<< Пред.           стр. 14 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указан­
 ных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
 страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогово­го кодекса РФ;
 процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей став­ки рефинансирования Центрального банка Российской Федера­ции, в течение периода, за который начислены проценты, по руб­левым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкла­дам в иностранной валюте, а также процентных доходов по сроч­ным пенсионных вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рас­считанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;
 суммы экономии на процентах при получении нелогоплатель-щиками заемных средств в части превышения размеров, указан­ных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;
 3) в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых фи­
 зическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
 Российской Федерации;
 200
 4) в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
 Таким образом, сумма налога представляет процентную до­лю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.
 Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодек­сом Российской Федерации установлены не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217). Назовем некоторые из них:
 1) государственные пособия, за исключением пособий по вре­
 менной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за боль­
 ным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачи­
 ваемые в соответствии с действующим законодательством. При
 этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:
 пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;
 2) все виды установленных действующим законодательством
 Российской Федерации, законодательными актами субъектов Рос­
 сийской Федерации, решениями представительных органов ме­
 стного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
 норм, установленных в соответствии с законодательством Рос­
 сийской Федерации), связанных с:
 возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;
 бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
 оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
 оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обо­рудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт­сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных со­ревнованиях;
 увольнением работников, за исключением компенсации за не­использованный отпуск;
 доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждо­
 му из следующих оснований за налоговый период:
 стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
 организаций или индивидуальных предпринимателей и не под­
 лежащих обложению налогом на наследование или дарение в со­
 ответствии с действующим законодательством;
 201
 стоимость призов в денежной и натуральной формах, по­
 лученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях,
 проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, за­
 конодательных (представительных) органов государственной вла­
 сти или представительных органов местного самоуправления;
 суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
 своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволив­
 шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз­
 расту;
 возмещение (оплата) работодателями своим работникам,
 их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пен­
 сионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобре­
 тенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим
 врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при
 представлении документов, подтверждающих фактические рас­
 ходы на приобретение этих медикаментов;
 стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про­
 водимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рек­
 ламы товаров (работ, услуг), и др.
 Отчетность по доходам физических лиц. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (на­логоплательщика) группируется бухгалтерией организации в спе­циальных формах отчетности, установленных приказом МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогам на доходы физических лиц" (с изменениями и допол­нениями):
 "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ф. № 1-НДФЛ (см. Приложение о порядке за­полнения налоговой карточки по учету доходов и налога на до­ходы физических лиц);
 "Справка о доходах физического лица за 2001 год и о едином социальном налоге" ф. № 2-НДФЛ (см. Приложение о порядке заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2001 г.).
 Приложение к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ состоит из справочников с кодовыми характеристиками:
 справочник "Виды документов, удостоверяющих личность на­логоплательщика" (код от 01 До 91); справочник "Виды доходов" (код от 1010 до 4900);
 справочник "Налоговые вычеты" с подразделением на:
 а) стандартные налоговые вычеты в размерах, предоставляе­
 мых за каждый месяц налогового периода (код от 101 до 105);
 б) социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219
 НК РФ (код от 201 до 205);
 202
 в) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220
 НК РФ (код от 301 до 312);
 г) профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст.
 221 НК РФ (код от 401 до 405);
 д) налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не
 более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные п. 28 ст.
 217 НК РФ (код от 501 до 505);
 е) налоговые льготы, установленные законодательными ак­
 тами субъектов Российской Федерации до 01.01.2001 г., в части
 сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Россий­
 ской Федерации в их бюджеты (код 601);
 справочник "Коды регионов Российской Федерации включая город и космодром Байконур".
 Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы фи­зических лиц состоит из восьми разделов.
 Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).
 Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).
 Расчет налоговой базы и налога на доходы физического
 лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%) -
 с отдельным указанием прав на стандартные налоговые выплаты.
 Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица
 от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).
 Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.
 Общая сумма налога по итогам налогового периода.
 Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу
 от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собствен­
 ности.
 Сведения о доходах, по которым в соответствии с законо­
 дательством субъекта Российской Федерации предоставляется на­
 логовая льгота.
 Далее фиксируются "Результаты перерасчета налога за
 год". В заключение вносятся сведения о представлении справок налоговому органу о доходах, налогоплательщику о доходах, а также налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание.
 Рассмотрим порядок заполнения налоговой карточки по уче­ту доходов и налога на доходы физических лиц.
 Состав и содержание налоговой карточки, которая является первичным документом налогового учета, полностью отвечают требованиям п. 1 ст. 230 части второй Налогового кодекса Рос­сийской Федерации. В ней персонально по каждому налогопла­тельщику организацией (налоговым агентом) фиксируется сле­дующая информация:
 203
 доходы, полученные в налогооблагаемом периоде как в де­нежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученные в виде материальной выгоды, подлежащие включению в налоговую базу для исчисления суммы налога на доходы физических лиц;
 налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отно­шении которых установлены различные налоговые ставки;
 суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
 суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки, и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
 суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализа­ции имущества, принадлежащего ему на праве собственности, не­зависимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
 суммы налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;
 результаты перерасчета налоговых обязательств налогопла­тельщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в от­четном налоговом периоде.
 В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента - российской организации, индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, частного охранника, ча­стного детектива, занимающегося частной практикой), постоян­ного представительства иностранной организации в Российской Федерации, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удер­жать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
 Не ведется налоговая карточка о выплаченных доходах ин­дивидуальным предпринимателям за приобретенные у них това­ры, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому аген­ту документы, подтверждающие их государственную регистра­цию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
