<< Пред. стр. 15 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Суммы, выплаченные наличными (заработная
50 - плата, пособия, премии) Суммы удержанных из заработной платы
68 - налогов в бюджет
Сумма депонированной
76 - заработной платы
Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит,
76 - и перечисления в банк Суммы, удержанные из заработной платы
28 - за допущенный брак Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесен-
73 - ный ущерб организации Суммы, удержанные в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, если поручение-обязательство оплачено полностью за
73- счет ссуды банка
Суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным
71 - суммам
С - задолженность за организацией по заработной плате на начало месяца
Сумма начисленной зара
ботной платы всем катего
риям работников за прора
ботанное и непроработан-
ное время, за выполненные
работы, доплаты за работу 20, 23,
в ночное и сверхурочное 25, 26,
время, суммы начисленных 28,29,
премий и т.д. - 96, 97
Суммы единовременной
премии, начисленные всем
категориям работников
по утверждению годовой
бухгалтерской отчетности
учредителями - 91
Суммы начисленной
заработной платы за время
очередного отпуска
(рабочим) и вознаграж
дения за выслугу лет - 96
Суммы начисленных посо
бий по временной нетрудо
способности всем категори
ям работников,
по беременности и родам
и прочие выплаты за счет
средств социального страхо
вания, облагаемые налогом - 69
Суммы начисленной за
работной платы работникам
коммерческих служб
и торг овых организаций - 44
Суммы начисленной
заработной платы за
выполненные строительные
и монтажные работы - 08
Суммы, начисленные
в виде доходов(дивиден
дов) участникам, учре
дителям организации
по итогам годовой
бухгалтерской отчетности
и создания соответствую
щих резервов - 84
217
ствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасход да заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:
1) оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оп
лате труда" находит отражение в журналах-ордерах № 10 и
№10/1.
В разделе I журнала-ордера № 10 "Издержки производства" отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.
В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;
2) оборот по дебету счета 70, т. е. суммы выплат, удержаний и
вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит
отражение:
в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).
ГЛАВА 14
Учет кредитов банка и заемных средств
14.1. Учет банковских кредитов
Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств организации.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
218
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.
В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.
Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банком заключается кредитный договор. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование).
До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие Документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
219
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а долгосрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" (Минфин РФ от 02.08.2001 г. № 60н).
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.
В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.
В отличие от кредитного договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты
220
труда, а в случае, когда заимодавец является юридическим лицом, - независимо от суммы.
В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
14.2. Учет расчетов по займам
Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах: 66 "Расчеты по креткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом для учета займов могут быть открыты отдельные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям выданным, а также суммы привлеченных средств, полученные организациями от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг.
В зависимости от срока привлечения средств займы подразделяются на краткосрочные - сроком до года и долгосрочные -сроком более года.
Отметим, что задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организациям векселями, не списывается со счетов 66 и 67, а учитывается обособленно в аналитическом учете.
221
Если организация привлекает средства путем размещения среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость (т.е. с дисконтом) или по номинальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам, то указанный дисконт или процент может быть предварительно учтен по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списываются с этого счета на счет
Отражение операций по учету банковских кредитов
Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
С кредита дебет Кредит В дебет
счетов счетов
Погашение кредитов С - суммы непогашенных
66, 67 - банка и займов кредитов банка и займов
Положительная курсовая
разница по валютным кре- Суммы поступивших, полу-
91-1- датам и займам ченных кредитов и займов - 51,52
Оплата задолженности по-
ставщикам за счет предос-
тавленных кредитов - 60
Выставление аккредитивов
за счет предоставленных
кредитов -55
Начисление процентов - 08,60,
банку 91-2
Отрицательная курсовая раз-
ница по валютным кредитам
и займам -91-2
Отражение операций по учету займов на счетах 66 и 67
Дебет
С кредита счетов
Погашение задолженности по краткосрочным и
50,51, долгосрочным займам 70, 52 - (перед заимодавцами)
Превышение цены реализации над номинальной стоимостью выпущенных об-98 - лигаций, векселей и т. п. Положительная курсовая разница при получении
91 -1 - займов в валюте
т. В дебет
Кредит счетов
С - суммы непогашенного долга
-50,51, 52,70
Суммы полученного займа, выданного простого векселя
91-2
- 91-2
Сумма начисленных процентов по выданным займам, по выпущенным облигациям, векселям Отрицательная курсовая разница при получении займов в валюте
222
91 "Прочие доходы и расходы". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.
Аналитический учет на указанных счетах организуется по формам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов.
14.3. Учет процентов по кредитам и займам
В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, установленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.
Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.
По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаеях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.
По мере начисления процентов их суммы отражают по кредиту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41.
Начисленные суммы процентов учитываются в аналитическом учете отдельно.
Здесь также следует учесть, что большинство организаций ведет бухгалтерский учет в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому они начисляют задолженность своих покупателей, заказчиков и других партнеров по мере отгрузки им продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Исходя из этого допущения заимодавец обязан начислять проценты по предоставленному займу ежемесячно, если иное не оговорено в договоре займа.
Заимодавец начисляет проценты по предоставленным заемным средствам как операционный доход:
Д-т сч. 66, субсчет "Расчеты с заемщиками по процентам"
К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы", аналитический счет "Проценты к получению".
223
Пример 1. ООО "Онега" получило заем от ОАО "Ладога" в размере 60 000 руб. с 15 января по 15 мая текущего года . Размер процентов, установленных сторонами, - 24% годовых с ежемесячным начислением и уплатой процентов. При этом договором установлено, что в целях расчета процентов по займу один месяц составляет 30 дней.
Операции по начислению процентов у заимодавца ОАО "Ладога" будут отражены следующим образом.
Сумма процентов за январь составит:
60 000 • 24 : 100 : 360 дн. • 16 дн. = 640 руб.
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с заемщиками
по процентам" 640 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы",
аналитический счет "Проценты к получению" 640 руб.
сумма процентов за февраль -
60 000 • 24 : 100 : 360 дн. • 30 дн. = 1200 руб.,
аналогично за март и апрель;
суммы процентов за май при условии, что заем 15 мая был зачислен на счет ОАО "Ладога" и составит:
60 000 • 24 : 100 : 360 дн. • 14 дн. = 560 руб.
Общая сумма процентов по договору займа - 4800 руб. Бухгалтерские записи по начислению процентов будут аналогичны приведенным выше.
Если же заем был возвращен заемщиком на счет заимодавца 18 мая, то необходимо доначислить еще проценты за 3 дня (15-17 мая):
60 000 • 24 : 100 : 360 дн. ? 3 дн. = 120 руб.
Заемщик ООО "Онега" отразит указанные операции по начислению процентов на счете 66. В январе было начислено 640 руб.:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" 640 руб.
К-т сч. 66, субсчет "Заем, полученный от ОАО "Ладога",
аналитический счет "Проценты начисленные" 640 руб.
После оплаты процентов сделана запись:
Д-т сч. 66, субсчет "Заем, полученный от ОАО "Ладога",
аналитический счет "Проценты начисленные" 640 руб.
К-т сч. 51 "Расчетные счета" 640 руб.
Остальная сумма процентов будет отражена в бухгалтерском учете аналогично.
14.4. Учет процентов по кредитам и займам в целях налогообложения
В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
224
При этом доходы' в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
! 5-1320
оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% -по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При списании процентов по заемным средствам, полученным от иностранных заимодавцев и кредиторов, кроме всего прочего, принимается во внимание доля этих организаций в уставном капитале российского заемщика.
14.5. Порядок расчета штрафных санкций
В соответствии со статьей 811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных в статье 809. Начисление штрафных санкций производят, если в договоре не предусмотрены иные последствия.
В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России.
Специальные последствия установлены и на случай просрочки платежей по займам, возвращаемым согласно договору по частям (в рассрочку).
Отражение в бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций производят записью:
Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы.
Эту запись выполняют после того, как заемщик признал претензию, предъявленную ему или на дату решения арбитражного суда о взыскании с него штрафных санкций за нарушение обязанностей по договору займа.
Заемщик отражает штрафные санкции по дебету счета 91 в составе прочих внереализационных расходов.
Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций будут включаться в состав внереализационных доходов заимодавца или внереализационных расходов заемщика.
Пример. По договору займа между ООО "Онега" и ОАО "Ладога" в размере 60 000 руб., заключенному на срок с 15 января по 15 мая.
Фактически возврат займа был осуществлен 26 мая. Ставка рефинансирования на этот период была установлена в размере 25%.
Определяем размер штрафных санкций за 10 дней:
60 000 • 25 : 100 : 360 дн. • 10 дн. = 416,7 руб.
226
Фирма «Лада» Журнал-ордер № 4
по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (извлечение)
за март 2002 г.
К)
Сальдо на начало месяца (счет 66) - 26 000 руб.
№пп Основаниеилидатавыписки С кредита счета 66 в дебет счетов
51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Итого
1 13-31 37 481 - - 37 481
Итого 37 481 - - 37 481
Оборот по дебету счета 66 12 000 Сальдо на конец месяца 51 481
Аналитические данные к счетам 66 и 67:
Виды ссуд, кредитов и займов: Сальдо на конец месяца
под материально-производственные запасы (краткосрочные) 41481
под строительство садовых домиков 10 000
Всего Бухгалтер 51 481
Заимодавец делает запись на дату признания им выставленной претензии:
Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям",
аналитический счет "Расчеты с ООО "Онега"
по претензиям" 416,67 руб.
К-тсч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы" 416,67руб.
Заемщик на эту же дату:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" 416,67 руб.
К-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям",
аналитический счет "Расчеты с ОАО "Ладога"
по претензиям" 416,67 руб.
При изменении ставок рефинансирования в течение срока погашения займа штрафные санкции будут рассчитаны исходя из действующих в эти сроки ставок.
ГЛАВА 15
Учет операций
по доверительному управлению
15.1. Характеристика договора доверительного управления имуществом
Организация может передать на определенный срок свое имущество в управление другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Лицо, которое передает имущество в управление, является учредителем управления. Лицо, получающее имущество в управление, - доверительный управляющий. Операции по договору доверительного управления регламентируются ГК РФ.
Объектами доверительного управления могут быть организации и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические и фактические действия в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. При этом он совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая, что действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или
228
наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.". При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
Необходимо отметить, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом;
размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
срок действия договора. При этом срок договора не может превышать 5 лет.
При передаче в доверительное управление недвижимого имущества договор должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Доверительный управляющий отражает его на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, он должен открыть отдельный банковский счет.
Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательством.
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от его использования.
Порядок организации бухгалтерского учета операций по доверительному управлению описан в "Указаниях об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом", Утвержденных приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 97н (далее - Указания).
229
Исходя из установленной этими указаниями методики, рассмотрим организацию бухгалтерского учета операций по доверительному управлению.
15.2. Бухгалтерский учет переданного В доверительное управление имущества у учредителя управления
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета расчетов с доверительным управляющим учредитель управления открывает счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". На этом субсчете он будет отражать балансовую стоимость переданного имущества, а также расчеты с доверительным управляющим по доходам или убыткам от доверительного управления.
Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи, авизо и другими документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку "Д.У.".
Надо отметить, что передача ценных бумаг в доверительное управление оформляется в соответствии с требованиями пункта 3.1 Положения о доверительном управлении и пункта 3 постановления ФКЦБ РФ от 20.10.97 г. № 38 "Об утверждении Положения о ведении счетов денежных средств клиентов и учете операций по доверительному управлению".
Учредитель управления на основе первичных документов выполнит бухгалтерские записи:
а) при передаче основных средств:
на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества -
Д-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по доверительному управлению имуществом"
К-т сч. 01 "Основные средства";
на сумму накопленной амортизации по переданному в управление имуществу -
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
К-т сч. 79, субсчет 3;
б) при передаче ценных бумаг:
на стоимость ценных бумаг, по которой они учитываются в балансе учредителя управления -Д-т сч.79, субсчет 3 К-т сч. 58, субсчета 1, 2;
230
в) при передаче денежных средств:
на сумму перечисленных средств -
Д-т сч.79, субсчет 3
К-т сч. 51 "Расчетные счета".
Денежные средства, поступающие от доверительного управляющего в счет причитающейся прибыли, отражают бухгалтерской записью:
Д-т счетов 51, 50
К-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления".
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) отражаются на счете 76, субсчет 9 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях" (см. рабочий план счетов, с. 745):
Д-т сч. 76, субсчет 9 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы";
при получении учредителем управления указанных средств:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"
К-тсч. 76, субсчет 9 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях".
При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются им:
Д-т счетов 01 "Основные средтва",
04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.
К-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Проводка делается в той же оценке, по которой объекты были переданы в доверительное управление.
Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись:
Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
На сумму вознаграждения доверительному управляющему учредитель управления выполняет запись на счетах:
<< Пред. стр. 15 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу