<< Пред.           стр. 181 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
  Ввиду того что интегрированные средства охраны используются в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев, они принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, удовлетворяющих всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
  Вышеуказанные средства охраны относятся к объектам и сооружениям связи. Об этом говорится в Инструкции по работе органов государственного надзора за связью и информатизацией в Российской Федерации при вводе в эксплуатацию сооружений связи и в Наставлении по службе связи Государственной противопожарной службы МВД России, утвержденном Приказом МВД России от 30.06.2000 N 700.
 
 4.2. Учет отдельных исполнительных средств охраны,
 работающих вне системы контроля доступа
 
  Как правило, трудностей с учетом отдельных исполнительных устройств системы контроля доступа, таких как турникеты, не возникает, так как электромеханические турникеты могут управляться охранниками с пульта ручного управления и работать в составе системы контроля доступа.
 
  Пример 2. Фирма "Джел" приобрела для обеспечения системы контроля доступа с пульта ручного управления:
  - трехштанговый турникет напольной установки стоимостью 42 480 руб., в том числе НДС - 6480 руб., - для установки на входе в офис. В комплект поставки входят стойка турникета электромеханическая для эксплуатации в закрытых помещениях с табло, преграждающие планки стандартные, пульт управления;
  - электромеханический турникет - калитку без привода напольной установки стоимостью 24 780 руб., в том числе НДС - 3780 руб., - для организации выхода из офиса. В комплект поставки входят стойка калитки с преграждающей створкой и индикаторами, пульт управления, аккумулятор.
  По результатам монтажа и подключения двух турникетов были составлены акты сдачи-приемки выполненных работ, согласно которым стоимость монтажа каждого турникета составила 8850 руб., в том числе НДС - 1350 руб. Общая стоимость монтажа - 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.
  Для целей бухгалтерского и налогового учета фирма "Джел" применяет линейный метод начисления амортизации.
  В бухгалтерском учете фирмы "Джел" были оформлены следующие проводки:
  Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т 51 "Расчетные счета" - 67 260 руб. (42 480 руб. + 24 780 руб.) - отражена сумма авансов, выданных под поставку двух турникетов в соответствии с условиями договора купли-продажи, счета поставщика и выписки банка.
  Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Турникеты, подлежащие монтажу, принимаются к учету по счету 07 по стоимости их приобретения без НДС.
  В дальнейшем, при передаче в монтаж, их стоимость списывается со счета 07 в дебет субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств";
  Д-т 07 "Оборудование к установке" К-т 60 - 57 000 руб. (36 000 руб. + 21 000 руб.) - приняты к учету турникеты, требующие монтажа, по покупной стоимости на основании накладной поставщика;
  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 260 руб. (6480 руб. + 3780 руб.) - учтена сумма НДС в составе стоимости двух турникетов, требующих монтажа, на основании счета-фактуры поставщика;
  Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", К-т 07 "Оборудование к установке" - 57 000 руб. (36 000 руб. + 21 000 руб.) - отражена передача в монтаж турникетов, требующих установки.
  Для оформления и учета поступивших турникетов в составе оборудования, требующего монтажа, с целью последующего их использования в качестве объектов основных средств применяется унифицированная форма N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В случае невозможности проведения качественной приемки турникетов при их поступлении акт по форме N ОС-14 является предварительным, составленным по наружному осмотру. Передача турникетов в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Зачисление смонтированных и готовых к эксплуатации турникетов в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке, в данном случае актом по форме N ОС-1;
  Д-т 60 К-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", - 67 260 руб. - отражено уменьшение задолженности перед поставщиком за счет ранее перечисленного ему аванса;
  Д-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", К-т 60 - 15 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком за работы по монтажу и подключению к пульту ручного управления двух турникетов на основании акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ и счета;
  Д-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", К-т 60 - 2700 руб. - учтена сумма НДС в составе стоимости работ по монтажу и подключению на основании счета-фактуры поставщика;
  Д-т 60 К-т 51 - 17 700 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком за выполненные работы по монтажу и подключению двух турникетов на основании акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ и выписки банка;
  Д-т 01 "Основные средства" К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", - 43 500 руб. (36 000 руб. + 7500 руб.) - принят к бухгалтерскому учету установленный трехштанговый турникет на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1). Акт ввода в эксплуатацию турникетов в данном случае совмещен с формой N ОС-1;
  Д-т 01 К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", - 28 500 руб. (21 000 руб. + 7500 руб.) - принят к бухгалтерскому учету установленный турникет-калитка на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1). Акт ввода в эксплуатацию турникетов в данном случае совмещен с формой N ОС-1.
  Согласно п.4 ПБУ 6/01 фирма "Джел" должна учесть приобретенные и смонтированные турникеты в составе основных средств в сумме 43 500 руб. (трехштанговый турникет) и 28 500 руб. (турникет-калитка).
  Согласно п.1 ст.256 и п.1 ст.257 НК РФ для целей налогового учета турникеты признаются в составе амортизируемого имущества, в первоначальную стоимость которого включаются расходы на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, также в сумме 43 500 руб. и 28 500 руб.
  Как известно, в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 организация свободна в выборе срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета.
  Но в налоговом учете она должна применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Однако в этом документе ничего не говорится о таких преграждающих устройствах, как турникеты, шлагбаумы, шлюзовые кабины. Соответственно, ни общая позиция "Преграждающие устройства", ни конкретная позиция "Турникеты" в ней не указаны.
  В этом случае необходимо воспользоваться нормой п.5 ст.258 НК РФ, согласно которой для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, и фиксируется в приказе по бухгалтерской и налоговой учетной политике.
  В нашем примере поставщиком определен срок полезного использования турникетов в 8 лет, что подтверждается соответствующим письменным заключением.
  Следуя данной рекомендации, норма амортизации приобретенных турникетов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит 1,042% (1 : 96 мес.) х 100), где 96 мес. = 8 лет х 12 мес.;
  Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 453,27 руб. (43 500 руб. х 1,042%) - начислена амортизация трехштангового турникета (начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия турникета к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости турникета, - см. п.п.21 и 22 ПБУ 6/01). Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль;
  Д-т 26 К-т 02 - 296,97 руб. (28 500 руб. х 1,042%) - начислена амортизация турникета-калитки. Данные затраты также уменьшают налогооблагаемую прибыль.
 
  Система видеонаблюдения (контроля доступа) работает, как правило, круглосуточно. В связи с этим многие организации ошибочно полагают, что в целях налогообложения прибыли к таким объектам можно согласно п.7 ст.259 НК РФ применять специальные коэффициенты.
  В соответствии с п.7 ст.259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
  Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент при начислении амортизации только в отношении вышеуказанных основных средств. При этом перечень основных средств, которые используются в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании ст.259 НК РФ. Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в налоговой учетной политике на соответствующий год.
  При этом при применении специальных коэффициентов следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в основном установлены исходя из режима работы в две смены, что соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
  Вместе с тем размер специальных коэффициентов, применяемых в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, зависит от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены. Из этого следует, что применение для целей исчисления налога на прибыль к основной норме амортизации специального коэффициента 2 при начислении амортизации по системе видеонаблюдения (контроля доступа) является ошибочным.
  Как показывает практика, значительную часть ошибок налоговые инспекторы находят при проверке сумм налогового вычета НДС по основным средствам.
  При камеральной проверке (заметьте, не при выездной проверке) налоговой декларации, в которой показан налоговый вычет по приобретенным основным средствам, материалам, израсходованным при осуществлении монтажа оборудования, и т.д., налоговый инспектор может потребовать у организации выписки по счету 08 из Главной книги и пакет различных документов (договор на осуществление проектных, монтажных и пусконаладочных работ, акты и другие первичные документы).
  Для того чтобы в рассматриваемом примере НДС был вычтен правильно, необходимо обратить внимание на следующее.
  Для вычетов НДС по основным средствам по работам подрядчиков (услугам заказчиков-застройщиков), по основным средствам, вводимым в результате капитального строительства (а также для работ по сборке и монтажу основных средств), необходимо соблюдение следующих условий:
  - постановка на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) (см. п.10 ст.167, абз.1 п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ). Под "постановкой на учет" понимается, как правило, принятие основных средств к бухгалтерскому учету по правилам бухгалтерского учета по дебету счета 01 "Основные средства";
  - ввод в эксплуатацию (см. п.5 ст.172 и п.2 ст.259 НК РФ). Поскольку ввод объекта в эксплуатацию и принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету далеко не во всех случаях совпадают (соответственно форма N ОС-1 не всегда может быть совмещена с актом ввода в эксплуатацию), то для оформления ввода в эксплуатацию некоторых объектов основных средств требуется оформление именно акта ввода объекта в эксплуатацию, форма которого не предусмотрена в альбомах Госкомстата России. Ее надо разработать самостоятельно, утвердив в приказе по учетной политике;
  - подача документов на государственную регистрацию согласно п.8 ст.258 НК РФ - для объектов недвижимости;
  - начало начисления амортизации в налоговом учете (см. п.5 ст.172 и п.2 ст.259 НК РФ);
  - счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 16.02.2004 N 84) (см. п.1 ст.172 НК РФ).
  Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что специализированная фирма, привлекаемая для осуществления проектирования и монтажа систем видеонаблюдения (контроля доступа), при выставлении счета-фактуры в графе 1 указывает "Проектные работы" или "Монтажные работы", а в графе 2 "Единица измерения" может либо поставить прочерк, либо ничего не указывать.
  В Письме МНС России от 02.12.2003 N 03-1-08/3487/14-АТ605 и Письме УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 09.01.2004 (со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) подчеркивается, что в графе 2 указывается единица измерения при возможности ее указания.
  Если в счете-фактуре такие сведения не приведены в силу предусмотренных НК РФ обстоятельств, данный счет-фактура считается выставленным без нарушения порядка, установленного п.5 и п.6 ст.169 настоящего Кодекса, и может служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению;
  - первичные учетные документы, оформленные в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, если из утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации организацией удалены существенные реквизиты унифицированных форм, то расходы, произведенные и указанные организацией в первичных документах, не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны документально подтвержденными и, следовательно, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889). В Письме УМНС России по г. Москве от 31.03.2003 N 25-08/17810 применительно к обоснованности предъявления к вычету сумм "входного" НДС по принятым к учету товарам отмечено, что принятие к бухгалтерскому учету должно подтверждаться первичными учетными документами унифицированных форм, однако налогоплательщики в некоторых случаях представляют различные акты, расходные накладные и т.д., форма которых отличается от установленной; в результате этого ставится под сомнение сам факт принятия к учету приобретенных товаров и, как следствие, признается необоснованным предъявление к вычету сумм "входного" НДС;
  - документы, подтверждающие фактическую уплату суммы НДС (см. п.1 ст.172 НК РФ).
  Если организация-заказчик системы видеонаблюдения (контроля доступа) применяет упрощенную систему налогообложения, то она согласно п.2 ст.346.11 НК РФ не признается плательщиком НДС. Поэтому права на налоговые вычеты, предусмотренные п.5 ст.172 НК РФ, у такой организации не возникает (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7116).
 
  Вернемся к нашему примеру. Согласно п.4.6.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К такому оборудованию также относятся электронно-вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы.
  Это значит, что электромеханические турникеты, работающие как с пульта ручного управления, так и в составе электронной системы контроля доступа, относятся к оборудованию, требующему монтажа, а осуществление проектирования, монтажа и пусконаладочных работ, как уже отмечалось выше, требует наличия соответствующих лицензий центра лицензирования строительной деятельности.
  Именно поэтому право на налоговый вычет суммы НДС со стоимости турникетов, требующих монтажа, возникает у фирмы "Джел" после принятия турникетов на учет в качестве основного средства с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, на основании п.6 ст.171, п.5 ст.172 настоящего Кодекса, п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
  Из данной нормы НК РФ следует, что "входной" НДС по таким турникетам фирма сможет возместить из бюджета только в том месяце, в котором на него будет начисляться амортизация, то есть в месяце, следующем за месяцем ввода смонтированных турникетов в эксплуатацию:
  Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", - 10 260 руб. (6480 руб. + 3780 руб.) - приняты к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет турникетам, смонтированным при входе в здание офиса (на основании счета-фактуры поставщика, актов сдачи-приемки выполненных монтажных работ, выписки банка);
  Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", - 2700 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС по выполненным работам по монтажу и подключению турникетов (на основании счета-фактуры поставщика, актов сдачи-приемки выполненных монтажных работ, выписки банка).
 
 4.3. Учет оборудования и устройств, работающих
 в составе системы контроля доступа
 
  В большинстве случаев система видеонаблюдения и система контроля доступа представляют собой очень сложный комплекс, состоящий из различного оборудования и устройств.
  Не случайно в Пояснениях к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) система контроля доступа (устройства сигнализационные охранные, содержащие, например, источник инфракрасного излучения, фотоэлемент и звонок) классифицируется как функциональный блок, включающий отдельные компоненты, предназначенные для совместного выполнения четко определенной функции, специфичной для функционального блока в целом. Поэтому он не содержит оборудования или устройств, выполняющих вспомогательные функции и не влияющих на функции системы в целом. Такое единое целое должно включаться в товарную позицию, соответствующую этой функции, независимо от того, расположены эти компоненты (для удобства или по иным причинам) отдельно или соединены устройствами для передачи энергии электрическими кабелями либо другими устройствами (п.14 Примечания 4 к разд.VII "Функциональные блоки" ТН ВЭД России).
  Замкнутая система видеонаблюдения состоит из комбинации различного количества телевизионных камер и видеомониторов, присоединенных коаксиальными кабелями к контроллеру, переключателей, аудиоплат/ресиверов и, возможно, вычислительных машин (для сохранения информации) и/или видеомагнитофонов (для записи изображения). Как правило, минимальная конфигурация такой системы включает:
  - видеокамеры (черно-белые или цветные);
  - термокожух или декоративный кожух;
  - кронштейны;
  - устройства обработки видеосигналов (квадраторы, мультиплексоры, видеодетекторы движения, компьютеры и др.);
  - записывающее оборудование (видеомагнитофоны, видеорегистраторы и др.);
  - устройства вывода видеоизображений (цветные или черно-белые видеомониторы, видеопринтеры, мониторы компьютеров).
  В более крупные системы видеонаблюдения устанавливаются дополнительные управляющие и вспомогательные устройства - системные контроллеры, поворотные устройства и матричные коммутаторы, клавиатуры и пульты управления видеокамерами, термопринтеры, усилители-распределители, модуляторы, телеметрические приемники и передатчики и другие охранные устройства.
  В базовую систему контроля доступа включаются трехштанговый турникет, блок питания, контроллер турникета, считыватели (по количеству дверей), замки электромагнитные (по количеству дверей), контроллеры замка со считывателем (по количеству дверей), блок питания, кнопка дистанционного управления и датчик двери (по количеству дверей), программное обеспечение, модуль "Учет рабочего времени", карты доступа бесконтактные.
  В связи с этим бухгалтеру приходится решать вопрос: что является первоначальной единицей учета такого сложного объекта, как система видеонаблюдения или система контроля доступа?
  Напомним, что согласно п.6 ПБУ 6/01 и п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
  Организации приобретают, как правило, базовый комплект такого оборудования или его минимальную конфигурацию.
  Однако на вопрос, учитывать ли такой базовый комплект как единый инвентарный объект, нет прямого ответа ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.
  По мнению автора, при решении данной проблемы необходимо учитывать (помимо норм ПБУ 6/01 и примеров из п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) также требование рациональности и существенность показателей (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, и п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
  Попробуем разобраться и определить, что же все-таки организация принимает на учет:
  1) каждый вид оборудования и каждое устройство, входящие в систему контроля доступа (или систему видеонаблюдения), по частям в качестве самостоятельных инвентарных объектов, учитывая разные сроки полезного использования каждой части;
  2) систему контроля доступа (или систему видеонаблюдения) как единый комплекс оборудования и устройств в качестве единого инвентарного объекта;
  3) систему контроля доступа и систему видеонаблюдения вместе как интегрированный комплекс охраны в качестве единого инвентарного объекта?
 
  Ситуация 1. Если организация принимает решение устанавливать разные сроки полезного использования для входящих в комплекс системы контроля доступа устройств (предпоследний абзац п.6 ПБУ 6/01), то у нее появляется несколько самостоятельных инвентарных объектов стоимостью (в большинстве случаев) менее 10 000 руб. и, соответственно, несколько счетов 01, стоимость которых далее единовременно списывается в дебет затратных счетов (п.18 ПБУ 6/01). Соответственно, у таких активов не будет остаточной стоимости, с которой взимается налог на имущество.
  Например, стоимость электромеханического замка колеблется в пределах от 300 до 4500 руб., стоимость проксимити-считывателя с кабелем и крепежом - от 250 до 9000 руб., стоимость пульта управления - 450 руб., стоимость кнопки дистанционного управления - 40 руб., стоимость прокс-карт - от 40 до 150 руб.
  Такое решение вряд ли понравится налоговым органам, поскольку приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль за счет единовременного списания фактически стоимости всего охранного комплекса, но по частям.
  Более того, если ПБУ 6/01 позволяет организациям списывать объекты стоимостью не более 10 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, то в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств разрешено не начислять амортизацию только по объектам стоимостью не более 10 000 руб. Получается, что Методические указания по учету основных средств, принятые в соответствии с ПБУ 6/01, противоречат основному документу в этом вопросе (см. табл. 2).
 
 Таблица 2
 
 п.18 ПБУ 6/01 п.53 Методических указаний по
 бухгалтерскому учету основных средств Объекты основных средств стоимостью
 не более 10 000 руб. за единицу или
 иного лимита, установленного в
 учетной политике исходя из
 технологических особенностей, а также
 приобретенные книги, брошюры и т.п.
 издания разрешается списывать на
 затраты на производство (расходы на
 продажу) по мере отпуска их в
 производство или эксплуатацию Объекты основных средств со стоимостью
 не более 10 000 руб. за единицу,
 а также приобретенные книги, брошюры и
 т.п. издания разрешается списывать на
 затраты на производство (расходы на
 продажу) по мере отпуска их в
 производство или эксплуатацию
  В связи с этим в приказе по учетной политике целесообразно записать:
  "Для целей бухгалтерского учета организация вправе списывать без начисления амортизации основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб. (цифра условная)". Обратите внимание - вправе, но не обязана!
  Немаловажное значение имеет в этом случае требование рациональности, а также существенность показателей. Рассмотрим применение этих требований к трем различным организациям (см. табл. 3).
 
 Таблица 3
 
 Показатели Организация А Организация Б Организация В Численность работающих, чел. 20 1000 5000 Количество электронных проходных
 с турникетами, шт. нет одна проходная
 с одним
 турникетом три проходные
 с пятью
 турникетами Количество административных
 помещений, оборудованных
 считывателями только вход на
 один этаж 5 8 Полная стоимость системы
 контроля доступа (без НДС), руб. 8 700 120 000 490 000 в том числе:
 стоимость видеоглазка,
 видеомонитора, аудиодомофона и
 электромагнитного замка
 7 700
 х
 х стоимость системы для
 административных помещений х 32 000 50 000 стоимость программного
 обеспечения х 12 000 42 000 стоимость карт доступа 1 000 33 000 165 000 стоимость электронной проходной х 43 000 233 000
  Очевидно, что для организации А, имеющей на балансе в составе основных средств всего лишь несколько компьютеров, простейшая система ограничения доступа (несмотря на ее небольшую стоимость - 8700 руб.) существенна не столько с количественной точки зрения, сколько с качественной (как характер информации об отдельных видах активов). Поэтому списывать ее стоимость единовременно как "малоценные" основные средства с точки зрения существенности показателя (его качественной оценки) для данной организации экономически неверно.
  Учитывать по частям отдельные вспомогательные устройства системы контроля доступа (например, электромеханические замки, крепеж, кнопки дистанционного управления, датчики двери, выносные антенны, термокожухи к видеокамерам и пр.) в двух крупных организациях нерационально как с экономической точки зрения, так и с точки зрения техники учета. В данном случае рациональнее систему контроля доступа разбить на части и в качестве самостоятельных инвентарных объектов учитывать ее отдельные подсистемы:
  - стоимость системы для административных помещений;
  - стоимость программного обеспечения;
  - стоимость электронной проходной;
  - стоимость карт доступа.
 
  Ситуация 2. Организация принимает решение об учете всех устройств, входящих в систему контроля доступа (или систему видеонаблюдения), как единого комплекса оборудования и устройств в качестве единого инвентарного объекта.
  Предположим, что если вышла из строя видеокамера, то придется разбирать весь комплекс, то есть производить частичный демонтаж и разборку аппаратуры.
  Соответственно, у организации возникнут расходы на демонтаж, признаваемые для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ) на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества и при наличии соответствующих подтверждающих документов.
  Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, признаются в налоговом учете внереализационными (п.13 ст.250 НК РФ) на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ). Такие доходы определяются исходя из рыночной стоимости имущества, подлежащего постановке на налоговый учет. Пунктом 11 ст.40 НК РФ установлено, что при определении рыночной цены товара для целей налогообложения используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
  В бухгалтерском учете расходы по демонтажу признаются операционными расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.31 ПБУ 6/01 и п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), а полученные в результате демонтажа видеокамеры детали, пригодные для использования в качестве запчастей, учитываются по дебету субсчета 10-5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счета 91-1 "Прочие доходы" по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
 
  Ситуация 3. Объединение в единый комплекс системы видеонаблюдения с автоматизированной системой контроля доступа в единый интегрированный комплекс охраны - единый инвентарный объект нецелесообразно ни с технической, ни с экономической точки зрения (подчеркиваем, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, а не с точки зрения обеспечения безопасности бизнеса), поскольку такое объединение комплексов охранных систем - это уже следующий объект учета - интегрированная сеть охраны, составляющие комплексы которой могут работать как во взаимосвязи, так и самостоятельно.
  Таким образом, конкретный способ учета оборудования и устройств, входящих в сложные "комплексоподобные" системы видеонаблюдения и контроля доступа, уникален для каждой организации, и задача главного бухгалтера состоит в том, чтобы обосновать соответствующий выбор.
 
  Пример 3. Фирма "Флер" с количеством сотрудников 20 человек приобрела систему контроля доступа общей стоимостью 97 350 руб., в том числе НДС - 14 850 руб. В минимальную конфигурацию системы вошли:
 
 (руб., без НДС)
 Оборудование Количество Цена за единицу Всего Замок электромагнитный 10 1 000 10 000 Контроллер замка с проксимити-считывателем 10 5 019 50 190 Блок питания 10 175 1 750 Кнопка ДУ 10 127 1 270 Комплекс программного обеспечения 1 9 700 9 700 Модуль "Учет рабочего времени" 1 7 700 7 700 Всего основные устройства системы х х 80 610 Бесконтактные прокс-карты доступа для
 сотрудников 20 100 2 000 Итого система контроля доступа х х 82 610
  Согласно письменным рекомендациям производителя системы бесконтактные прокс-карты имеют срок службы более 10 - 15 лет, а срок полезного использования остальных устройств системы контроля доступа - 10 лет.
  Фирмой "Флер" было принято решение, зафиксированное в приказе по учетной политике, об учете основных комплектующих системы контроля доступа (кроме прокс-карт) как единого инвентарного объекта стоимостью 80 610 руб., а прокс-карты как средство удостоверения личности должны учитываться в качестве самостоятельного инвентарного объекта стоимостью 2000 руб.
  Иными словами, в данном случае при принятии к учету основных комплектующих системы контроля доступа в качестве инвентарного объекта срок полезного использования (10 лет) должен быть единым для всех устройств этой системы (кроме прокс-карт).
 
  Признание прокс-карт в качестве объекта основных средств в рассматриваемом примере объясняется техническими особенностями работы системы.
  Принцип работы приобретенной системы следующий: проксимити-считыватель постоянно посылает радиосигнал, прокс-карта при его улавливании, в свою очередь, посылает сигнал, содержащий записанный в карте персонифицированный код. Работа такой системы основывается на считывании (распознавании) кодов с прокс-карты и их сравнении с кодами (данными), заложенными в памяти системы, для определения права сотрудника на санкционированный проход на охраняемую территорию. Соответственно, прокс-карты запрограммированы так, чтобы специальные идентификационные ключи прокс-карт и считывателя совпадали.
  В рассматриваемом примере вся система закуплена у одного производителя, при проведении пусконаладочных работ было проверено совпадение специальных идентификационных ключей прокс-карт и считывателей. Это означает, что данные прокс-карты запрограммированы на работу со считывателями именно этой системы, то есть могут выполнять свои функции только в составе системы как единого комплекса, а не самостоятельно, несмотря на их более длительный срок службы.
  Кроме того, отдельный порядок учета прокс-карт облегчит решение проблемы в случае потери или хищения карты у сотрудника.
  Приобретение прокс-карт отражается по дебету субсчета 08-4 "Приобретение объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (п.п.7 и 8 ПБУ 6/01).
 
  В бухгалтерском учете фирмы "Флер" будут сделаны следующие записи:
  Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные прокс-карты в количестве 20 шт. на основании накладной и счета поставщика;
  Д-т 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 360 руб. - учтена сумма НДС в составе стоимости изготовленных прокс-карт на основании счета-фактуры поставщика;
  Д-т 60 К-т 51 "Расчетные счета" - 2360 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком за приобретенные прокс-карты на основании счета поставщика, выписки банка;
  Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 - 2000 руб. - приняты к бухгалтерскому учету приобретенные прокс-карты, учитываемые в составе внеоборотных активов, в количестве 20 шт.
  Принятие к учету прокс-карт, включаемых в состав основных средств, оформляется в данном случае по унифицированной форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данная форма составляется на дату приобретения прокс-карт. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к прокс-картам. Об этом говорится в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
  После принятия к учету прокс-карт в составе внеоборотных активов фирма "Флер" получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату поставщику (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):
  Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - 360 руб. - принята к вычету сумма НДС по принятым к учету прокс-картам (на основании счета-фактуры поставщика и выписки банка).
  В бухгалтерском учете первоначальная стоимость прокс-карт в соответствии с учетной политикой фирмы "Флер" списана на затраты при передаче их в эксплуатацию записью:
  Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 01 - 2000 руб. - отражена выдача сотрудникам фирмы прокс-карт как средства удостоверения личности и электронного ключа (при их учете в качестве внеоборотных активов).
  Данная запись производится на основании п.п.4 и 18 ПБУ 6/01, согласно которым объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
  В целях упрощения примера 3 проводки по принятию к учету основных компонентов системы контроля доступа и их монтажу в данном случае не рассматриваются, поскольку они аналогичны проводкам примера 2.
 
  Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп.3 п.1 ст.254 НК РФ стоимость приобретенных прокс-карт, признанных изначально в составе имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их передачи в эксплуатацию и подлежит списанию на затраты производства (расходы на продажу).
  Как показывает практика, если организация приобретает подобную систему контроля доступа у разных производителей (например, основные устройства заказывает у одного производителя, а карты - у другого), считыватели не распознают коды доступа и происходит возврат прокс-карт поставщику из-за несовпадения специальных идентификационных ключей карты и считывателя.
  Может возникнуть и другая ситуация, когда прокс-карты невозможно или нецелесообразно учитывать в составе единого инвентарного объекта.
 
  Пример 4. Организация владеет зданием, в котором на входе, запасных выходах, во всех внутренних помещениях, в гараже установлена система контроля доступа. При этом часть помещений сдается в аренду.
  Система контроля доступа принадлежит собственнику здания. Считыватели и прокс-карты запрограммированы таким образом, что первый арендатор видит только своих сотрудников и свои считыватели, второй - только своих, а служба безопасности владельца здания может видеть всех.
  Исходя из разных уровней доступа у каждого арендатора имеются пропуска не только для своих зон, но и для общих зон (столовая, холл, гараж и т.д.). Поэтому каждый арендатор самостоятельно заказывает для своих сотрудников прокс-карты, запрограммированные для считывателей, установленных в арендованных помещениях, и учитывает их в составе материально-производственных запасов.
  Приобретение прокс-карт у арендатора в данном случае отражается на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" записью:
  Д-т 10-9 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена задолженность арендатора за приобретенные прокс-карты, учитываемые в составе оборотных активов;
  Д-т 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" К-т 60 - отражена сумма НДС по приобретенным прокс-картам;
  Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - отражено погашение задолженности перед поставщиком прокс-карт;
  Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-3 - принята к вычету сумма НДС по приобретенным прокс-картам на основании счета-фактуры поставщика и выписки банка (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ).
  Передача карт в эксплуатацию для управленческих нужд оформляется требованием-накладной (форма N М-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
  Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - списана стоимость прокс-карт, переданных в эксплуатацию для управленческих нужд.
  При этом прокс-карты, переданные в эксплуатацию, числятся в учете организации в количественном выражении до момента их ликвидации в связи с непригодностью к дальнейшему использованию или выбытия по другим основаниям (потеря, кража). Для этого могут быть использованы разработанные организацией аналитические регистры по количественному учету объектов, числящихся в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
  Как вариант обеспечения контроля за сохранностью выданных прокс-карт и соблюдения сроков их использования можно рассматривать также организацию их учета на забалансовом счете "Прокс-карты в эксплуатации" (например, на забалансовом счете 012).
  Необходимость выдачи прокс-карт всем сотрудникам организации в связи с установкой системы контроля доступа и организацией автоматизированного учета рабочего времени оформляется приказом руководителя. Выдача прокс-карт оформляется специальной ведомостью, в которой каждый сотрудник, получивший прокс-карту, обязан расписаться.
  Поскольку стоимость прокс-карт, признанных изначально в составе материально-производственных запасов, ниже 10 000 руб., их стоимость в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ полностью относится в состав материальных расходов после ввода в эксплуатацию системы контроля доступа.
 
  Е.В.Орлова
  Начальник департамента аудита
  ООО "Компания ПремиумКонсалт"
 Подписано в печать
 07.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Достаточно ли для получения социального налогового вычета на обучение наличия справки об оплате обучения и квитанции к приходному кассовому ордеру? Договор между налогоплательщиком и образовательным учреждением отсутствует, и восстановить его не представляется возможным.
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 6
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 6, 2004
 
  Вопрос: Достаточно ли для получения социального налогового вычета на обучение наличия справки об оплате обучения и квитанции к приходному кассовому ордеру? Договор между налогоплательщиком и образовательным учреждением отсутствует, и восстановить его не представляется возможным.
 
  Ответ: Согласно Письму МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения, должен представить в налоговый орган следующие документы, подтверждающие фактические расходы на обучение:
  - справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ);
  - копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и студентом либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения, если такой договор заключался;
  - копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение ребенка;
  - копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка.
  Справка об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", отменена Приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-04/357.
  Таким образом, для получения социального налогового вычета наличия квитанции к приходному кассовому ордеру недостаточно.
 
  И.Н.Давыдова
 Подписано в печать
 07.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Кому предоставляется социальный налоговый вычет на обучение ребенка, если договор заключен на имя матери и ребенка, а расходные документы оформлены на имя отца?
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 6
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 6, 2004
 
  Вопрос: Кому предоставляется социальный налоговый вычет на обучение ребенка, если договор заключен на имя матери и ребенка, а расходные документы оформлены на имя отца?
 
