<< Пред.           стр. 16 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
 К-т сч. 76, субсчет 9 "Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами в рублях".
 231
 Учет вознаграждения по доверительному управлению у дове­рительного управляющего. Сумма причитающегося вознагражде­ния должна быть показана доверительным управляющим на сво­ем основном балансе как выручка от реализации услуг, связанных с выполнением договора доверительного управления.
 Условиями договора может быть предусмотрено, что вознаг­раждение выплачивается доверительному управляющему после исполнения им обязательств по договору: либо с расчетного сче­та учредителя управления, либо с расчетного счета, открытого в рамках доверительного управления.
 При этом на сумму вознаграждения он выполняет бухгалтер­ские записи:
 Д-т сч. 62, субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"
 К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка".
 Расходы по осуществлению этой деятельности он отражает на счете 20 "Основное производство". По окончании отчетного периода затраты, приходящиеся на оказанные услуги, списыва­ют в дебет счета 90, субсчет 2:
 Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
 К-т сч. 20 "Основное производство";
 на сумму начисленного НДС -
 Д-т сч. 90, субсчет 3 "НДС"
 К-тсч. 68, субсчет 3 "НДС" или сч. 76, субсчет 8 "Расчеты по НДС начисленному, но еще не оплаченному".
 Затем доверительный управляющий определяет финансовый ре­зультат и отражает его бухгалтерской записью:
 прибыль-
 Д-т сч. 90, субсчет 9 "Прибыли / убыток от продаж"
 К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";
 убыток -
 Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
 К-т сч. 90, субсчет 9 "Прибыли / убыток от продаж".
 15.3. Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего
 Доверительный управляющий ведет учет операций по довери­тельному управлению на отдельном (обособленном) балансе по каж­дому клиенту и по каждому договору доверительного управления.
 Для этого он, исходя из требований Указаний Минфина РФ № 97н, должен открыть счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты",
 232
 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством", на котором будет отражать стоимость имущества и ценных бумаг, полученных от учредителей управления и расчеты с ними.
 В соответствии с гражданским законодательством доверитель­ный управляющий открывает отдельный банковский счет для операций по доверительному управлению и другие счета по уче­ту денежных средств, например отдельную кассу. Операции по этим счетам будут учитываться на счетах 50 "Касса", 51 "Расчет­ные счета": по дебету этих счетов будут показаны поступление денежных средств от использования имущества, выручка от реа­лизации ценных бумаг, перечисления на покупку материальных запасов, ценных бумаг, средства, полученные от разных дебито­ров и кредиторов или перечисленные им, возврат денежных средств учредителям управления по окончании договора.
 Учет полученного от учредителей управления имущества или приобретенных ценных бумаг доверительный управляющий ве­дет в установленном порядке на соответствующих счетах.
 Понятно, что все первичные документы для операций в рам­ках договора доверительного управления оформляются так же, как их оформляют в основной деятельности; например, опера­ции по купле-продаже товаров подтверждаются накладными и счетами, акций - выписками из реестра акционеров; по купле-продаже ГКО, ОФЗ - выписками со счета депо, облигаций сбере­гательного займа - актом приема-передачи; операции по переда­че сырья и материалов в производство - требованиями, нарядами, актами приема-передачи. Все текущие операции в рамках дове­рительного управления отражаются в бухгалтерском учете обыч­ным порядком.
 Перечисление полученной прибыли записывается в виде по­гашения задолженности перед учредителем управления:
 Д-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления"
 К-т сч. 51 "Расчетные счета".
 Напомним, что какие бы операции с имуществом ни совер­шал доверительный управляющий, его собственником и собствен­ником результатов операций, совершенных с ним, продолжают оставаться учредители управления.
 Остановимся на вопросе отражения в учете результата финан­сово-хозяйственной деятельности и перевода его учредителю уп­равления.
 Как вытекает из Указаний МФ РФ № 97н, доверительный уп­равляющий представляет учредителю управления отчет и бухгал­терскую отчетность не позднее сроков, установленных Законом РФ "О бухгалтерском учете".
 233
 Доверительный управляющий ведет учет операций по до­верительному управлению и, следовательно, является платель­щиком налогов, начисляемых с выручки. Как и при ведении своей основной деятельности, он должен определять результа­ты деятельности по доверительному управлению ежемесячно независимо от сроков окончания договора. Следовательно, и информацию о ходе деятельности и ее результатах (баланс и отчет о прибылях и убытках) он должен предоставлять учре­дителю управления ежемесячно. В противном случае налог на прибыль не будет начислен ни одной из сторон договора, и, как результат, - сокрытие налогооблагаемой прибыли учре­дителем управления.
 Учредитель управления при составлении отчетности за теку­щий отчетный период включает ее в свою отчетность путем по­строчного суммирования аналогичных показателей. В итоге в бух­галтерской отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, будут показаны результаты, полученные в рамках до­говора доверительного управления (прибыль или убыток), вклю­ченные в состав балансовой прибыли (убытка) отчетного перио­да учредителя управления, а затем они будут приняты и в расчете налогооблагаемой прибыли.
 По окончании срока договора имущество, полученное от уч­редителя управления или приобретенное в ходе операций, долж­но быть передано учредителю управления.
 На основе соответствующих первичных документов: актов, выписок из реестров, выписок банка - будут выполнены бухгал­терские записи:
 на сумму перечисленных средств -
 Д-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления"
 К-т сч. 51 "Расчетные счета";
 на стоимость переданного имущества -
 Д-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления"
 К-т счетов 58, 01, 04, 10, 40, 41 и т.п.;
 на сумму начисленной амортизации основных средств и не­материальных активов -
 Д-т счетов 02, 05
 К-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления".
 В случае если доверительное управление осуществляется в пользу выгодоприобретателя, то причитающаяся ему прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем как внереализацион­ный доход:
 234
 Д-т сч. 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам"
 К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы".
 Полученные средства выгодоприобретателем оформляются бухгалтерской записью:
 Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
 К-т сч. 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам".
 Возмещение выгодоприобретателю или учредителю управле­ния суммы убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, или упущенной выгоды отражается следующим об­разом:
 у учредителя управления и выгодоприобретателя -
 Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
 К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы";
 у доверительного управляющего -
 Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непогашенный убы­ток)"
 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
 15.4. Учет операций по доверительному управлению на практическом примере
 В рамках договора доверительного управления ОАО "Метро­ном", выступающее как учредитель управления, передало ООО "Омега", выступающему как доверительный управляющий, зда­ние, первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 руб., сумма начисленного износа на момент передачи - 200 000 руб.
 Доверительный управляющий открыл отдельный расчетный счет для расчетов в рамках договора доверительного управ­ления.
 Ежемесячное вознаграждение доверительного управляюще­го определено сторонами в размере 20 000 руб. плюс НДС (20%) -4000 руб.
 По истечении квартала и срока договора доверительный управляющий передает обособленный баланс учредителю управ­ления.
 Учетная политика для целей налогообложения НДС учреди­теля управления - "по оплате".
 Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные опера­ции будут отражаться в учете у обоих сторон договора и в обо­собленном учете (см. табл. 1).
 235
 Таблица 1
 
 Содержаниехозяйственныхоперацийипервичныедокументы Суммаруб Учредитель управления Доверительный управляющий
 
 
  Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
 Акт приемки-передачи основных средств. Передано здание в довери­тельное управление 1000 000 79-3 01 01 79-3
 Акт приемки-передачи. Передан износ по зданию 200 000 02 79-3 79-3 02
 Справка бухгалтерии. Начислена амортизация по используемому имуществу 25 000 20 02
 Выписка банка. Оплачены коммунальные услуги по имуществу, сданному в аренду 120 000 60 51
 Счета поставщиков. Списаны коммунальные услуги Учтен НДС по коммунальным услугам, предъявлен­ный поставщиком услуг 100 000 20 000 20 19 60 60
 Выписка банка. Счета-фактуры. Сделан вычет НДС по оплаченным услугам 20 000 68 19
 Счета доверительного управляющего, счета-фактуры. Начислена выручка от сдачи здания в аренду НДС 168 000 28 000 62 90-3 90-1 68
 Выписка банка. Поступила арендная плата от арендаторов 1680 000 51 62
 236
 Продолжение
 
 
 Содержаниехозяйственныхоперацийипервичныедокументы Суммаруб Учредитель управления Доверительный управляющий
 
 
  Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
 Справка бухгалтерии. Списаны расходы по сдаче имущества в аренду 125 000 90-3 20
 Справка бухгалтерии. Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду 15 000 90-9 99
 Выписка банка. Перечислена прибыль учредителю управления 15 000 79-3 51
 Выписка банка. Перечислен в бюджет НДС 8 000 68 51
 По данным табл. 3, на конец месяца все счета обособленно­го баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 79, субсчет 3, 99, 01, 02. Остатки на счете 79, субсчет 3 у учредителя управления и в обособленном балансе равны между собой. Они отражают стоимость переданного имущества за минусом сумм, перечисленных (полученных) доверительным управляющим. Как мы уже говорили выше, доверительный управляющий отража­ет в учете сумму полученной прибыли на счете 99, а все пере­числения учредителю управления отражает по дебету счета 79, субсчет 3. Таким образом, остаток по этому счету показывает разницу между стоимостью полученного имущества и перечис­ленной прибыли.
 В дальнейшем на момент прекращения договора сумму при­были, полученную доверительным управляющим по операциям в рамках договора доверительного управления, целесообразно оформить так, как выполнено в п. 5 табл. 3.
 Доверительный управляющий ведет обособленный учет опе­раций по договору доверительного управления. По мнению авто­ров, он также должен будет представить в налоговый орган расче­ты (по НДС). Налог на имущество и на прибыль уплачивает сам учредитель управления.
 237
 По окончании отчетного периода доверительный управляю­щий передал учредителю управления баланс и отчет о прибылях и убытках, показатели которого были включены в отчетность уч­редителя управления.
 Ниже приведена табл. 2, в которой отражена консолидация основного баланса учредителя управления с обособленным ба­лансом. При консолидации остатки по счету 79, субсчет 3 на обо­их балансах взаимно закрываются. Для упрощения вместо ста­тей баланса указаны шифры счетов.
 Предположим, что указанные в табл. 1 операции были совер­шены доверительным управляющим в течение срока договора. В результате этих операций на момент окончания договора на сче­тах обособленного баланса числятся следующие остатки:
 Дебетовые Кредитовые
 на счете 01-10 000 000 руб. на счете 02 - 300 000 руб.
 62- 15 000 руб. 76 - 2 500 руб.
 51- 100 000 руб. 99 - 60 000 руб.
 79-3 - 752 500 руб.
 Так как все суммы полученной прибыли перечислялись еже­месячно учредителю управления и не были израсходованы на при­обретение имущества или другие цели, определяемые учредите­лем управления, то остаток на расчетном счете соответствует сумме начисленной амортизации основных средств.
 В учетном регистре учредителя управления числится дебето­вый остаток по счету 79, субсчет 3, в размере 752 500 руб.
 Доверительный управляющий на основе первичных докумен­тов возвратил следующее имущество, а учредитель управления принял его. Операции, связанные с закрытием договора, приве­дены в табл.3..
 Таким образом, задолженности по договору доверительного управления закрыты.
 Особенности определения налоговой базы по прибыли участ­ников договора доверительного управления имуществом. Опреде­ление налоговой базы участников договора доверительного уп­равления имуществом осуществляется:
 в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;
 в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выго­доприобретателем.
 238
 Таблица 2
 Консолидация баланса
 
 
 
 Баланс учредителя управления Обособленный баланс, переданный доверительным управляющим Консолидированный баланс
 Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив
 Номер счета Сумма, тыс. руб. Номер счета Сумма, тыс. руб. Номер счета Сумма, тыс. руб. Номер счета Сумма, тыс. руб. Номер счета Сумма, тыс. руб. Номер счета Сумма, тыс. руб.