 Налоговая карточка содержит информацию персонально о каж­дом физическом лице - получателе дохода, необходимую для правиль­ного исчисления налога и представления в налоговые органы сведе­ний о доходах такого лица.
 Важно знать, что если из дохода налогоплательщика по его рас­поряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу и при заполне­нии налоговой карточки не учитываются.
 204
 Суммовые показатели в налоговой карточке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы, ко­торые исчисляются и отражаются в полных рублях (сумма нало­га менее 50 коп. отбрасывается, а 50 и более копеек округляются до полного рубля).
 Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми аген­тами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в ино­странной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка Рос­сии, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
 В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие уче­ту при определении налоговой базы, включая доходы, по кото­рым предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговой карточке не отражаются.
 Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других на­логовых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
 Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год, а отчетным периодом по налогу - календарный месяц.
 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. Российские органи­зации, индивидуальные предприниматели и постоянные предста­вительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогопла­тельщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у на­логоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов ад­вокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учредителями).
 Исчисление сумм налога производится налоговыми агента­ми нарастающим итогом с начала налогового периода по ито­гам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отноше­нии которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%), начисленным налогоплательщику за данный пери­од, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего нало­гового периода суммы налога.
 Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налого­вым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, на­численного налогоплательщику.
 Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
 205
 Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате.
 Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фак­тической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
 При невозможности удержать у налогоплательщика исчислен­ную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного ме­сяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налого­плательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, при­знаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, пре­высит 12 месяцев.
 Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленно­го и удержанного налога не позднее дня фактического получе­ния в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчис­ленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следу­ющего за днем фактического удержания исчисленной суммы на­лога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натураль­ной форме либо в виде материальной выгоды.
 Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная нало­говым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета на­логового агента в налоговом органе.
 Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удер­жанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахож­дения обособленного подразделения, определяется исходя из сум­мы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и вып­лачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
 206
 Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, сово­купная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удер­жанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечи­слению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря те­кущего года.
 Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допуска­ется. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которы­ми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за фи­зических лиц (см. ст. 226 НК РФ).
 Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в госу­дарственный бюджет используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Он относится к пассивным счетам, отражающим рас­четные отношения организации по кредиторской задолженно­сти, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетно­го периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы, удержанные с налогопла­тельщиков за тот же отчетный период. На данном счете учиты­ваются и прочие налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет.
 13.7.2. Прочие удержания
 Удержания по исполнительным листам. Основанием для удер­жания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алимен­тов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия реги­стрирует полученные исполнительные листы в специальном жур­нале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в раз­мере до 50% заработка и иного дохода родителей, а на основе его личного заявления - в размере, превышающем 50%.
 Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за от­четный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов.
 207
 В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты за­работной платы, пенсий и стипендий и других доходов, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет плательщика алиментов.
 Учет расчетов по исполнительным документам целесообраз­но организовать на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например на субсчете 5 "С организациями и лицами по исполнительным до­кументам" (открывается организацией самостоятельно).
 Корреспонденция счетов по данному субсету представлена на с. 142.
 Удержания за товары, проданные в кредит. Такие расчеты воз­можны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с тор­гующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссу­ды банка.
 Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным зай­мам". Этот счет - активный. Сальдо счета отражает сумму за­долженности рабочих и служащих предприятию по непогашен­ному кредиту; оборот по дебету - вновь оплаченные предприятием поручения-обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту -суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.
 В случае увольнения работника, когда не полностью погаше­на сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задол­женности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для по­гашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 "Расчеты с разными де­биторами и кредиторами" в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.
 Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабо­чих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сбере­гательный банк, перечисление страховым организациям проф­союзных взносов, погашение ссуды на строительство и благо­устройство садовых домиков и участков. Учитываются такие рас­четные операции на счетах 73 и 76.
 208
 13.8. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате
 Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по за­работной плате за первую половину месяца.
 В первом случае работникам выдается аванс, а окончатель­ный расчет производится при выплате заработной платы за вто­рую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отра­ботанное время согласно табелю.
 Во втором случае в организации вместо планового аванса ра­бочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной рабо­те) или по фактически отработанному времени. Авансы начисля­ются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.
 Основным регистром, используемым для оформления расче­тов с работниками по заработной плате, является расчетная ве­домость. Это регистр аналитического учета, так как составляет­ся в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
 начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Рас­четы с персоналом по оплате труда";
 удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
 к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
 Последний показатель расчетной ведомости является осно­ванием для заполнения платежной ведомости для выдачи зара­ботной платы в окончательный расчет.
 Разработано несколько вариантов оформления расчетов орга­низаций с работниками по заработной плате:
 путем составления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ве­домости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и про­изводится ее выдача (выплата);
 путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выпла­та производится отдельно по платежным ведомостям (№ Т-53);
 ВЫПИСКА ИЗ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ № 121
 . за март 2002 г.
 Предприятие - фирма «Лада» Категория -1 (рабочие) Цех, отдел, участок -1
 
 
 Табельныйномер Фамилияио Категория Профессиядолжность Разряд Часоваятарифнаяставка Отработано Начислено
 
 
 
 
 
 
  дней часов повре­менно, сумма часы сдель­но, сумма
 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
 
 
  Всего 1 600 40 000
 
 Габель- Фамилия, Начислено
 ный и., о. доплата доплата доплата за прочие премия пособия
 номер за работу в ночное время за работу в сверх­урочное время отклонения от нормаль­ных усло­вий работы сумма код по временной нетрудо­способ­ности
  часы сум­ма часы сум­ма часы сум­ма
 
 
  сум­ма ме­сяц цни сум­ма
  12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
 
 
  Всего 200 300 200 1000 2000
 
 Та- Фамилия Удержано и зачтено
 бель- и., о. всего обла- выдано подоход- за по выпла- всего сумма
 ный на- гаемая за 1-ю ный налог брак испол- ты в удер- к вы-
 номер чис- сумма поло- (текущий нитель- меж- жано даче
  лено вину месяц/ ным расчет-
  месяца следую- листам ныи
  щий период
  месяц)
  26 27 28 29 30 31 32 33 34
 
 Всего 45 30С 43 200 20 000 5 184 ПО 90 - 25 384 19 916
 Сумма прописью Девятнадцать тысяч девятьсот шестнадцать рублей
 Начальник цеха Главный бухгалтер 3ai . расчетной группой
 210
 Фирма «Лада»
 предприятие, организация цех, отдел -01
 К расчетной ведомости № 120
 В кассу для оплаты с7марта по Юмарта 2002г. в сумме Двадцать пять тысяч восемьсот руб. 00 коп. (25800руб. 00 коп.)
 Руководитель Миронов Главный бухгалтер Николаев 7марта2О02г.
 
 
 Корреспонди­рующий счет, субсчет Код анали­тического учета Код целевого назначения
 50 62 13
 ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ № 116
 за вторую половину февраля 2002 г.
 Количество листов
 По настоящей платежной ведомости выплачено Двадцать пять тысяч ше­стьсот тридцать рублей 00 копеек (25 630 руб. 00 коп.), депонировано сто семь-десятруб. ООкопеек (170руб. 00коп.).
 Выплату произвел Карпова
 Проверил бухгалтер Светлова
 Оборотная сторона формы № Т-53а
 Табельный номер
 Фамилия, и., о.
 Сумма, руб., коп.
 Расписка в получении
 Примечание
 
 
 
 010 019 020 021 023 027
 Васин В.Н. Кузнецов Н.П. Смирнов В.В. Самарин Н.В. Суриков М.Н. Павлов И.П. разные
 600-00 567-00 496-00 500-00 170-00 507-00 22 960-00
 (№ документа,
 паспорт, удостоверение)
 
 Итого
 25 800-00
 Двадцать пять тысяч восемьсот рублей
 Ведомость составил Дмитриева Ведомость проверил Светлова
 14*
 211
 К) К)
 II. Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими (извлечение) за март 2002 г.
 (руб.)
 
 
 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 12 13 14
 На начало месяца 64 000 63 630 370 _ _ _ 64 000
 За март 156 630 68 910 400 16 920 800 87 030 69 600
 Всего 64 000 - 156 630 132 540 370 400 16 920 800 - 151 030 69 600
 в том числе:
 а) пособия по временной
 нетрудоспособности - 3 000
 б) премии разовые - 6 000
 Итого
 по фонду оплаты труда - - 147 630
 За октябрь-ноябрь 248 370 163 400 400 200 18 880 1490 - 184 370 64 000
 Итого за IV квартал по
 фонду оплаты труда - - 396 000 295 940 770 600 35 800 2 290 - 335 400 60 600
 Расчет сумм к чеку.
 а) на заработную плату бОбООруб
 б) пособия по временной нетрудоспособности 3 000 руб.
 в) премии разовые 3 000 руб.
 Итого к получению: 69 600 руб. (см. задолженность на KOHd (месяца)
 путем составления машинным способом листков "Расчет за­работной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено, удер­жано и к выдаче), на основе которых заполняется платежная ве­домость для выдачи заработной платы.
 Основой для составления расчетных ведомостей и листков рас­чета заработной платы являются следующие первичные доку­менты:
 табель учета использования рабочего времени и расчета зара­ботной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудо­способность и т.п.);
 накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков;
 расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной не­трудоспособности;
 расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;
 решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
 платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую по­ловину месяца;
 расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.
 (Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.)
 Выдача заработной платы производится по платежным ведо­мостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведо­мости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок "с -по" (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организаци­ях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По оконча­нии рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не-выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется толь­ко кассиром.
 По истечении трех дней кассир построчно проверяет и сум­мирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не
 213
 получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "Депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выданными наличными и депони­рованными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бух­галтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
 Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "Депонирован­ные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.
 Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".
 В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предше­ствующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установлен­ных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расход­ными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в от­пуск или увольняемых.
 В настоящее время в крупных организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерче­ские банки либо с использованием пластиковых (кредитных) карт.
 В бухгалтерии организации рассчитывают заработную пла­ту, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые пе­речисляется причитающаяся работникам сумма.
 При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, же­лающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую кар­ту и затем бухгалтерия будет перечислять причитающуюся ему сумму на счет карты.
 В составе журнально-ордерной формы счетоводства предус­мотрены специальные регистры для расчета отчетного, факти­чески начисленного фонда оплаты труда и для контроля за ис­пользованием планового фонда. Фонд заработной платы и
 214
 выплат стимулирующего характера включает все расходы орга­низации на оплату труда независимо от источника их финанси­рования, в том числе суммы, начисленные работникам в соответ­ствии с законодательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимули­рующие и компенсирующие выплаты. Для определения факти­ческой суммы заработной платы и других начислений в пользу работников используется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям ра­ботников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Со­ставляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.
 Первая часть разработочной таблицы ф. № 5 содержит рас­шифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников (соцстра­ха, спецфондов). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчет­ные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы - свод­ные данные по расчетам с рабочими и служащими - содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и работниками; начислено за отчетный месяц по подразделению (расчетной ведомости) и предприятию - всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.
 Фактически эта часть таблицы позволяет анализировать по­казатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», со­ставить справки на удержания к журналам-ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной кни­гой. Так, к журналу-ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих; к журналу-ордеру № 10/1 -по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности и в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» на сумму единовременных премий, начисленных всем категориям работающих; к ведомости № 7 - по кредиту сче­та 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, и т.д., по кредиту сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по ис­полнительным листам и т.д.
 215
 13.9. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
 Все ранее рассмотренные нами расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.
 Назовем режим последовательности регистрации аналитиче­ских показателей:
 первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, лист­ки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.);
 карточки - лицевые счета работающих; расчетные и платеж­ные ведомости.
 Весь последующий учет и контроль будут носить синтетичес­кий (обобщенный) характер посредством группировки и сумми­рования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет но­сит персональный характер и организуется в разрезе каждого та­бельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объеди­няя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступ­ления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по од­нородности операций: расчетов в суммах начисленной заработ­ной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный пе­риод в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начис­ления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.
 Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед ра­ботниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее по­лученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погаше­ние банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допу­щенный брак продукции, алиментов и т.п.
 Указанная совокупность аналитических и синтетических по­казателей дает возможность осуществлять контроль за соответ-
 216
 С кредита счетов
 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
 Дебет Кредит
 В дебет счетов
 

<< Пред.           стр. 14 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу