<< Пред.           стр. 13 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 Пример. Повременная заработная плата наладчика V разряда при тре­тьей категории сложности работ составляет за месяц 2867 руб. 20 коп. (17 руб. 92 коп. • 160 ч). Он обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом вы­пуска продукции в текущем месяце, составляющем 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано 1300 единиц. Повременная заработная плата наладчи­ка увеличится на коэффициент перевыполнения плана и составит 3727 руб. 36 коп. (2867 руб. 20 коп. • 1300 единиц : 1000 единиц).
 Аккордная система оплаты труда применяется при выпол­нении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из ра­бочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т.е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах из­мерения конечной продукции с указанием максимального сро­ка выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок меж­ду членами бригады в соответствии с количеством отработан­ных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной ра­боты при соблюдении качества. Аккордная оплата труда долж­на вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания ма­териальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.
 Пример. Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации ре­зультатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распреде-
 175
 ление заработка производится пропорционально количеству отработанно­го времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:
 Смирнов В. В. VII разряд, отработал 24 ч
 Богданов Ф. С. V разряд, отработал 15 ч
 Веселов А. А . IV разряд, отработал 20 ч
 Итого 59 ч
 Размер заработной платы за час работы - 20 руб. 33,9 коп.
 (1200 руб. :59 ч).
 Начислено:
 Смирнову В. В. 488 руб. 14 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 24 ч)
 Богданову Ф. С. 305 руб. 08 коп. (20 руб. 33,9 коп. -15 ч)
 Веселову А. А. 406 руб. 78 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 20 ч)
 Итого 1200 руб. 00 коп.
 Необходимо отметить, что трудовое законодательство (ст. 133-136, 144 Трудового кодекса РФ) дает возможность организа­ции самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в це­лом).
 Формы материального поощрения работников разрабатыва­ются и предусматриваются в Положении о премировании, содер­жащем следующие показатели:
 круг премируемых за основные результаты хозяйственной де­ятельности по различным группам персонала (рабочие, техноло­ги, специалисты, служащие, руководители и т.п.) с указанием кон­кретных задач, на которые нацелено премирование;
 источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий ра­ботающих; порядок начисления, утверждения, выплаты премий.
 По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) бух­галтерия или другие уполномоченные структурные подразделе­ния организации рассчитывают размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, от­делов, секторов).
 Учитывая конкретный вклад каждого работника, коллектив подразделения (или руководитель подразделения) представля­ет список лиц и сумму премии каждому из них. Администрация организации утверждает указанный список или рекомендует кол­лективу пересмотреть список с участием комиссии по рассмот­рению трудовых споров. Таким образом, в настоящее время пре­мия - не "добавка" к заработной плате, а оценка коллективом результата и сложности труда работника. При невыполнении работником своих обязательств, предусмотренных технологи-
 176
 ей, или некачественном их исполнении у него не возникает пра­во на премию.
 На основе распорядительного списка на премирование бух­галтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.
 13.5. Доплаты и надбавки
 Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего ха­рактера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью работы и т. п.) или с условиями труда, откло­няющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное вре­мя, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.). Их выплата предусмотрена Трудовым кодексом РФ.
 Общий порядок регулирования доплат и надбавок уста­новлен постановлением Правительства РСФСР от 15.11.91 № 5 «О порядке введения минимального размера оплаты труда в РСФСР», в котором предусматривается, что размер компенсаци­онных доплат (за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время и т. д.) определяется органи­зацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, уста­новленных соответствующими решениями Правительства Россий­ской Федерации или других органов по его поручению.
 Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются орга­низациями самостоятельно и производятся в пределах имеющих­ся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллек­тивных договорах. Рассмотрим порядок оформления и расчета некоторых доплат.
 Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, марш­рутным листам и прочим документам полностью обеспечены сы­рьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудова­нием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:
 наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнитель­ных технологических операций, не предусмотренных ранее в до­кументах;
 12-1320 177
 листок на доплату - в случае несоответствия фактических ус­ловий работы запланированным.
 В эту группу доплат следует отнести доплаты работникам, за­нятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными усло­виями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146-149 ТК РФ).
 Следует иметь в виду, что перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям осуществляется по результатам атте­стации рабочих мест.
 Конкретные размеры повышенной заработной платы устанав­ливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
 Пример. Рабочему-сдельщику V разряда Ильину И.М. выписан листок № 17 на доплату к наряду от 3 марта 2000 г. (см. далее) в связи с отсутствием материалов соответствующего профиля на изготовление деталей.
 На выполнение работы дополнительно устанавливаются: норма време­ни на единицу изделия - 12 мин; расценка на единицу - 3,286 руб. Норма выпуска-10 изделий. Доплата: нормо-часы-120мин(12мин-10); заработок-32,86 руб. (3,286 руб.-10).
 Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (на­ряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расцен­ки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабоче­му или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента вы­полнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдель­ный заработок. Суммы доплат (как и заработную плату) относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продук­ции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, по­этому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматри­ваться руководителями и оперативно анализироваться. Наряд На сдельную работу и листок на доплату обычно печатаются на цвет­ной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнитель­но технологом и начальником цеха. В бухгалтерии их группируют за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмот­рения и анализа руководителями организации.
 Документальное оформление и оплата простоя. Время вынуж­денных перерывов в работе по причинам экономического, тех-
 178
 нологического, технического или организационного характера, в течение которого рабочие находятся в организации, но не мо­гут быть использованы, называется простоем.
 Простои, рассчитанные в денежном выражении, увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.
 Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и админи­страция предприятия, подразделения, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
 Время простоя (ст. 157 Трудового кодекса РФ) по вине рабо­тодателя, если работник в письменной форме предупредил рабо­тодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
 Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил ра­ботодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
 Время простоя оформляется листком о простое. В нем указы­ваются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.
 В зависимости от продолжительности простои подразделя­ются на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В, ЗВ). Целосменные про­стои чаще всего бывают вызваны внешними причинами (напри­мер, нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанные простои в табеле отмечаются буквой П и офор­мляются выпиской акта с приложением списка рабочих-участ­ников простоя.
 Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую рабо­ту (см. ст. 74 ТК РФ). Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выполнения норм выработки. В листке о простое указываются номер наряда и про­работанное время.
 Пример. Согласно табелю учета использования рабочего времени ра­бочие цеха № 1 имели внутрисменный простой по вине администрации цеха (работа выполнялась по третьей группе сложности)
 1) Сергеев С.В - 3 ч простоя, 2) Павлов ЕЙ - 2 ч; 3) Гризодуб ИИ -2 ч.
 Средняя заработная плата за месяц
 1) Сергеев С.В - 4000 руб , 2) Павлов ЕЙ- 3800 руб , 3) Гризодуб И И -4100 руб
 Количество рабочих часов в данном месяце - 164 ч
 179
 12*
 Средняя заработная плата за 1 час:
 Сергеева СВ. - 4000 руб.: 164 = 24,39 руб.;
 Павлова Е.И. - 3800 руб. : 164 = 23,17 руб.;
 Гризодуба И.И. - 4100 руб. : 164 = 25 руб.
 Согласно Трудовому кодексу РФ (ТК РФ) время простоя оплачивает­ся в размере 2/3 средней заработной платы работника. Подлежит к оплате за время простоя:
 Сергееву С. В - 24,39 руб. • 3 ч • 2 : 3 = 48,78 руб.;
 Павлову Е. И. - 23,17 руб. • 2 ч • 2 : 3 = 30,89 руб.;
 Гризодубу И. И. - 25 руб. • 2 ч • 2 : 3 = 33,33 руб.
 Документальное оформление и оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком (ст. 156 ТК РФ).
 Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техни­ческим условиям, которые не могут быть использованы по пря­мому назначению. Поэтому различают брак частичный (испра­вимый) и полный (неисправимый).
 Полный брак не по вине работника оплачивается в полном раз­мере; частичный брак по вине работника - в пониженном разме­ре в зависимости от процента годности продукции. Процент год­ности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.
 Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависи­мости от процента годности продукции, устанавливаемого ад­министрацией.
 Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом ма­териале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, до­пущенный рабочим в период освоения нового производства, оп­лачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные докумен­ты по учету выработки с предусмотренными для этого опреде­ленными показателями. Исправление брака, допущенного рабо­чим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп "Исправление брака". Указан­ный документ служит основанием для оплаты брака.
 Пример. Брак не по вине работника оплачивается.
 1. В пониженном размере согласно решению администрации.
 Рабочий-сделыцик VI разряда Тимофеев Ф. И. допустил брак по вине налад­чика оборудования: обработке подлежало 10 изделий по расценке 28 руб. за еди­ницу (при нормо-часах на единицу 30 мин.). По решению администрации оплата производится в размере 80 % сдельного заработка и нормо-часов, но не ниже
 180
 2/3 часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда (для сопоставления часовая тарифная ставка повременщика VI разряда 25 руб.). Сумма к оплате - 224,00 руб. (28,00 руб. • 10 • 80% : 100%).
 2. По решению администрации на период освоения новых производств брак оплачивается полностью из расчета часовой тарифной ставки повре­менщика соответствующего разряда, если он произошел не по вине рабоче­го. Допустим, что выполненная работа в период освоения признана браком, на нее рабочим VI разряда затрачено 5 ч (третья группа сложности работ). Сумма оплаты за брак составит 112,00 руб. (22,40 руб. ? 5 ч).
 Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной счи­тается работа по окончании смены. Выполняемая работа оформ­ляется выпиской наряда или прочих первичных документов по учету выработки и оплачивается по их показателям. Однако в связи с тем, что производительность труда работника после от­работки рабочей смены снижается, ему доплачивается за первые два часа работы в сверхурочное время в размере не менее 50% часовой тарифной ставки повременщика соответствующего раз­ряда, а за каждый последующий час сверхурочной работы - в раз­мере не менее 100% часовой тарифной ставки повременщика (см. ст. 152ТКРФ).
 Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По жела­нию работника сверхурочная работа вместо повышенной опла­ты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
 Работа за пределами нормальной продолжительности рабо­чего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
 Время и продолжительность сверхурочной работы каждого работающего фиксируются в табеле учета использования рабо­чего времени.
 Пример.
 1. Сергеев С. А. (сдельщик V разряда) отработал сверхурочно в следующие
 дни: 3 апреля - 2 ч; 5 - 3 ч; 10 - 3 ч; 14 - 1 ч; 22 - 3 ч.; 29 апреля - 1 ч.
 Итого к оплате- 8 ставок (1,0 + 2,0 + 2,0 + 0,5 + 2,0 + 0,5). Тарифная ставка повременщика V разряда за 1 ч -15,36 руб. Сумма доплаты - 122,88 руб. (15,36 руб. • 8ставок).
 2. Инженер Федоров В. А. отработал в марте сверхурочно 4 дня по 2 ч при
 окладе 3000 руб. и бюджете рабочего времени 160 ч. Стоимость 1 ч -18,75 руб.
 (3000,00 руб.: 160 ч).
 Сумма доплаты составит 75,00 руб. (18,75 руб. ? 4ставки).
 Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 ч до 6 ч утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего вре­мени итоговым количеством за месяц.
 181
 Вся работа в ночное время оформляется установленными в организации первичными документами и оплачивается в повы­шенном размере, устанавливаемом коллективным договором (по­ложением об оплате труда) организации или трудовым догово­ром (см. ст. 154 ТК РФ).
 Оплата работы в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничные дни разрешается в организациях, приостановка ко­торых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия или работа которых выз­вана необходимостью обслуживания населения). Оплата за ра­боту в праздничные дни осуществляется следующим образом.
 Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачи­вается не менее чем в двойном размере:
 сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
 работникам, труд которых оплачивается по дневным и часо­вым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
 работникам, получающим месячный оклад, - в размере не ме­нее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производи­лась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
 По желанию работника, работавшего в выходной или нера­бочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не под­лежит.
 Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями про­фессий, установленными Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социаль­но-трудовых отношений, может определяться на основе трудо­вого или коллективного договора, локального нормативного акта организации.
 Пример. Инженер-проектировщик Иващенко М. С. отработал в декаб­ре два праздничных дня сверх полной отработки рабочих дней. Его оклад составляет 3200 руб в месяц. Количество рабочих дней в декабре - 25.
 Дневной заработок -128,00 руб. (3200,00 руб 25 дней).
 Размер доплаты - четыре дневных ставки (2 дня • 2).
 3 Сумма доплаты - 512,00 руб. (128,00 руб • 4)
 182
 4 Общий заработок за декабрь-3712,00 руб (3200,00 руб + 512,00 руб) Рабочий-сдельщик VI разряда отработал 8 ч в праздничные дни, но в пределах месячной нормы рабочего времени
 Доплате подлежат 8 ч работы в одинарном размере по часовой тариф­ной ставке сдельщика данного разряда (вторая группа сложности работ) -20,54 руб Сумма доплаты-164,32 руб (20,54 руб -8 ч)
 Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обя­занностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ, ус­луг и продукции, в организациях разрешается внутреннее совмести­тельство. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.
 Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наря­ду со своей основной работой, обусловленной трудовым догово­ром, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего ра­ботника без освобождения от своей основной работы, осуществ­ляется доплата за совмещение профессий (должностей) или ис­полнение обязанностей временно отсутствующего работника.
 Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
 Пример. Бухгалтеру Смирновой А И разрешается совмещать должность оператора по расшифровке электронной почты на срок с 1 марта по 6 сен­тября 200_ г с оплатой 50% от оклада 1600 руб Основной оклад бухгалтера -2400 руб В марте Смирновой А И отработан полностью весь бюджет ра­бочего времени Сумма заработка составит 3200,00 руб (800,00 руб + + 2400,00 руб).
 Отметим, что при назначении надбавок любого вида и содержания вме­сто процента оплаты может указываться абсолютная сумма надбавки
 Многосменный режим работы. Этот режим характерен для организаций, на которых в течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время - с 22 ч до 6 ч утра. Смена, непосред­ственно предшествующая ночной, считается вечерней независи­мо от времени ее начала и окончания (с 14- 16 ч и тп.) Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные де­журства и т.п.) к многосменному режиму не относятся. Для ра­ботников, занятых в таких режимах, сохраняются действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и дру­гие компенсации в зависимости от условий труда.
 183
 Организации при заключении коллективных договоров и ин­дивидуальных контрактов с работниками вправе применять и другие формы и размеры доплат и надбавок (наряду с законода­тельно установленными) и включать их непосредственно в тариф­ные ставки, должностные оклады, расценки в виде абсолютных величин, т. е. в рублях, а также применять выплаты за фактически проработанное время с особым характером выполняемой рабо­ты или в условиях, отклоняющихся от нормальных.
 13.6. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
 Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нор­мативными документами.
 Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная зара­ботная плата работника, на которую он имеет право по истече­нии 11 месяцев работы, за исключением приема по переводу или приема молодого специалиста.
 Право на отпуск оформляется приказом руководителя орга­низации с указанием срока его начала и продолжительности. В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет его продолжительность состав­ляет 31 календарный день. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удли­ненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответ* ствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
 В зависимости от профиля организации (образовательные, на­учные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. В соответствии со ст. 116 ТК РФ ра­ботникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными ус­ловиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, ра­ботающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федераль­ными законами, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Организации с учетом своих производ­ственных и финансовых возможностей могут самостоятельно ус-
 184
 танавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными до­говорами или локальными нормативными актами.
 Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число ка­лендарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
 При исчислении общей продолжительности ежегодного оп­лачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска сум­мируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
 В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий пра­во на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
 время фактической работы;
 время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место ра­боты (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;
 время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на пре­жней работе;
 другие периоды времени, предусмотренные коллективным и трудовым договором или локальным нормативным актом орга­низации.
 В стаж работы, дающий право на ежегодный основной опла­чиваемый отпуск, не включаются:
 время отсутствия работника на работе без уважительных при­чин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 Трудового кодекса РФ;
 время отпусков по уходу за ребенком до достижения им уста­новленного законом возраста;
 время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
 В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
 Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год рабо­ты возникает по истечении шести месяцев его непрерывной ра­боты в данной организации. По соглашению сторон оплачивае­мый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
 185
 До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачива­емый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен женщинам перед отпуском по беременности и родам или непос­редственно после него, работникам в возрасте до восемнадцати лет, работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, и в других случаях.
 Отпуск за второй и последующие годы работы может предос­тавляться в любое время рабочего года в соответствии с очередь ностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, ус­тановленной в данной организации.
 Отпускные суммы рассчитываются исходя из размера средне­го заработка. Расчет среднего заработка организации осуществ­ляют в соответствии с постановлением Минтруда РФ от 17 мая
 г. № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-
 годах». Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г.
 № 1552-р срок действия постановления Минтруда РФ от 27 апре­
 ля 2002 г. № 593-21 продлен на 2002 г.
 В состав выплат, учитываемых при исчислении среднего за­работка включаются:
 заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;
 денежное вознаграждение за отработанное время;
 заработная плата, начисленная за выполненную работу ра­ботникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;
 стоимость продукции, выданной взамен заработной платы. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция про­дана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции;
 заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, например, в сельскохо­зяйственных организациях;
 процентное или комиссионное вознаграждение;
 гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном соста­ве организации, и (или) оплата их труда, осуществляемая по став­кам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленные в данной организации;
 разница в окладах при временном заместительстве;
 разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока раз­меров должностного оклада по предыдущему месту работы;
 186
 надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным ок­ладам за профессиональное мастерство, классность, квалифика­ционный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, зна­ние иностранных языков, работу со сведениями, имеющими сте­пень секретности, совмещение профессий (должностей), расши­рение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций;
 компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
 премии и вознаграждения (включая стоимость предметов по­требления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные поло­жениями об оплате труда (премировании) работников органи­заций;
 вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграж­дение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положения­ми об оплате труда (премировании) работников организаций;
 материальная помощь, предоставляемая всем или большин­ству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50 % численности плюс один человек).
 Для исчисления среднего заработка для отпуска расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го чис­ла), предшествующих ему. В соответствии с постановлением Мин­труда организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 ка­лендарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих со­бытию (в частности, отпуску), с которым связана соответствую­щая выплата.
 Расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го чис­ла) работникам бюджетных организаций устанавливается с со­гласия Министерства труда и социального развития Российской Федерации.
 Установление расчетного периода 12 календарных месяцев должно быть согласовано в установленном порядке с представи­телями работников организации.
 Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется:
 при оплате отпуска, установленного в календарных днях, пу­тем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде;
 при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном пе-
 187
 риоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.
 В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
 Если расчетный период отработан не полностью или если из него исключалось время по основаниям, предусмотренным пунк­том 11 Порядка, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном пе­риоде на количество рабочих дней по календарю шестиднев­ной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество кален­дарных дней, приходящихся на отработанное время, при предо­ставлении отпуска в календарных днях.
 Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1-5 дней при пятиднев­ной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику ше­стидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабо­чих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом.
 При определении среднего дневного заработка во всех случа­ях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исклю­чаются праздничные нерабочие дни, установленные законода­тельством Российской Федерации.
 В случае, когда работник в расчетном периоде не имел зара­ботка или из расчетного периода полностью исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработ­ной платы за предшествующий период времени, равный установ­ленному расчетному периоду с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок, должностных ок­ладов, денежного вознаграждения согласно пункту 7 Порядка.
 Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организа­ции, средний заработок исчисляется исходя из суммы начислен­ной заработной платы, денежного вознаграждения за фактиче­ски проработанные дни до наступления события.
 В случае, когда работник в расчетном периоде, до расчетно­го периода и до наступления события, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок опреде­ляется из тарифной ставки установленного ему разряда, должно­стного оклада, денежного вознаграждения.
 Из расчетного периода для подсчета среднего заработка ис­ключается время, а также начисленные суммы, когда:
 188
 работнику выплачивается или сохраняется средний зарабо­ток в соответствии с законодательством Российской Федерации;
 работник получал пособие по временной нетрудоспособно­сти или пособие по беременности и родам;
 работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставля­лись дополнительные оплачиваемые выходные дни;
 работник находился в отпуске без сохранения заработной платы;
 работник в других случаях освобождался от работы с пол­ным или частичным сохранением заработной платы или без оп­латы в соответствии с законодательством Российской Федерации;
 работник не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, подразде­ления, производства;
 работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.
 В случае, если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным в настоящем пункте (участие в забастовке, прогул по вине работника и т.д.), для исчисления сред­него заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с кото­рым связана соответствующая выплата.
 Если в рассматриваемом случае работник состоял в трудо­вых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для исчисления среднего заработка являет­ся количество полных месяцев (с 1-го до 1-го числа), прорабо­танных в организации до наступления события.
 При исчислении среднего заработка учитываются премии, на­численные в расчетном периоде:
 ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
 за периоды работы, превышающие один месяц, - не более од­ной в размере месячной части за каждый месяц расчетного пери­ода за одни и те же показатели.
 Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
 В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный пери­од отработано не полностью, премии и вознаграждения учиты­ваются при подсчете среднего заработка пропорционально от­работанному времени в расчетном периоде.
 189
 Для работников организаций, находящихся на бюджетном фи­нансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного пе­риода.
 Для работников других организаций при исчислении средне­го заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основе при­каза по организации, начисленная в расчетном периоде.
 В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный пери­од, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанно­му времени в расчетном периоде.
 Во всех случаях средний месячный заработок работника, от­работавшего полностью определенную в расчетном периоде нор­му рабочего времени, не может быть менее установленного феде­ральным законом минимального размера оплаты труда.
 Изложенный ранее порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм и применяет­ся в случаях:
 пребывания работника в очередном основном или дополни­тельном отпуске, а также в учебном отпуске;
 выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при уволь­нении;
 выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией учреждения, предприятия, орга­низации;
 пребывания работника в отпуске в связи с обучением в обра­зовательных учреждениях; выполнения государственных обязан­ностей; выплаты за время вынужденного прогула незаконно уво­ленному и восстановленному судом работнику, направления на монтажные и наладочные работы; направления в командировки и переезда на работу в другую местность;
 направления работника на курсы для повышения квалифика­ции с отрывом от производства и др.
 В тех случаях, когда законодательством установлен специаль­ный порядок подсчета среднего заработка (при начислении пен­сии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях), указан­ные правила не применяются.
 Средний заработок рассчитывается на основе данных учета использования рабочего времени и соответствующих докуменг
 190
 тов, подтверждающих право работника на получение гаранти­рованного законодательством среднего заработка.
 При увольнении работников или уходе на пенсию с ними осу­ществляется окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рас­считывает количество дней неиспользованного отпуска пропор­ционально количеству отработанных месяцев с момента после­днего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.
 Пример. Рабочий-сдельщик V разряда Барышев В Г по приказу руко­водителя организации уходит в отпуск на 24 рабочих дня со 2 июля 2002 г Его заработок за три предшествующих месяца составил
 1 Среднедневной заработок = (3900,00 руб. + 4808,00 руб + 5020,00 руб)
 (29+ 31+ 30) =152,33 руб.
 2 Сумма оплаты за дни отпуска = 152,33 руб 28 дней = 4265 руб.
 24 коп
 Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотрабо­танного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного време­ни, а средства органов социального страхования.
 Основанием для расчета сумм к оплате являются табель уче­та использованного рабочего времени и листок о временной не­трудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Расчет пособия осуществляют на основе Положения о порядке обеспе­чения пособиями по государственному социальному страхова­нию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями).
 Размеры пособия зависят от среднего заработка за два пред­шествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по времен­ной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возра­сте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременно­сти и родам.
 В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме опла­ты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в
 191
 праздничные дни, по совместительству, за не отработанное вре­мя. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия ис­числяют исходя из среднего заработка за два последних кален­дарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграж­дения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его гра­фику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие бо­лезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).
 Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рас­считывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество ра­бочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количе­ство дней, пропущенных по болезни).
 Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным за­коном от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ максимальный размер по­собия по временной нетрудоспособности и максимальный раз­мер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц ограничены. Они не могут превышать 11 700 руб.
 При исчислении пособий не включают премии, не предусмот­ренные системой оплаты труда или носящие единовременный ха­рактер (за изобретения и рационализаторские предложения).
 Пример. Рабочий-сдельщик V разряда Смирнов СВ. в декабре болел 3 дня, что отмечено в табеле учета рабочего времени и подтверждено лист­ком о временной нетрудоспособности. Непрерывный стаж работы Смирно­ва СВ. -7 лет. Его заработок за фактически отработанное время составляет за два предшествующих месяца (октябрь и ноябрь 2000 г.), при 40 рабочих днях: сдельно - 6800,00 руб.; повременно - 1000,00 руб.; пособие по времен­ной нетрудоспособности - 380,00 руб.; премии, включаемые в себестоимость, -520,00 руб.
 В расчет среднего заработка для расчета пособия по временйой нетру­доспособности будут включены 8320,00 руб. (6800,00 руб. + 1000,00 руб. + + 520,00 руб.):
 Среднедневной заработок - 208,00 руб. (8320,00 руб.: 40 дней).
 Размер пособия за один день - (80%) -166,40 руб.
 (208,00 руб. ? 80% : 100%).
 Сумма пособия -499,20 руб. (166,40 руб. • 3 дня).
 192
 13.7. Удержания и вычеты из заработной платы
 13.7.1. Удержание налога на доходы физических лиц
 В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с коли­чеством и качеством затраченного труда и времени, премий, по­собий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным высту­пает налог на доходы физических лиц, введенный по новым став­кам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налого­вые ставки установлены главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
 Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников орга­низации:
 погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так­же возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;
 возмещение материального ущерба, причиненного работни­ком организации;
 суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т.д.;
 погашение задолженности по суммам, полученным под отчет, и др.
 Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:
 налогоплательщики - физические лица, являющиеся налого­выми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Рос­сийской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации;
 налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на рас­поряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде ма­териальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
 193
 13 шо
 налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.
 Состав налоговых вычетов. Налоговые вычеты - право нало­гоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчи­тываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в раз­мерах и видах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
 Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Применя­ются в отношении доходов, по которым предусмотрена налого­вая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
 Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц нало­гового периода распространяется на следующие категории на­логоплательщиков:
 лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликви­дации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д. (см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
 Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на следующие категории нало­гоплательщиков :
 Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т. д. (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
 Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на те категории налогоплатель­щиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нараста­ющим итогом с начала налогового периода (в отношении кото­рого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в ко­тором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не приме­няется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
 Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на каждого ребенка у налогопла­тельщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являю­щихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в от­ношении которого предусмотрена налоговая ставка, установлен-
 194
 ная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим дан­ный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начи­ная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
 Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ор­динатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
 Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе­чителям налоговый вычет производится в двойном размере. Пре­доставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким ро­дителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
 Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одино­ким родителям, опекунам или попечителям на основе их пись­менных заявлений и документов, подтверждающих право на дан­ный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основе документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ре­бенок (дети).
 Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
 Уменьшение налоговой базы производится с месяца рожде­ния ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (по­печительство), и сохраняется до конца того года, в котором ре­бенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обу­чения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
 Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие пра­во более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб., выбирают максимальный из указанных вычетов. Нало­говый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предостав­ляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих усло­вий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на дохо­ды и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по вы­бору налогоплательщика на основе его письменного заявления и Документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
 195
 Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). При опреде­лении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
 в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом пе­риоде;
 в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в раз­мере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплатель­щиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
 Социальный налоговый вычет предоставляется за период обу­чения указанных лиц в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
 Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицен­зии или иного документа, который подтверждает статус учебно­го заведения, а также представлении налогоплательщиком доку­ментов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;
 в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицински­ми учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной на­логоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а так­же в размере стоимости медикаментов (в соответствии с переч­нем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств.
 Общая сумма социального налогового вычета не может пре­вышать 25 000 руб.
 196
 По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреж­дениях Российской Федерации сумма налогового вычета прини­мается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Пра­вительства РФ.
 Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется на­логоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществ­ление медицинской деятельности, а также при представлении на­логоплательщиком документов, подтверждающих его фактиче­ские расходы на лечение и приобретение медикаментов.
 Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику, если оплата лечения и приобретенных меди­каментов не была произведена организацией за счет средств ра­ботодателей.
 Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче налого­вой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окон­чании налогового периода.
 Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При оп­ределении размера налоговой базы налогоплательщик имеет пра­во на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
 а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых доми­ков или земельных участков, находившихся в собственности на­логоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности на­логоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогопла­тельщика пять лет и более, а также иного имущества, находив­шегося в собственности налогоплательщика три года и более, иму­щественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного иму­щества.
 Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произ­веденных им и документально подтвержденных расходов, связан­ных с получением этих доходов, за исключением реализации на­логоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
 При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налого-
 197
 вый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически про­изведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.
 Если налогоплательщиком в соответствии с действующим за­конодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бума­ги, то при налогообложении доходов от их реализации в каче­стве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) дан­ных ценных бумаг.
 При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совла­дельцами этого имущества пропорционально их доле либо по до­говоренности между ними (в случае реализации имущества, на­ходящегося в общей совместной собственности).
 Настоящие положения не распространяются на доходы, по­лучаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
 б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Фе­дерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произ­веденных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплатель­щиком в банках Российской Федерации и фактически израсходо­ванным им на новое строительство либо приобретение на терри­тории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
 Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в банках Российской Федерации и фактически из­расходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
 Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основе письменного заявления налого­плательщика и документов, подтверждающих право собственно­сти на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном по­рядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налого­плательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские вы­писки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
 198
 счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке мате­риалов у физических лиц с указанием в них адресных и пас­портных данных продавца и другие документы).
 При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
 Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жи­лого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совер­шается между физическими лицами, являющимися взаимозави­симыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
 Повторное предоставление налогоплательщику имуществен­ного налогового вычета не допускается.
 Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
 Имущественные налоговые вычеты предоставляются на ос­нове письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании нало­гового периода.
 Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Пре­доставляются индивидуальным предпринимателям и другим ли­цам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщи­кам, получающим авторские вознаграждения или вознагражде­ния за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения ав­торам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сум­ме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
 Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах.
 Дата фактического получения дохода. Она определяется как День:
 выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
 199
 передачи доходов в натуральной форме - при получении до­ходов в натуральной форме;
 уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, ус­луг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
 При получении дохода в виде оплаты труда датой фактичес­кого получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.
 Налоговые ставки. Налоговая ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на рас­чет суммы налога в денежной оценке (рублях).
 Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагать­ся налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:
 1) в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
 2) в размере 35% в отношении следующих доходов -
 стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­
 димых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы

<< Пред.           стр. 13 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу