-го до 1-го числа), проработанных в организации до наступления события.
При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:
ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
189
Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.
Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основе приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Изложенный ранее порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм и применяется в случаях:
пребывания работника в очередном основном или дополнительном отпуске, а также в учебном отпуске;
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией учреждения, предприятия, организации;
пребывания работника в отпуске в связи с обучением в образовательных учреждениях; выполнения государственных обязанностей; выплаты за время вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику, направления на монтажные и наладочные работы; направления в командировки и переезда на работу в другую местность;
направления работника на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и др.
В тех случаях, когда законодательством установлен специальный порядок подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях), указанные правила не применяются.
Средний заработок рассчитывается на основе данных учета использования рабочего времени и соответствующих докуменг
190
тов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.
При увольнении работников или уходе на пенсию с ними осуществляется окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.
Пример. Рабочий-сдельщик V разряда Барышев В Г по приказу руководителя организации уходит в отпуск на 24 рабочих дня со 2 июля 2002 г Его заработок за три предшествующих месяца составил
1 Среднедневной заработок = (3900,00 руб. + 4808,00 руб + 5020,00 руб)
(29+ 31+ 30) =152,33 руб.
2 Сумма оплаты за дни отпуска = 152,33 руб 28 дней = 4265 руб.
24 коп
Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Расчет пособия осуществляют на основе Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями).
Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.
В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в
191
праздничные дни, по совместительству, за не отработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).
Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни).
Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц ограничены. Они не могут превышать 11 700 руб.
При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения).
Пример. Рабочий-сдельщик V разряда Смирнов СВ. в декабре болел 3 дня, что отмечено в табеле учета рабочего времени и подтверждено листком о временной нетрудоспособности. Непрерывный стаж работы Смирнова СВ. -7 лет. Его заработок за фактически отработанное время составляет за два предшествующих месяца (октябрь и ноябрь 2000 г.), при 40 рабочих днях: сдельно - 6800,00 руб.; повременно - 1000,00 руб.; пособие по временной нетрудоспособности - 380,00 руб.; премии, включаемые в себестоимость, -520,00 руб.
В расчет среднего заработка для расчета пособия по временйой нетрудоспособности будут включены 8320,00 руб. (6800,00 руб. + 1000,00 руб. + + 520,00 руб.):
Среднедневной заработок - 208,00 руб. (8320,00 руб.: 40 дней).
Размер пособия за один день - (80%) -166,40 руб.
(208,00 руб. ? 80% : 100%).
Сумма пособия -499,20 руб. (166,40 руб. • 3 дня).
192
13.7. Удержания и вычеты из заработной платы
13.7.1. Удержание налога на доходы физических лиц
В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:
погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;
возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т.д.;
погашение задолженности по суммам, полученным под отчет, и др.
Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:
налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
193
13 шо
налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.
Состав налоговых вычетов. Налоговые вычеты - право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д. (см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков :
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т. д. (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установлен-
194
ная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основе их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основе документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).
Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб., выбирают максимальный из указанных вычетов. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих условий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на доходы и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основе его письменного заявления и Документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
195
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб.
196
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налого-
197
вый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.
Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Настоящие положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основе письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
198
счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах.
Дата фактического получения дохода. Она определяется как День:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
199
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.
Налоговые ставки. Налоговая ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (рублях).
Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:
1) в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
2) в размере 35% в отношении следующих доходов -
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово
димых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы
<< Пред. стр. 13 (из 53) След. >>