  Ответ: Согласно п.2 ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на свое обучение или на обучение своего ребенка. Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика-родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его (налогоплательщика-родителя) имя.
  Если платежный документ оформлен на имя отца и условиями договора не предусмотрено, что он производит оплату за обучение, то налоговый вычет ему не может быть предоставлен. Студент и его мать также не имеют права на получение социального налогового вычета, так как не они производили оплату за обучение.
 
  И.Н.Давыдова
 Подписано в печать
 07.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: О социальном налоговом вычете на обучение
 Источник опубликования
 "Налоговый вестник"
 N 6
 2004
 Текст документа
 
 "Налоговый вестник", N 6, 2004
 
 О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ НА ОБУЧЕНИЕ
 
  Для получения социального налогового вычета на обучение налогоплательщику необходимо:
  1) определить, имеет ли он право на вычет;
  2) собрать необходимые документы и заполнить налоговую декларацию;
  3) подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства (ИМНС России).
  1. Налогоплательщик должен получать в течение года доход, облагаемый по ставке 13%. В соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 настоящего Кодекса.
  Налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета в двух случаях:
  1) на свое обучение - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. Так, при оплате обучения в размере 28 000 руб. социальный налоговый вычет составит 28 000 руб., а при оплате обучения в размере 50 000 руб. - 38 000 руб.;
  2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Родители должны проследить за тем, чтобы во всех документах были приведены именно их личные данные, а не их детей. Например, если оба родителя оплачивали обучение ребенка в размере 43 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется на сумму 38 000 руб. Если мать оплачивает обучение двоих детей (35 000 руб. и 40 000 руб.), то из налогооблагаемого дохода вычитаются 73 000 руб. (35 000 и 38 000 руб.).
  В обоих случаях оплата обучения должна производиться именно в том календарном году, за который предполагается получить социальный налоговый вычет. Образовательные учреждения (государственные или частные) должны иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
  2. Для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик должен заполнить налоговую декларацию, а также собрать документы, подтверждающие право на предоставление вычета (и сделать их ксерокопии), в том числе:
  - договор, заключенный с образовательным учреждением, в котором указана форма обучения: дневная, вечерняя, заочная и т.д.;
  - лицензия образовательного учреждения и приложения, без которых она считается недействительной;
  - справки о доходах (по форме 2-НДФЛ), которые выплачены налогоплательщику за календарный год и облагаются по ставке 13%. При этом в ИМНС России могут быть представлены сведения о доходах, полученных от нескольких работодателей;
  - платежные документы, подтверждающие фактическую оплату обучения: квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовый чек, платежное поручение на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика и т.д.;
  - заявление на предоставление социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц;
  - свидетельство о рождении ребенка (если оплата производится за его обучение).
  При заполнении налоговой декларации налогоплательщик должен указать суммы полученного дохода в календарном году (в том числе нарастающим итогом с начала года), суммы стандартных налоговых вычетов, суммы исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, а также суммы социальных налоговых вычетов и налога на доходы физических лиц, рассчитанного с учетом вычетов.
 
  Пример. Ежемесячный доход налогоплательщика в 2003 г. составил 15 000 руб. Оплачено за обучение в МГУ (имеет соответствующую лицензию) в 2003 г.:
  1) за свое обучение - 40 000 руб.;
  2) за обучение дочери в возрасте 19 лет (дневная форма обучения) - 30 000 руб.;
  3) за обучение сына в возрасте 30 лет (дневная форма обучения) - 30 000 руб.
  Стандартный налоговый вычет получен только в январе (так как в феврале доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.) и составил 700 руб. (400 руб. на налогоплательщика и 300 руб. на дочь в возрасте до 24 лет, которая является студенткой высшего учебного заведения дневной формы обучения).
  Налогоплательщику будут предоставлены социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в размере 68 000 руб. (на его обучение - 38 000 руб. и на обучение дочери - 30 000 руб.) при условии наличия подтверждающих документов. Налогоплательщик не имеет права на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц применительно к обучению сына, так как он старше 24 лет, хотя и является студентом высшего учебного заведения дневной формы обучения.
  Налог на доходы физических лиц, рассчитанный работодателем, составит 23 309 руб. ((15 000 руб. х 12 мес. - (400 руб. + 300 руб.)) х 13%).
  Налог на доходы физических лиц, рассчитанный по налоговой декларации с учетом социального налогового вычета на обучение, составит 14 469 руб. (((15 000 руб. х 12 мес.) - (400 руб. + 300 руб.) - 38 000 руб. - 30 000 руб.) х 13%).

<< Пред.           стр. 181 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу