РЖнвентаризацiя основних засобiв i облiк ii результатiв, складання аудиторського висновку

Мiнiстерство транспорту Украiни

Киiвський унiверситет економiки i технологiй транспорту

Кафедра: тАЬ Облiку аудиту i фiнансiвтАЭ

Контрольна робота
з предмету: тАЬОблiк i аудиттАЭ

Перевiрив: ст. викладач
Г. РЖ. Поберезська
Розробив: ст. заоч. ф. н.
гр.3-МО-2
Д. О. Мартиненко
Шифр:99-МО-203

2002

План

1. РЖнвентаризацiя основних засобiв i облiк ii результатiв.......... 3

2. Складання аудиторського висновку........................ 14

Основнi елементи аудиторського висновку.................. 14

Види аудиторських висновкiв............................. 15

Обмеження............................................ 17

Модифiкацiя........................................... 18

Доповнення............................................ 18

Форма складання аудиторського висновку.................. 19

Варiанти складання аудиторського висновку................ 19

Використана лiтература................................... 22

Законом Украiни ВлПро бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в УкраiнiВ» для пiдтвердження правильностi та достовiрностi даних бухгалтерського облiку та звiтностi, передбачено проведення пiдприiмствами, iх об'iднаннями та госпрозрахунковими органiзацiями (далi - пiдприiмство) незалежно вiд форм власностi iнвентаризацii майна, коштiв i фiнансових.[1]

Вiдповiдальнiсть за органiзацiю iнвентаризацii несе керiвник пiдприiмства, який повинен створити необхiднi умови для ii проведення у стислi строки, визначити об'iкти, кiлькiсть i строки проведення iнвентаризацii, крiм випадкiв, коли проведення iнвентаризацii i обов'язковим.

Проведення iнвентаризацii i обов'язковим:

а) при передачi майна державного пiдприiмства в оренду, приватизацii майна державного пiдприiмства, перетвореннi державного пiдприiмства в акцiонерне товариство, а також в iнших випадках, передбачених законодавством;

б) перед складанням рiчноi бухгалтерськоi звiтностi, крiм майна, цiнностей, коштiв i зобов'язань, iнвентаризацiя яких проводилась не ранiше 1 жовтня звiтного року. РЖнвентаризацiя будiвель, споруд та iнших нерухомих об'iктiв основних фондiв може проводитись один раз у три роки, а бiблiотечних фондiв - один раз у п'ять рокiв;

в) при змiнi матерiально вiдповiдальних осiб (на день прийому - передачi справ);

г) при встановленнi фактiв крадiжок або зловживань, псування цiнностей (на день встановлення таких фактiв);

д) за приписом судово-слiдчих органiв;

е) у разi техногенних аварiй, пожежi чи стихiйного лиха (на день пiсля закiнчення явищ);

i) при передачi пiдприiмств та iх структурних пiдроздiлiв (на дату передачi). РЖнвентаризацiя може не проводитися у разi передачi пiдприiмств та iх структурних пiдроздiлiв в межах одного органу, до сфери управлiння якого входять цi пiдприiмства;

ж) у разi лiквiдацii пiдприiмства.

При колективнiй (бригаднiй) матерiальнiй вiдповiдальностi проведення iнвентаризацii обов'язково у разi змiни керiвника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) бiльше половини його членiв, а також за вимогою хоча б одного члена колективу (бригади).

У випадках, коли проведення iнвентаризацii i обов'язковим, iнвентаризацii пiдлягають також майно i матерiальнi цiнностi, що не належать пiдприiмству, та облiк яких ведеться на позабалансових рахунках.

У разi одержання вiдмови постачальника задовольнити претензiю щодо недовантаження товарiв або при одержаннi вiд покупця претензii щодо недовантаження товарiв проводиться вибiркова iнвентаризацiя тих товарiв, на якi заявленi вказанi претензii.

Основними завданнями iнвентаризацii i:

а) виявлення фактичноi наявностi основних фондiв, нема терiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв, цiнних паперiв та iнших грошових документiв, а також обсягiв незавершеного виробництва в натурi;

б) установлення лишку або нестачi цiнностей i коштiв шляхом зiставлення фактичноi наявностi з даними бухгалтерського облiку;

в) виявлення товарно-матерiальних цiнностей, якi частково втратили свою первiсну якiсть, застарiлих фасонiв i моделей, а також матерiальних цiнностей та нематерiальних активiв, що не використовуються;

г) перевiрка дотримання умов та порядку збереження матерiальних та грошових цiнностей, а також правил утримання та експлуатацii основних фондiв;

д) перевiрка реальностi вартостi зарахованих на баланс основних фондiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, цiнних паперiв i фiнансових вкладень, сум грошей у касах, на розрахунковому, валютному та iнших рахунках в установах банкiв, грошей у дорозi, дебiторськоi i кредиторськоi заборгованостi, незавершеного виробництва, витрат майбутнiх перiодiв, резервiв наступних витрат i платежiв.

У разi проведення раптових iнвентаризацiй всi товарно-матерiальнi цiнностi пiдготовляються до iнвентаризацii у присутностi iнвентаризацiйноi комiсii, в iнших випадках - завчасно. Вони повиннi бути згрупованi, розсортированi та розкладенi за назвами, сортами, розмiрами, у порядку, зручному для пiдрахунку.

РЖнвентаризацiя дорогоцiнних металiв i дорогоцiнного камiння проводиться вiдповiдно до РЖнструкцii Мiнiстерства фiнансiв Украiни про порядок одержання, витрачання, облiку, зберiгання та транспортування дорогоцiнних металiв i дорогоцiнного камiння на пiдприiмствах, в об'iднаннях, установах i органiзацiях, затвердженоi 29 грудня 1992 року.

Проведення iнвентаризацii у випадках, передбачених пiдпунктом ВлаВ» пункту 3 цiii РЖнструкцii, та регулювання iнвентаризацiйних рiзниць здiйснюiться у порядку, встановленому Положенням про iнвентаризацiю майна державних пiдприiмств, що приватизуються, а також майна державних пiдприiмств та органiзацiй, яке передаiться в оренду, затвердженим постановою Кабiнету Мiнiстрiв Украiни вiд 2 березня 1993 р. №158.

Проведення iнвентаризацii в iнших випадках та регулювання iнвентаризацiйних рiзниць здiйснюiться в порядку, наведеному в пунктi 10 цiii РЖнструкцii, з урахуванням таких особливостей.

Для проведення iнвентаризацiйноi роботи на пiдприiмствах, розпорядчим документом iх керiвника створюються постiйно дiючi iнвентаризацiйнi комiсii у складi - керiвникiв структурних пiдроздiлiв, головного бухгалтера, якi очолюються керiвником пiдприiмства або його заступником.

На пiдприiмствах, де через великий обсяг робiт проведення iнвентаризацii не може бути забезпечено однiiю комiсiiю, для безпосереднього проведення iнвентаризацii у мiсцях збереження та виробництва розпорядчим документом керiвника пiдприiмства створюються робочi iнвентаризацiйнi комiсii у складi iнженера, технолога, механiка, виконавця робiт, товарознавця, економiста, бухгалтера та iнших досвiдчених працiвникiв, якi добре знають об'iкт iнвентаризацii, цiни та первинний облiк. Робочi iнвентаризацiйнi комiсii очолюються представником керiвника пiдприiмства, який призначив iнвентаризацiю. Забороняiться призначати головою робочоi iнвентаризацiйноi комiсii у тих самих матерiально вiдповiдальних осiб одного й того ж працiвника два роки пiдряд.

Постiйно дiючi iнвентаризацiйнi комiсii:

В· проводять профiлактичну роботу по забезпеченню збереження цiнностей, заслуховують на своiх засiданнях керiвникiв структурних пiдроздiлiв з цього питання;

В· органiзовують проведення iнвентаризацiй i здiйснюють iнструктаж членiв робочих iнвентаризацiйних комiсiй;

В· здiйснюють контрольнi перевiрки правильностi проведення iнвентаризацiй, а також вибiрковi iнвентаризацii товарно-матерiальних цiнностей у мiсцях зберiгання та переробки в мiжiнвентаризацiйний перiод. Основними завданнями перевiрок i вибiркових iнвентаризацiй в мiжiнвентаризацiйний перiод i здiйснення контролю за збереженням цiнностей, дотриманням матерiально вiдповiдальними особами правил iх зберiгання i ведення первинного облiку;

В· перевiряють правильнiсть визначення iнвентаризацiйних рiзниць, обТСрунтованiсть пропозицiй щодо залiкiв пересортицi цiнностей в усiх мiсцях iх збереження;

В· при встановленнi серйозних порушень правил проведення iнвентаризацii та в iнших випадках проводять за дорученням керiвника пiдприiмства повторнi суцiльнi iнвентаризацii;

В· розглядають письмовi пояснення осiб, якi допустили нестачу чи псування цiнностей або iншi порушення, i своi пропозицii щодо регулювання виявлених нестач та втрат вiд псування цiнностей, залiку внаслiдок пересортицi вiдображають у протоколi. В протоколi мають бути наведенi вiдомостi про причини i про осiб, винних у нестачах, втратах i лишках та про вжитi до них заходи.

Робочi iнвентаризацiйнi комiсii:

В· здiйснюють iнвентаризацiю майна, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв, цiнних паперiв та iнших грошових документiв i незавершеного виробництва у мiсцях зберiгання та виробництва;

В· разом з бухгалтерiiю пiдприiмства беруть участь у визначеннi результатiв iнвентаризацii i розробляють пропозицii щодо залiку нестач i надлишкiв за пересортицею, а також списання нестач у межах норм природного убутку;

В· вносять пропозицii з питань упорядкування приймання, зберiгання i вiдпуску товарно-матерiальних цiнностей, полiпшенню облiку та контролю за iх зберiганням, а також реалiзацii непотрiбних пiдприiмству матерiальних цiнностей i майна;

В· несуть вiдповiдальнiсть за своiчаснiсть i додержання порядку проведення iнвентаризацiй вiдповiдно до наказу керiвника пiдприiмства, за повноту i точнiсть внесення до iнвентаризацiйних описiв даних про фактичнi залишки майна, матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв, цiнних паперiв та заборгованостi в розрахунках;

В· оформлюють протокол iз зазначенням у ньому стану складського господарства, результатiв iнвентаризацii i висновкiв щодо них, пропозицiй про залiк нестач та лишкiв за пересортицею, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач i втрат вiд псування цiнностей iз зазначенням вжитих заходiв щодо запобiгання таким втратам i нестачам.

Якщо матерiально вiдповiдальнi особи виявлять пiсля iнвентаризацii помилки в iнвентаризацiйних описах, вони повиннi негайно (до вiдкриття складу, комори, вiддiлу, секцii тощо) заявити про це iнвентаризацiйнiй комiсii, яка пiсля перевiрки вказаних фактiв та iх пiдтвердження проводить виправлення помилок.

Контрольнi перевiрки iнвентаризацii повиннi проводитись постiйно дiючою iнвентаризацiйною комiсiiю з участю членiв робочих iнвентаризацiйних комiсiй i матерiально вiдповiдальних осiб пiсля закiнчення iнвентаризацii, але обов'язково до вiдкриття складу (комори, секцii тощо), де проводилась iнвентаризацiя. При цьому перевiряються з опису найбiльш цiннi матерiальнi цiнностi та тi, що користуються пiдвищеним попитом.

При виявленнi значних розходжень мiж даними iнвентаризацiйного опису i даними контрольноi перевiрки призначаiться новий склад робочоi iнвентаризацiйноi комiсii для проведення повторноi суцiльноi iнвентаризацii цiнностей.

Керiвник пiдприiмства повинен термiново по доповiдi постiйно дiючоi iнвентаризацiйноi комiсii розглянути питання про вiдповiдальнiсть першого складу робочоi iнвентаризацiйноi комiсii, яка допустила порушення при проведеннi iнвентаризацii цiнностей.

Результати контрольних перевiрок iнвентаризацiй оформляються актом (додаток №1). Реiстрацiю проведених контрольних перевiрок здiйснюi бухгалтерiя у спецiальнiй книзi (додаток №2).

В iнвентаризацiйних вiдомостях наводяться данi про дату придбання чи спорудження не вiдображених у бухгалтерському облiку основних засобiв. При iнвентаризацii перевiряiться наявнiсть документiв на земельнi дiлянки, водоймища та iншi об'iкти природних ресурсiв, що пiдтверджують право власностi пiдприiмства на них.

При перевiрцi фактичноi наявностi цiнних паперiв установлюються правильнiсть iх оформлення, реальнiсть вартостi вiдображених у балансi пiдприiмства цiнних паперiв, повнота i своiчаснiсть вiдображення в бухгалтерському облiку доходiв з фiнансових iнвестицiй.

РЖнвентаризацiя цiнних паперiв проводиться за окремими емiтентами iз зазначенням назви, серii, номера, номiнальноi i балансовоi вартостi, термiнiв iх погашення.

РЖнвентаризацiя цiнних паперiв, переданих пiдприiмством на зберiгання спецiальним органiзацiям (депозитарiй, банк), полягаi у звiряннi залишкiв, вiдображених на вiдповiдних рахунках бухгалтерського облiку пiдприiмства, з даними виписок спецiальних органiзацiй.[2]

При iнвентаризацii товарно-матерiальних цiнностей:

а) iх переважування, обмiр, пiдрахунок проводиться у порядку розмiщення цiнностей у даному примiщеннi, не допускаючи безладного переходу комiсii вiд одного виду цiнностей до iншого.

При зберiганнi товарно-матерiальних цiнностей в рiзних iзольованих примiщеннях у однiii матерiально вiдповiдальноi особи iнвентаризацiя проводиться послiдовно за мiсцями зберiгання. Пiсля перевiрки цiнностей вхiд до примiщення опломбуiться i комiсiя переходить у наступне примiщення;

б) iнвентаризацiйнi описи складаються окремо на товарно-матерiальнi цiнностi, що знаходяться в дорозi, не оплаченi у строк покупцями вiдвантаженi товари i цiнностi, та на тi, що

перебувають на складах iнших пiдприiмств (на вiдповiдальному зберiганнi, на комiсii, у переробцi);

в) кiлькiсть цiнностей i товарiв, що зберiгаються в непош-кодженiй упаковцi постачальника, може визначатися на пiдставi документiв при обов'язковiй перевiрцi в натурi частини вказаних цiнностей;

г) на прибуткових документах на товарно-матерiальнi цiнностi, що надiйшли на об'iкт i прийнятi пiд час його iнвентаризацii матерiально вiдповiдальною особою у присутностi членiв iнвентаризацiйноi комiсii за пiдписом ii голови робиться вiдмiтка Влпiсля iнвентаризацiiВ» з посиланням на дату опису, де записанi цi цiнностi;

д) на видаткових документах про товарно-матерiальнi цiнностi, якi вiдпущенi зi складу пiд час iнвентаризацii з дозволу керiвника пiдприiмства i головного бухгалтера у присутностi членiв iнвентаризацiйноi комiсii за пiдписом ii голови, робиться вiдмiтка, та вони заносяться до окремого опису в порядку, аналогiчному для цiнностей, що надiйшли пiд час iнвентаризацii;

е) допускаiться складання групових iнвентаризацiйних описiв малоцiнних та швидкозношуваних предметiв, виданих в iндивiдуальне користування працiвникiв, iз зазначенням у них вiдповiдальних за цi предмети осiб (на яких ведуться особовi картки) з iх розпискою в опису.

При iнвентаризацii незавершеного виробництва, незавершеного капiтального будiвництва i незавершеного ремонту:

а) в iнвентаризацiйних описах вказуiться найменування задiлу, стадiя та ступiнь iх готовностi, кiлькiсть або обсяг робiт;

б) сировина, матерiали i покупнi напiвфабрикати, що перебувають бiля робочих мiсць i не пiддавались обробцi, до опису незавершеного виробництва не включаються, а фiксуються в описах матерiальних цiнностей або в окремих описах;

в) кiлькiсть сировини i матерiалiв, що входять до складу неоднорiдноi маси або сумiшi в незавершеному виробництвi, визначаiться технiчними розрахунками у порядку, передбаченому галузевими iнструкцiями з питань планування, облiку i калькулювання собiвартостi продукцii;

г) iнвентаризацiйна комiсiя повинна перевiрити чи не значиться у складi незавершеного капiтального будiвництва устаткування, що передане до монтажу, а фактично не розпочате монтажем, а також стан об'iктiв, що законсервованi, i будiвництво яких тимчасово припинено, виявити причини i пiдстави для iх консервацii;

д) на збудованi об'iкти, що фактично введенi в дiю повнiстю або частково, але прийняття i введення в дiю яких не оформлено належними документами, а також на завершенi, але з якихось причин не введенi в Дiю об'iкти в окремих iнвентаризацiйних актах вказуються причини затримки оформлення здачi в експлуатацiю вказаних об'iктiв.

РЖнвентаризацiя витрат майбутнiх перiодiв та резервiв майбутнiх витрат i платежiв полягаi в перевiрцi обТСрунтованостi залишку вказаних сум на дату iнвентаризацii, вiдповiдностi затвердженому розпорядчим документом керiвника пiдприiмства перелiку створюваних резервiв, для чого:

а) залишок резерву на оплату вiдпусток, включаючи вiдрахування на державне соцiальне страхування з цих сум, станом на кiнець звiтного року визначаiться за розрахунком, який базуiться на кiлькостi днiв невикористаноi працiвниками пiдприiмства щорiчноi вiдпустки та середньоденноi оплати працi працiвникiв.

Середньоденна оплата працi визначаiться дiленням на 25,4 середньомiсячноi заробiтноi плати одного працiвника, що за дiючим законодавством приймаiться для оплати вiдпустки[3]
.

Кiлькiсть днiв невикористаноi вiдпустки всiма працiвниками пiдприiмства, на яку створюiться резерв, не може бути обчислена бiльш як за два роки iз зменшенням на кiлькiсть авансованоi вiдпустки в тих випадках, коли чергова вiдпустка частково надана в рахунок майбутнього (невiдпрацьованого) перiоду;

б) при iнвентаризацii резерву на виплату передбаченоi законодавством винагороди за вислугу рокiв уточнюiться розмiр резерву, який не повинен перевищувати суми нарахованоi винагороди, i пiдлягаi вiднесенню на витрати виробництва i обiгу;

в) до суми резервiв на оплату вiдпусток i винагороди за вислугу рокiв додаються вiдрахування за встановленими нормативами на державне соцiальне страхування з цих сум;

г) iнвентаризацiя страхового резерву небанкiвськоi фiнансовоi установи, що створюiться для покриття ризикiв неповернення основного боргу за кредитами полягаi в обТСрунтуваннi вiдповiдностi залишку вказаного резерву граничному розмiру такого резерву на дату iнвентаризацii, який обчислюiться за Методикою визнання кредитiв (iнших видiв заборгованостi) нестандартними при створеннi небанкiвськими фiнансовими установами страхового резерву для покриття ризикiв неповернення основного боргу за такими кредитами (iншими видами заборгованостi), затвердженою постановою Кабiнету Мiнiстрiв Украiни вiд 28 жовтня 1997 р. №1182;[4]

д) залишку резерву на виробничi затрати для пiдготовчих робiт на пiдприiмствах промисловостi з сезонним виробництвом на кiнець року не повинно бути. При складаннi рiчного звiту затрати, пов'язанi з обслуговуванням та управлiнням виробництва, якi були включенi до собiвартостi продукцii у кошторисно-нормалiзованому порядку, що визначаiться галузевими iнструкцiями з планування, облiку i калькулювання собiвартостi, повиннi бути приведенi у вiдповiднiсть з фактичними витратами на утримання та експлуатацiю устаткування, загально виробничими i загальногосподарськими витратами;

е) iнвентаризацiйна комiсiя за документами встановлюi i включаi до опису суму, що пiдлягаi вiдображенню на рахунку облiку витрат майбутнiх перiодiв i резерву сумнiвних боргiв.[5]

i)перевiрка правильностi визначення залишку iнших видiв резервiв на кiнець року проводиться вiдповiдно до галузевих вказiвок, погоджених з Мiнiстерством фiнансiв Украiни.

При iнвентаризацii розрахункiв:

а) всiм дебiторам пiдприiмства-кредитори повиннi передати виписки про iх заборгованiсть, якi пред'являються iнвентаризацiйнiй комiсii для пiдтвердження реальностi заборгованостi. Пiдприiмства-дебiтори зобов'язанi протягом десяти днiв з дня отримання виписок пiдтвердити заборгованiсть або заявити своi заперечення;

б) на суми заборгованостi постачальникiв з невiдфактурованих поставок пiсля iх перевiрки бухгалтерiя повинна зажадати вiд постачальникiв розрахунково-платiжнi документи. Постачальники зобов'язанi подати покупцям такi документи або повiдомити причини щодо iх неподання чи про вiдсутнiсть такоi заборгованостi;

в) на рахунках облiку розрахункiв з покупцями i замовниками, постачальниками i пiдрядчиками, iншими дебiторами i кредиторами повиннi залишатися виключно погодженi суми.

В окремих випадках, коли до кiнця звiтного перiоду розбiжностi не усуненi або залишились не з'ясованими, розрахунки з дебiторами i кредиторами вiдображаються кожною стороною у своiму балансi в сумах, що випливають iз записiв у бухгалтерському облiку i визнаються нею правильними.

Зацiкавлена сторона зобов'язана передати матерiали про розбiжностi на вирiшення вiдповiдних органiв;

г) суми за розрахунками з установами банкiв, фiнансовими i податковими органами повиннi бути погодженi ними. Залишення в облiку неурегульованих сум за цими розрахунками не допускаiться;

д) до акта iнвентаризацii розрахункiв додаiться довiдка про дебiторську i кредиторську заборгованiсть, щодо якоi термiн позовноi давностi минув, iз зазначенням осiб, винних у минуваннi термiну позовноi давностi дебiторськоi заборгованостi, а також назви i адреси дебiторiв або кредиторiв, суми, причини, дати i пiдстави виникнення заборгованостi.

При регулюваннi iнвентаризацiйних рiзниць:

а) взаiмний залiк лишкiв i нестач внаслiдок пересортицi може бути допущено тiльки щодо товарно-матерiальних цiнностей однакового найменування i в тотожнiй кiлькостi за умови, що лишки i нестачi утворились за один i той же перiод, що перевiряiться, та однiii i тiii ж особи, яка перевiряiться.

Органи державного управлiння, до вiдання яких вiдносяться пiдприiмства, можуть установлювати порядок, коли такий залiк може бути допущений стосовно однiii i тiii ж групи товарно-матерiальних цiнностей, якщо цiнностi, що входять до ii складу, мають схожiсть за зовнiшнiм виглядом або упакованi в однакову тару (при вiдпуску iх без розпаковки тари);

б) у разi, коли при залiку нестач лишками при пересортицi вартiсть цiнностей, що виявились у нестачi, бiльше вартостi цiнностей, що виявились у надлишку, рiзниця вартостi повинна бути вiднесена на винних осiб.

Якщо конкретнi винуватцi пересортицi не встановленi, то сумовi рiзницi розглядаються як нестачi цiнностей понад норми природного убутку з вiднесенням iх на результати фiнансово-господарськоi дiяльностi. За такими сумовими рiзницями в протоколах iнвентаризацiйноi комiсii повиннi бути наведенi вичерпнi пояснення причин, за якими рiзницi не можуть бути вiднесенi на винних осiб.

Перевищення вартостi цiнностей, що виявились у надлишку, проти вартостi цiнностей, що виявились у нестачi при пересортицi, вiдноситься на збiльшення даних облiку вiдповiдних матерiальних цiнностей i результатiв фiнансово-господарськоi дiяльностi;

в) протокол iнвентаризацiйноi комiсii повинен бути у 5-денний термiн розглянутий i затверджений керiвником пiдприiмства;

г) затвердженi результати iнвентаризацii вiдображаються в бухгалтерському облiку пiдприiмства в тому мiсяцi, в якому закiнчена iнвентаризацiя, але не пiзнiше грудня мiсяця звiтного року.

У примiтках до фiнансовоi звiтностi наводяться вiдомостi про результати проведених у звiтному роцi iнвентаризацiй за формою, що наведена у додатку №3.[6]

Мiнiстерства i вiдомства Украiни можуть, враховуючи галузевi особливостi, розробляти вказiвки по застосуванню цiii РЖнструкцii.

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦРЖЯ
рахункiв бухгалтерського облiку для окремих господарських операцiй
(без застосування рахункiв класу 8)