МОРДВИНЦEВА А Д - БУХГАЛТEРСКИЙ УЧEТ 5

Условие задачи
Реестры приходных ордеров и требований на отпуск материалов
за февраль 2001 года

Реестр № 3
№ док. Наименование
материала Ед.
измерения Цена Количество Сумма
п/о 21 Металл марки С т 4800 2 9600
п/о 22 Провод м 37,50 100 3750
п/о 23 Металл марки Р
Металл марки N
Заклепки кг
кг
шт. 150
79
6,10 40
10
100 6000
790
610
п/о 24 Металл марки Р кг 150 67 10050
п/о 25 Краска банка 52,20 100 5220
ИТОГО 36020

Реестр № 4
№ док. Наименование
материала Ед.
измерения Цена Количество Сумма
Треб 14 Металл марки Р кг 150 190 28500
Треб 15 Металл марки N кг 79 18,630 1472
Треб 16 Металл марки С т 4800 1 4800
Треб 17 Провод м 37,50 10 375
Треб 18 Заклепки шт 6,10 20 122
Треб 19 Краска банка 52,20 5 261
ИТОГО 35530

Задание
На основании реестров приходных ордеров и требований на отпуск материалов составить ведомость движения материалов за февраль 2001 года.
Учетные регистры

ВЕДОМОСТЬ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ за февраль 2001 г.
Наименованиематериала Едизм Цена Начальный остаток Поступило Выбыло Конечный остаток
кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма

ИТОГО

Тема 7. Учет основных средств
Краткая теория
Основные средства представляют собой совокупность средств труда, создающих материально-техническую основу производственно-хозяйственной деятельности организации. Они действуют в течение длительного периода в неизменной натуральной форме как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. В действующей в настоящее время практике учета к основным средствам относятся предметы стоимостью за единицу от 100-кратного (для бюджетных организаций – 50-кратного) установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда и выше на дату приобретения и сроком службы более года. Независимо от стоимости в состав основных средств включают сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, оружие, а также рабочий и продуктивный скот. Кроме того, в стоимость основных средств включаются капитальные вложения на мелиоративные и другие работы по улучшению земель, а также земельные участки, недра и другие природные ресурсы, приобретенные организациями в собственность.
Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и т.п.), а в каждой отрасли – по видам основных средств исходя из их назначения. В зависимости от выполняемых функций по натурально-вещественному признаку в бухгалтерском учете используется следующая группировка основных средств: земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств. В зависимости от степени использования основные средства подразделяют на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. Кроме того, в бухгалтерском учете основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Единицей учета основных средств выступает инвентарный объект – законченное устройство, представляющее собой единое целое. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который сохраняется за ним в течение всего срока эксплуатации. Этот номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение основных средств.
Основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется для отдельных объектов основных средств по-разному.
? Для основных средств, приобретенных за плату у других организаций и лиц, а также изготовленных в самой организации, она состоит из фактически произведенных затрат по приобретению этих средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
? Для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приемки-передачи.
? Для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон.
? Для строящихся объектов первоначальная стоимость основных средств при приеме их на учет определяется: при подрядном способе строительства – договорной стоимостью объекта; при хозяйственном способе – фактически произведенными затратами по их возведению.
Первоначальная стоимость – относительно постоянная величина. Она может изменяться только при переоборудовании объектов – увеличиваться при реконструкции, расширении и модернизации и уменьшаться при демонтаже или частичной ликвидации средств. Изменение первоначальной стоимости происходит также в результате проведения переоценки основных средств по решению правительства.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств, т.е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на конкретную дату. Восстановительную стоимость определяют при переоценке основных средств, производимой по решению правительства. Фактическую стоимость объекта при этом определяют путем индексации балансовой стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств или прямым пересчетом стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них. Восстановительная стоимость используется для расчета выкупной цены при аренде основных средств с правом выкупа и определении стоимости основных средств акционируемой организации.
В бухгалтерском учете основные средства отражают по первоначальной стоимости, при этом первоначальной считается также установленная при переоценке восстановительная стоимость.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Величина изнашивания основных средств, выраженная в стоимостном выражении, называется износом. В бухгалтерском учете износ учитывается отдельно. Разность между полной (первоначальной) стоимостью основных средств и суммой начисленного износа представляет собой остаточную стоимость основных средств.
Основные средства в организации поступают в результате ввода в эксплуатацию вновь построенных объектов, безвозмездного получения от других организаций и лиц или в качестве субсидий правительственного органа, внесения основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, приобретения за плату у организаций и лиц, изготовления в самой организации. Бухгалтерский учет поступления основных средств организуется по классификационным группам и инвентарным объектам. Получение и зачисление объектов в состав основных средств оформляются актом приемки-передачи за исключением случаев, когда приемка объектов оформляется особым порядком, например ввод и прием объектов государственной приемочной комиссией оформляются специальным актом.
Акт приемки-передачи составляется в одном экземпляре на каждый принятый объект. В акте указывается полная характеристика объекта, год выпуска или постройки, его соответствие техническим условиям, дата ввода в эксплуатацию и др. Если поступают однотипный хозяйственный инвентарь и инструменты одинаковой стоимости одновременно, то разрешается составлять один общий акт, оформляющий приемку нескольких объектов. Акт вместе с прилагаемой к нему технической документацией передается в бухгалтерию организации для оприходования основных средств и открытия инвентарных карточек. Инвентарные карточки используются для пообъектного учета основных средств. Учет однотипных предметов, поступивших одновременно, можно вести в инвентарной карточке группового учета. В инвентарных карточках указываются инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, величина износа и т.п. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях по классификационным видам основных средств. При выбытии основных средств инвентарные карточки изымаются. На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие основные средства в бухгалтерии ведется карточка учета движения основных средств по видам и группам. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах.
Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. По дебету отражаются поступление основных средств и их дооценка, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценка. Износ основных средств учитывается отдельно на регулирующем счете 02 «Износ основных средств».
Созданные в самой организации основные средства, а также приобретенные ею за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а потому отражаются в бухгалтерском учете через счет 08 «Капитальные вложения». При этом на счете 08 собираются все затраты по приобретению основных средств.
Если приобретается оборудование, не требующее монтажа и установки, то оно сразу приходуется в состав основных средств проводкой Д 01 К 08. На счете 08 отражается стоимость оборудования и расходы по его доставке, которые и составляют первоначальную стоимость основных средств. Если оборудование требует монтажа, то оно сначала приходуется на счет 07 «Оборудование к установке» – Д 07 К 60. Передача оборудования в монтаж – Д 08 К 07. На счете 08, кроме перечисленных выше затрат, будут отражены расходы по монтажу, установке и вводу в эксплуатацию объекта. На сумму этих расходов составляется проводка Д 08 К 60, 76, 10, 70, 69 и др. По совокупности затрат, собранных на счете 08 «Капитальные вложения» и образующих первоначальную стоимость основных средств, оборудование приходуется в состав основных средств такой же проводкой, как и оборудование, не требующее монтажа.
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные свойства и эксплуатационные возможности. Износ бывает физический и моральный. В первом случаи изнашивание основных средств обусловлено утратой физических свойств объекта, моральный износ представляет собой обесценивание основных средств в связи с научно-техническим прогрессом. Восстановление изношенных объектов производится за счет накапливания средств в виде амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения. Не начисляется износ по продуктивному скоту, буйволам, оленям, библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, земельным участкам и некоторым другим объектам основных средств.
Существуют различные методы списания стоимости основных средств путем амортизации:
? метод равномерного (линейного) списания стоимости;
? метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный).
Кроме того, в организациях высокотехнологичных отраслей народного хозяйства разрешается применять ускоренную амортизацию активной части основных средств (по определенному перечню).
Метод равномерного (линейного) списания стоимости основных средств, основанный на предположении, что амортизация зависит только от срока службы основных средств, наиболее распространен в нашей стране. Величина амортизационных отчислений зависит от установленной нормы амортизации и балансовой стоимости основных средств. Нормы амортизации устанавливаются Правительством РФ и являются едиными для всех отраслей народного хозяйства.
Особенности эксплуатации отдельных видов основных средств учитываются корректировкой единых норм на соответствующие коэффициенты. Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости и дифференцированы по видам основных средств.
Нормы амортизации устанавливаются с таким расчетом, чтобы по окончании срока эксплуатации основных средств по ним был начислен износ, равный их первоначальной стоимости. На полностью амортизированные объекты износ не начисляют, хотя они могут нормально функционировать. Амортизация начисляется ежемесячно, причем по вновь поступившим объектам она начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим – заканчивается 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Нормы амортизации являются годовыми, а расчет амортизационных отчислений составляется ежемесячно. Следовательно, ежемесячно начисляют амортизацию основных средств в размере 1/12 годовой нормы. Эта норма берется от первоначальной стоимости основных средств и определяется следующим образом:
А=(ОС?Н)/100/12,
где ОС – первоначальная стоимость основных средств,
Н – норма амортизации.
По автомобильному транспорту учитывается фактический пробег, поэтому сумма полученной по приведенной выше формуле амортизации умножается на величину пробега (в тыс. км). На практике в большинстве организаций состав основных средств относительно стабилен, поэтому можно только корректировать начисленную величину амортизации: сумму амортизации, начисленную за прошлый месяц, увеличивают на сумму амортизации по поступившим объектам и уменьшают на сумму амортизации по выбывшим объектам.
При начислении амортизации равномерным (линейным) методом амортизационные отчисления в течение всего срока службы объекта одинаковые, накопленный износ увеличивается равномерно и соответственно равномерно уменьшается остаточная стоимость.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) предполагает, что износ основных средств является результатом того, что средства находятся в эксплуатации, и время не имеет значения в процессе начисления амортизации. Износ находится в прямой зависимости от единиц работы или использования основных средств, характеризующих объем выполненных работ. При данном методе единица работы или использования, применяемая при определении предполагаемого срока полезной службы, должна соответствовать конкретному объекту основных средств.
Метод ускоренной амортизации заключается в следующем. В начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы этих средств. Это объясняется тем, что многие объекты основных средств производственного назначения работают более эффективно в начале их эксплуатации, пока они еще новые, а потому в это время они изнашиваются больше. Ускоренную амортизацию объясняют еще и тем, что в связи с научно-техническим прогрессом многие виды основных средств, особенно оборудование, устаревают морально. Ускоренная амортизация также начисляется различными методами:
? методом списания стоимости по сумме чисел;
? методом уменьшающегося остатка.
Метод списания стоимости основных средств по сумме чисел при ускоренной амортизации построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году – число, обратное 4, и т.д. В этом случае наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она уменьшается и накопленный износ возрастает незначительно. Остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
При методе уменьшающегося остатка может использоваться любой фиксированный процент от остаточной стоимости основных средств, который при начислении амортизации удваивается. Чаще берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при линейном методе. Этот метод известен под названием «метод удвоенной нормы амортизации». Удвоенная норма амортизации применяется к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации из года в год уменьшается.
Иногда, наоборот, организации начисляют амортизационные отчисления в небольших суммах с применением понижающих коэффициентов, а затем компенсируют их по мере развития и увеличения объемов реализации продукции, работ, услуг.
В бухгалтерском учете в сумме ежемесячной начисленной амортизации отражают износ основных средств на счете 02 «Износ основных средств». Счет 02 является регулирующим к счету 01, контрактивным, т.е. имеет природу пассивного счета. По кредиту счета 02 отражается сумма начисленного износа по поступившим и действующим основным средствам, а по дебету – сумма износа по выбывшим основным средствам. Амортизационные отчисления относят на издержки производства или обращения как часть стоимости основных средств, соответствующую их износу, и составляют проводку Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02. В этой проводке дебетуют соответственно тот счет, где находятся объекты основных средств.
Контрольные вопросы
1. Что является амортизируемым имуществом?
2. Какие методы амортизации вы знаете?
3. Каков порядок расчета сумм амортизации?
4. Как учитываются расходы на ремонт основных средств?
5. Является ли 100% начисление амортизации основанием для списания основных средств?
6. Какой корреспонденцией отражается недостача основных средств?
7. Как отражается поступление основных средств?
8. Какими документами отражается движение основных средств?
9. Как проводится инвентаризация основных средств?
10. Как классифицируются основные средства?
11. Как оцениваются основные средства?
12. В каких случаях переоцениваются основные средства?
Условие задачи
Движения основных средств за январь 2001 года не было. Сумма амортизационных отчислений за январь составила 2440 руб.
Задание
Определить сумму амортизационных отчислений за февраль и проставить корреспонденции в журнале хозяйственных операций.
Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№пп Содержаниеоперации Сумма Корреспонденции
Д К
1 Произведены амортизационные отчисления на основные средства за февраль 2001 г.

Тема 8. Учет затрат на производство
Краткая теория
Организация учета затрат на производство продукции основана на принципах:
1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров.
3. Полнота отражения в учете всех документально подтвержденных произведенных расходов.
4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.
5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.
6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.
7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.
9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов;
10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Затраты, относимые на себестоимость продукции, определяются главой 25 налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
? расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
? расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
? расходы на освоение природных ресурсов;
? расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
? расходы на обязательное и добровольное страхование;
? прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:
? материальные расходы;
? расходы на оплату труда;
? суммы начисленной амортизации;
? прочие расходы.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды:
? цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
? производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
? полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
I. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
II. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
? материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
? затраты на оплату труда;
? отчисления на социальные нужды;
? амортизация основных фондов;
? прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)
Группировка по статьям калькуляции включает в себя:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость, продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции.
III. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.). Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.
V. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.
VI. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
VII. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.
VIII. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и др.).
Производственные счета, применяемые в учете затрат на производство:
20 «Основное производство»
Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.
23 «Вспомогательное производство»
Счет активный, может быть собирательно-распределительным, а в других случаях калькуляционный.
25 «Общепроизводственные расходы»
Активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, в балансе не показывается. Учитываются расходы, связанные с содержанием оборудования и цехов.
26 «Общехозяйственные расходы»
Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет.
28 «Брак в производстве»
Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака.
97 «Расходы будущих периодов»
Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат.
96 «Резервы предстоящих расходов»
Пассивный, бюджетно-распределительный. Остаток кредитовый показывается в балансе.
Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. Основными документами для получения со склада в производство является лимитно-заборная карта и требования. Они составляются планово-производственным отделом, выписываются на месяц или квартал, используются только в производстве. Один экземпляр находится в цехе, другой на складе. В лимитно-заборной карте учитывается лимит на месяц или квартал. Также на отклонения расходов материалов сигнальные документы (зеленого, салатного, розового цвета или черно-белый документ с красной линией), которые означают перерасход материалов. В конце месяца документы по материалам группируются и на основании их составляется группировочная ведомость, а затем составляется разработочная таблица №1 «Распределение материала».
Трудовые затраты оформляют различными документами:
? наряды (индивидуальные, бригадные, накопительные);
? маршрутные листы, в которых указывается весь технологический процесс и к которым дополнительно выписываются документы о выработке;
? в отдельных случаях, когда рабочие работают сверхурочно, они оформляются приказом или распоряжением на сверхурочные работы и дополнительно составляется табель, в котором указывается количество часов, проработанных сверхурочно;
? в случае простоев не по вине рабочего, они оплачиваются (потери для предприятия), оформляются актами о простоях;
? брак в производстве оформляется актами о браке;
? следующим документом является табель.
На основании этих документов начисляется заработная плата, в конце месяца, на основании расчетно-платежных ведомостей составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы» (аналогичная таблице по материалам).
Топливо и энергия со стороны, когда она сами не вырабатываются. Для учета этих затрат составляется листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Они имеют форму как и разработочная таблица №1.
Амортизация основных средств (Разработочная таблица №6). Для распределения амортизационных отчислений по соответствующим синтетическим счетам составляют расчет амортизационных отчислений ежемесячно. На основании этого расчета мы конкретно можем отнести на счета амортизации основных средств.
Прочие денежные расходы: услуги транспорта, арендная плата, почтовые и телеграфные расходы. Для учета этих расходов требуются листки-расшифровки (разработочная таблица №13).
Отходы:
? возвратные – уменьшают себестоимость продукции (используются в основном и вспомогательном производстве)
? безвозвратные – увеличивают фактическую себестоимость продукции (не используются в производстве)
Учет косвенных расходов
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.
Общепроизводственные расходы:
? носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);
? не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;
? контролируются бюджетно-сметным методом.
? Общепроизводственные расходы состоят из:
? расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
? общецеховых расходов на управление.
В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств.
Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На этом счете учитываются следующие затраты:
1) амортизация оборудования;
2) расход смазочных, обтирочных материалов;
3) заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог;
4) текущий ремонт оборудования;
5) прочие расходы.
В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д.
В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25).
Также на 25 счете учитываются расходы:
1) содержание аппарата управления цеха;
2) содержание прочего цехового персонала;
3) отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников;
4) амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения;
5) расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.
В течение месяца все затраты собираются по дебету счета 25 с кредита различных счетов в ведомости № 12 на основании разработочных таблиц № 6 «Расчет амортизации»; разработочных таблиц № 1 «Распределение материалов и т.д.
Схема типовых проводок
по формированию общепроизводственных расходов

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 Начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения 25 02
2 Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды 25 10 (21)
3 Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций 25 60, 76
4 Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций 19 60, 76
5 Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса 60, 76 50, 51
6 Произведен налоговый вычет 68 19
7 Начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство 25 76
8 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования 25 69/1
9 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд 25 69/2
10 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 25 69/3/1
11 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 25 69/3/2
12 Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 25 69/1/2
Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Схема типовых проводок
по формированию общехозяйственных расходов

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения 26 02
2 Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общехозяйственные нужды 26 10 (21)
3 Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций 26 60, 76
4 Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций 19 60, 76
5 Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса 60, 76 50, 51
6 Произведен налоговый вычет 68 19
7 Начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала 26 76
8 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования 26 69/1
9 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд 26 69/2
10 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 26 69/3/1
11 Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 26 69/3/2
12 Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 26 69/1/2

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
? полной производственной себестоимости;
? по сокращенной себестоимости.
При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:
? суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
? затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
? затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
? затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.
Корреспонденция при этом будет:
Дебет 97 – Кредит 60; 71; 76......
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дебет 20;23; 25; 26; 44... Кредит 97.
Возможны два способа списания расходов будущих периодов:
? равномерно в течение определенного срока;
? пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), который применяется обычно на промышленных предприятиях.
Аналитический учет по 97 счету ведется в ведомости № 15.
Синтетический учет в журнале-ордере №10.
Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.
В зависимости от места обнаружения брака выделяют внешний брак и внутренний; в зависимости от характера брака – исправимый и окончательный.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

<< Пред. стр. 5 (из 8) След. >>

Список литературы по разделу