 01-02 276 01-02 775 01-02 1051
 10 45 10 45
 41 89 41 89
 62 76 62 76
 79-3 785 79-3
 50 10 50 10
 51 980 51 25 51 1005
  80 1500 80 1500
  84 500 84 500
  99 249 99 15 99 264
  76 12 76 12
  79-3 785 79-3
 Итого 2261 2261 Итого 800 800 Итого 2276 2276
 Таблица 3
 
 №пп Наименованиеоперациинаименованиедокумента Суммаруб Учредитель управления Доверительный управляющий на обособленном балансе
 
 
 
  Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
 1 Акт приемки-передачи. Возвращено здание по пер­воначальной стоимости 1000000 01 79-3 79-3 01
 2 Акт приемки-передачи, авизо. Передана амортизация по зданию 300 000 79-3 02 02 79-3
 3 Авизо. Передана дебиторская за­долженность покупателя 15 000 62 79-3 79-3 62
 4 Авизо. Передана задолженность перед бюджетом по НДС за начисленную, но неопла­ченную арендную плату 2500 79-3 76 76 79-3
 5 Авизо. Передана сумма начислен­ной прибыли в течение сро­ка договора 60 000 79-3 99 99 79-3
 6 Выписка банка. Перечислен остаток денеж­ных средств 100 000 51 79-3 79-3 51
 Для целей налогообложения прибыли имущество (в том чис­ле имущественные права), переданное по договору доверитель­ного управления имуществом, не признается доходом доверитель­ного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительно­го управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного уп­равления, признаются расходами доверительного управляюще­го, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем до­верительного управления.
 240
 Доверительный управляющий обязан определять ежемесяч­но нарастающим итогом финансовый результат по доверитель­ному управлению имуществом и представлять учредителю управ­ления (выгодоприобреталетю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета это­го результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
 В отличие от законодательства по бухгалтерскому учету до­ходы учредителя управления в целях налогообложения прибыли включаются в состав его внереализационных доходов.
 Расходы, связанные с осуществлением договора доверитель­ного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), призна­ются внереализационными расходами учредителя управления.
 Доходы Выгодоприобретателя в рамках договора доверитель­ного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном поряд­ке. При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаг­раждения доверительного управляющего в случае, если указан­ным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения это­го договора), не учитываются учредителем управления при опре­делении налоговой базы. Они учитываются для целей налогооб­ложения в составе расходов у выгодоприобретателя.
 Убытки, полученные в течение срока действия такого дого­вора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемы­ми в целях налогообложения в соответствии со ст. 276 НК РФ, но признаются убытком в целях налогообложения у выгодоприоб­ретателя.
 При прекращении договора доверительного управления иму­щество (в том числе имущественные права), переданное в дове­рительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
 В случае возрата имущества у учредителя управления не об­разуется дохода (убытка) независимо от возникновения положи­тельной (отрицательной) разницы между стоимостью переданно­го в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного уп­равления имуществом.
 16
 ,-1320
 
 
 Раздел 4
 Учет материально-производственных запасов
 ГЛАВА 16
 Учет материалов
 16.1. Задачи учета материалов и их классификация
 Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их пол­ностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
 В настоящее время в условиях рыночной экономики опреде­ляющее значение приобретают качественные показатели, напри­мер, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических по­рошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.
 Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их со­хранности.
 242
 Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
 контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
 правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себе­стоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
 систематический контроль за выявлением излишних и неис­пользуемых материалов, их реализацией;
 своевременное осуществление расчетов с поставщиками мате­риалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неот­фактурованными поставками.
 В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном про­цессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без ка­ких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - толь­ко способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).
 Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:
 сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);
 основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);
 покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);
 вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (стружка, опилки, обрезки труб и др.); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);
 запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);
 инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамес­ки, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.).
 Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д.
 В бухгалтерском учете материально-производственные запа­сы отражаются по отдельным субсчетам.
 243 16*
 16.2. Определение фактической себестоимости и оценка материалов
 Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтер­ским учетом материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в бухгалтерии.
 В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель органи­зации должен установить список должностных лиц, ответствен­ных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и сво­евременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются до­говоры о материальной ответственности.
 Всем службам организации следует иметь список должност­ных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
 Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохраннос­тью материальных ценностей.
 Для обеспечения действенного контроля за сохранностью ма­териальных ценностей немаловажное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью при­казом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии несколь­ких складов целесообразно сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны раз­мещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить воз­можность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык с их названием и номенклатурным номером (ф. № М-36). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измери­тельными приборами и мерной тарой.
 В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов. Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, необходимо проанализировать номенкла-
 244
 туру и объем закупаемых и используемых в производстве мате­риалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (пре­доплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.
 Поэтому для правильной организации учета материалов как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:
 установить четкую систему документации и документооборота;
 разработать перечень номенклатуры материалов и при ис­пользовании специальных методов учета - номеклатуру-ценник;
 проводить в установленном порядке инвентаризацию и конт­рольные выборочные проверки остатков материалов;
 своевременно отражать в учете их результаты;
 разработать элементы учетной политики организации, связан­ные с движением материально-производственных запасов;
 шире внедрять современные средства автоматизации учета.
 Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, хозяй­ственного инвентаря и других материальных ценностей, исполь­зуемых в данной организации. Номенклатура материальных цен­ностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, раз­мер, единица измерения и пр.). Каждому наименованию в номенк­латуре должен быть присвоен номенклатурный номер, т.е. услов­ное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.
 Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование матери­ала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете мате­риалов.
 Методологические основы формирования в бухгалтерском уче­те информации о материально-производственных запасах, нахо­дящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кре­дитных организаций), установлены Положением "Учет материаль­но-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Мин­фином РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также Методическими указа­ниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
 Исходя из норм ПБУ 5/01 материалы - часть имущества орга­низации, используемая при производстве продукции, выполне-
 245
 нии работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав ма­териально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.
 В качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) партий однородных групп (видов) материально-производ­ственных запасов.
 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, со­ставляющей сумму фактических затрат на их приобретение за пла­ту, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме слу­чаев, предусмотренных законодательством РФ).
 Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку. Они определяются исходя из условий договора и подтвержда­ются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспор­тные накладные, железнодорожные квитанции или накладные
 и Др.);
 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ. Эти суммы должны быть подтверждены актами приемки выполнен­ных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализи­ровать характер затрат и их принадлежность к материалам;
 таможенные пошлины и другие платежи. Они рассчитывают­ся по правилам, утвержденным ГТК РФ;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
 вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, с помощью которых приобретены МПЗ. Для подтверждения таких расходов организация-покупатель должна иметь отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;
 затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использо­вания, включая расходы по страхованию;
 затраты по содержанию заготовительно-складского аппара­та организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;
 затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (ком­мерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они свя­заны с приобретением и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;
 246
 суммовые разницы, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бух­галтерскому учету;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
 Здесь необходимо отметить, что в состав расходов по заго­товке и доставке материальных ценностей, в частности, входят:
 оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта;
 железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;
 расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) при­бывшего груза;
 расходы по содержанию специальных заготовительных пун­ктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
 расходы на командировки по непосредственному заготовле­нию материальных ценностей;
 недостачи сырья и материалов в пути в пределах установлен­ных норм естественной убыли.
 Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фаб­ричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяй­ственных расходов.
 Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, ког­да они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
 Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется ис­ходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участ­никами) организации, если иное не предусмотрено законодатель­ством РФ.
 Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприхо­дования.
 Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденежны­ми средствами, определяется исходя из цены. Если при такой форме расчетов невозможно определить стоимость активов, пе­реданных организацией, то их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
 247
 В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, пре­дусматривающим неденежные формы расчетов, включаются фак­тические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, при­годное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.
 МПЗ (кроме оборудования к установке), по которым в течение года цены снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования и ре­ализации, если она ниже первоначальной стоимости приобрете­ния (заготовления). Для этого организация должна ежегодно со­здавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета резерва под снижение стоимости материальных ценнос­тей применяют счет 14 "Резерв под снижение стоимости матери­альных ценностей ". Это счет пассивный, по кредиту отражают сум­му образованного резерва, по дебету - его восстановление.
 Сумма образованного резерва является внереализационным расходом организации, отражается бухгалтерской записью:
 Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
 К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
 Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе сумма резерва не отражается отдельно, а учитывается при заполнении соответствующих показателей состояния материаль­ных ценностей, уменьшая стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете.
 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание резерва по отдельным ви­дам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. В то же время организация не может создавать резерв по всем МПЗ в целом или по укрупненным группам. При создании резервов под сни­жение стоимости материальных ценностей организация долж­на обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стои­мости МПЗ.
 Определение учетной цены материально-производственных за­пасов. Анализ структуры перечисленных расходов показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не совпадать с моментом оприходования материалов на складе и с передачей их в производство. Например, не получены вовремя документы от перевозчиков, не оплачено поставщику в текущем периоде и, сле­довательно, не известна величина суммовых разниц. Между тем
 248
 документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отраже­ние в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, толь­ко при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
 Большинство организаций, занятых производством продук­ции, сталкивается с такими проблемами, для их решения целесооб­разно использовать для учета материалов заранее установленную цену, которую называют учетной. Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерско­му учету материально-производственных запасов за эту цену при­нимают планово-расчетные цены, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, договор­ные цены, т.е. цены поставщика (под ценой поставщика понима­ют цену поставки без учета транспортных расходов), среднюю цену группы материалов. Учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например на год.
 При применении учетных цен ежемесячно движение материа­лов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обра­щения, доводится до фактической себестоимости через отклоне­ния или через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Орга­низация, принимающая за учетную - цену поставщика, доводит ее до фактической себестоимости через транспортно-заготовитель­ные расходы. При учете материалов по плановой цене, предполага­ется, что она уже включает планируемые транспортно-заготовитель­ные расходы, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным (плановым) ценам.
 Отклонения ТЗР обычно учитывают по соответствующим группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрика­тов, топлива и запасных частей. В тех же случаях, когда нет зна­чительного различия в уровнях отклонений между группами ма­териалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять отклонения в целом по субсчету.
 Процент транспортно-заготовительных расходов данного вида или группы материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих рас­ходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов по учетным ценам, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту ТЗР списывают на из­расходованные материалы.
 Аналогичным путем распределяются отклонения фактической себестоимости от плановых цен.
 249
 16.3. Документация по учету движения материалов
 Все операции, связанные с поступлением, перемещением и от­пуском материальных ценностей, должны оформляться первич­ными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налого­вого учета. Вид и форма поступающего документа зависят от ус­ловий договора и условий поставки. Кроме того, от условий до­говора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов. Поступление МПЗ фиксируется на складе покупателя, где выписывается приходный ордер склада.
 Поступление материалов в организацию контролирует в пер­вую очередь отдел маркетинга (снабжения), который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъяв­ляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыс­кивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.
 Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор либо сотрудник организации-по­купателя, либо представитель транспортно-экспедиторской ком­пании. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоя­нию тары, пломб, а в случае их повреждения требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, со­ставляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику. Экспедитор сда­ет материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладов­щик (заведующий складом).
 При приемке у экспедитора (или представителя поставщика) материалов на складе материально ответственное лицо (заведу­ющий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сер­тификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии ко­личества фактически поступивших ценностей документам постав­щика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).
 В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтер­скому учету МПЗ для сокращения количества первичных доку­ментов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве при­бывшего груза с документами поставщика нет, то на документах
 250
 поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполня­ется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.
 В случае доставки материалов автотранспортом со скла­да поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5) в четырех экземплярах:
 а) покупателю - для оприходования материалов вместо при­
 ходного ордера;
 б) поставщику - для списания ценностей;
 в) для начисления заработной платы водителям автотранс­
 порта;
 г) для предъявления в банк на оплату.
 При получении материалов на станции железной дороги в ка­честве первичного документа выступает железнодорожная наклад­ная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.
 При получении материалов, доставляемых авиатранспортом, основным документом является авианакладная.
 Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяют для оформ­ления поступивших материальных ценностей без платежных до­кументов и в случае расхождений (количественных и качествен­ных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием пред­ставителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снаб­жения организации. Комиссия назначается руководителем орга­низации. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передает­ся в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй -поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий постав­щику или сообщения ему о представлении платежного требова­ния на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.
 Приходные документы составляются в день поступления ма­териалов.
 Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также мате­риалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до вы­явления результатов анализа. Их учет организуется в специаль­ной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, на­ходящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспе­чивает контроль за сохранностью любых видов собственности.
 251
 Расходные документы отражают отпуск материалов на про­изводственные нужды (изготовление продукции), на хозяйствен­ные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятель­ности организации материалов. К ним относятся: лимитно-забор­ные карты, требования-накладные.
 Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к опреде­ленному коду производственных затрат (заказу). Расчет потреб­ности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет пла­ново-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска ма­териалов при этом сокращается на количество ценностей данно­го вида, оставшихся в цехах на начало месяца.
 Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, дру­гой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик рас­писывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель по­лучателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-за­борные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.
 По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
 В целях сокращения количества лимитно-заборных карт воз* можно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при по­стоянном систематическом отпуске материалов, то для оформле­ния однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды можно применять акт-требование на замену (дополнительный от­пуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземпля­рах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остает­ся у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распи­ской получателя.
 Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производствен­ной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и ви­новника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.
 252
 Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформле­ния отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей орга­низации, расположенным за пределами ее территории. Выписы­ваются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, от­пущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная на­кладная.
 Кроме того, для оформления внутреннего перемещения мате­риалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № M-U). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных мате­риалов или ценных отходов производства, отходов от брака про­дукции, от ликвидации основных средств. Материально ответ­ственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - для их оприходования.
 16.4. Организация учета материалов
 на складах и его связь с учетом материалов
 в бухгалтерии
 Переходя к рассмотрению порядка организации учета мате­риалов по местам хранения и в бухгалтерии, необходимо отме­тить, что одного законодательного акта ПБУ 5/01 для этих це­лей недостаточно, потому что оно не полностью отвечает на воп­росы:
 как организуется учет материалов на складах (в разрезе мате­риально ответственных лиц);
 как организуется учет материалов в бухгалтерии;
 как осуществляются контроль и взаимосверка данных склад­ского и бухгалтерского учета;
 через какие учетные регистры обеспечивается выход инфор­мации по статьям баланса.
 Поэтому в преамбуле ПБУ-5/01 записано: «настоящее поло­жение является элементом регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету». Таким законодательным актом являются Методические указания по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов, утвержденные при­казом Минфина РФ 28.12.2001 г. № 119н. Ими определено, что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зави-
 253
 сит от метода учета материалов. Метод предусматривает поря­док и последовательность ведения учета материалов, виды учет­ных регистров, их количество, взаимосверку показателей.
 Организация может выбрать один из двух наиболее часто при- ' меняемых методов: количественно-суммовой метод и оператив­но-бухгалтерский.
 При количественно-суммовом методе и в бухгалтерии, и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет мате­риалов. Это, естественно, загромождает учет, увеличивает тру­дозатраты.
 Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ма­териалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Основ­ные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:
 оперативность и бухгалтерская достоверность количествен­ного учета на складе при помощи карточек складского учета, ко; торые ведутся материально ответственными лицами;

<< Пред.           стр. 16 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу