Аудит тАУ форма независимого финансового контроля

На пороге нового тысячелетия в Российской Федерации начинают окончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночной экономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и экономического бизнеса, одна из главных целей существования которых, тАУ получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием. Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны. Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы , по результатам проверки, могут предложит новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием, следовательно и развитию экономики в целом. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.

1.Понятие и сущность аудита.

1.1 Экономический контроль и его место в системе управления экономическими субъектами.

Контроль - это функция управления (одна из его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо никакое управление без проверки выполнения принятых решеВнний, установленных требований. И тем более немыслимо никаВнкое управление капиталом без текущего и последующего контВнроля за его состоянием, без профессионального выбора инвестиВнций и без проверок и анализов бухгалтерской отчетности. Для складывающейся в России рыночной экономики это весьма убеВндительно доказали в своих обширных монографиях и учебниках по финансовому анализу О. В. Ефимова, В. В. Ковалев и многие другие авторы.

Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контВнроля в управлении. Историки утверждают, чти человечество знаВнкомо с определенными видами отчётности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль, ее содерВнжания) вначале были прямо связаны с потребностями содержаВнния двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонациональною населения обширных территории первых циВнвилизации. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контВнрольный аппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул Вл глаза и уши царя В»

Многие фундаментальные экономические процессы и мехаВннизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном, АристотеВнлем и др. Разумеется, об учёте и контроле древние авторы говоВнрили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей ВлПолитикеВ» чётко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древВнних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), и кроме того, он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.

Первые документы об аудиторах, буквально с этим названиВнем профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных исВнточников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.; Лондонское Сити подВнвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. и т.д.

Можно назвать и конкретные примеры. Так, 24 марта 1324 г. трех государственных аудиторов Англии назначил сам король Эдуард II, подписав об этом событии специальный указ. РазумеВнется, это не были аудиторы-профессионалы в нашем нынешнем понимании. Но из текстов упомянутых королевских указов об их назначении тем не менее ясно видно, что аудиторы выполняли именно функцию засвидетельствования, хотя в целом диапазон их функций был, возможно, намного шире. Эдуард II указал, что назначенные им аудиторы должны испрашивать, проверять ВлтАжибрать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире н Дорсеге, делать и обозначать всёчто аудитоВнры со счетами делать должны".

Продолжалось развито форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли им доказательства их виновности! И вообще, "практика слушания отчетовВ», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Сам термин ВлаудитВ» происходит от латинского слова, означающего ВлслушаВнниеВ».

Исследования экономического контроля, а также его места в системе управления экономическими субъектами, таким образом, отражали потребности хозяйственной жизни людей. Впрочем, нередко они формировались как отдельные, в том числе и фундаментальные элементы экономических знаний.

Значительно позже произошел процесс расчленения науки, возникли и основы системного учета - двойной бухгалтерии. Причем бухгалтерский учет и научные основы контроля возВнникли в период зарождения капитализма, они способствовали его победе над феодализмом. Принципы двойной бухгалтерии, зароВндившиеся, должно быть, очень давно, но впервые достойно опиВнсанные Лукой Пачоли в составе его основного труда ВлСумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношенияхВ» (только XI ее трактат посвящен счетам и записям), оказались униВнверсальными для всех стран и народов, вроде таблицы умножеВнния. Впрочем, это было вызвано не только математическими отВнкрытиями средних веков, но и правильным выбором общей осВнновы двойной записи - потребностями реального контроля за процессом воспроизводства. Интересно, что один экземпляр ВлSummaВ» Луки Пачоли издания 1494 г. еще в XVI в. дошел до Киева, и по этой книге учились слушатели киевской иезуитской коллегии.

В России должность аудитора была введена для армии и флота Петром I (начало XVIII в.), с задачей учетно-ревизионного и юриВндического решения аудиторами определенных споров и судебВнных разбирательств, главным образом имущественного характеВнра. Вообще экономическая и политическая судьба России, как показала история, состоит в поддержании равновесия на стыке мировых цивилизаций, но в силу этой причины очень многие явления в ней отличаются большим своеобразием. (Вспомним, например, что ВлТабель о рангахВ» Петра I позволял любому росВнсиянину, обеспечившему достойный вклад в развитие Отечества, получить личное и потомственное дворянство.) Может быть, в силу данных немаловажных причин и российские аудиторы XVIII-XIX вв. имели гораздо больше прав и обязанностей, неВнжели западные аудиторы того времени.

На протяжении полутора веков аудиторы России были и реВнвизорами, и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть до реформ второй трети прошлого века (конкретно - до 1867 г.) в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высВншие ревизионные военные суды при военном и морском миниВнстерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

1.2 Возникновение современного российского аудита.

Ревизия и контроль в бывших Влвеликих штатах СССРВ» (С. А. Есенин), в том числе и в Российской Федерации, многие годы и десятилетия были наглухо вмонтированы в администраВнтивно-командную систему. Вместе с тем, ввиду объективной неВнобходимости последующего контроля за деятельностью любых социально-экономических (в том числе хозяйственных) систем имелась большая практика контрольно-ревизионной деятельноВнсти и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В чистом виде советский и российский аудит как таковой отВнсутствовал. Так уж сложилось, несмотря на несколько историВнческих попыток его создания (в 1888-1889 гг. - Институт приВнсяжных бухгалтеров, в 1907-1914 гг. - Институт бухгалтеров и в 1928-1930 гг. - Институт государственных бухгалтеров-эксперВнтов), приема соответствующих квалификационно-аттестационных экзаменов и т.д.

Конечно, отдельные элементы, данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективВнной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разВнрознены и не представляли систематизированного целого - аудиВнта как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

Те отдельные исследования и практические разработки, коВнторые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственВнной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. За годы пеВнрестройки первыми употребили эти термины (а соответственно и изменили содержание своей деятельности) представители наВншей профессии в Казахстане и Эстонии. С середины 80-х аудит начал развиваться в других крупных городах СССР, причем снаВнчала на кооперативной основе. Это были разрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функцию засвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе к рыночным отношениям в экономике.

В 1987 г. было создано акционерное общество ВлИнаудитВ». Первоначальный капитал его, составляющий 800000 руб. (в ценах тех лет), был поделен на 80 акций. Среди его акционеров тогда были: Министерство финансов СССР; Государственный банк и некоторые иные банки СССР (в том числе и активно участвующие во внешнеэкономической деятельности); некоторые министерства, крупные предприятия и внешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранного капитала. Характерно, что позднее, в 1991 г. ВлИнаудитВ» был приватизирован, его совладельВнцами стали несколько десятков физических лиц. Но некоторые стратегические задачи развития ВлИнаудитаВ» так и не выполнены. Вместе с тем многие специалисты высокого класса, поработавшие в ВлИнаудитеВ» и ознакомившиеся с западной технологией аудита, вскоре ВлотпочковалисьВ» от головной структуВнры и создали самостоятельные аудиторские фирмы, многие из которых развиваются вполне успешно.

В 1989 г. Министерство финансов СССР, Торгово-промышленВнная палата СССР и Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предВнприятиях. Дело в том, что проблемы бухгалтерского учета и аудиВнта, которые возникали в связи с различиями в системах учета на Западе и в бывшем СССР, весьма существенны. (Часть этих проВнблем все еще остается актуальной и для нынешних стран ВосВнточной Европы, России и СНГ.)

В бывших социалистических странах, как правило, испольВнзовались несколько иные принципы бухгалтерского учета, слоВнжилась иная практика проведения контроля и ревизий. В этой связи наши западные партнеры, а также участники многонациоВннальных совместных предприятий в некоторых случаях сталкиВнвались с различными проблемами. После этого семинара (с 1989 г.) в нескольких вузах СССР, в том числе и на базе Киевского государственного университета, Московского института народного хозяйства им. Г. В. Плеханова и Ленинградского института советской торговли им. Ф. ЭнгельВнса, несколько лет функционировала система подготовки аудитоВнров и специалистов по учету в соответствии с международными стандартами. Учеба была организована с участием ООН (Центра по транснациональным корпорациям), Британского совета в МосВнкве и крупнейших аудиторских фирм (ВлКупере и ЛайбрандВ», ДТТ, КПМГ и др.).

Одновременно, в 1989-1991 гг., в Москве и Ленинграде такВнже были созданы первые аудиторские фирмы. Среди них - хозВнрасчетные аудиторские организации: ВлКонтактВ», ВлРуфаудитВ», ВлЛенаудитВ» и ВлМосаудитВ» (последних оказалось даже несколько), питерский филиал-АКГ АО ВлИнаудитВ» (который впоследствии также приобрел статус самостоятельного юридического лица), АО ВлБалтийский аудитВ», петербургские фирмы МКД и ВлПитеркон-тоВ», кооператив ВлАудиторВ», ТОО ВлЛенбанкаудитВ», ВлИнформаудитВ» и др.

В 1990 г. в Москве было зарегистрировано первое совместВнное предприятие в области аудита - ВлЭрнст и Янг ВнешаудитВ» (из Влбольшой пятеркиВ»). А в первой половине 90-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представители других крупных западных аудиторских фирм. Чаще всего они создаваВнлись в виде СП, где с российской стороны выступали представиВнтели Минфина, различных внешнеэкономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые (и не слишВнком) специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

Следует определенно признать, что начало использования в СССР тех лет международно признанного опыта аудита шло не благодаря, а во многом - даже вопреки желанию многих руковоВндителей союзного уровня. Отдельные из них, даже присутствуя на заседании Комиссии Совмина СССР по экономической реформе (30 марта 1990 г.), посвященном этому вопросу, либо занимали выжидательВнную позицию, либо активно выступали против аудита, утвержВндая, что развитие аудита в СССР абсолютно противоречит дейВнствующему законодательству.

Но сам факт возникновения к тому вреВнмени аудита ВлснизуВ» уже говорил о многом. Практический аудит неуклонно развивался, исходя из внутренней логики экономичесВнких преобразований, на естественном фундаменте соотношения спроса и предложения.

Дело в том, что в условиях появления и развития множественВнности форм собственности возник и стал стремительно нарасВнтать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: праВнвомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерчесВнких банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправиВнлось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособВнно ли оно в конце концов или Влвскрытие показало, что больной умер от вскрытияВ»?

Было важно и то, что спонтанное зарождение и развитие (пусть и противоречивое) отечественного аудита помогало преВнодолеть нездоровые настроения, которые начинали появляться у наиболее квалифицированных в этом плане специалистов и свиВндетельствовали об их неверии в значимость и эффективность выВнполнения столь важных и скрупулезных работ. Это позволяло принимать срочные и актуальные меры для ликвидации источВнников углублявшейся диспропорции между трудной ответственВнной работой, требующей особых бухгалтерских и аудиторских познаний, и неадекватным вознаграждением, общественной роВнлью аудиторов.

Между тем, опираясь на рекомендации Международного ваВнлютного фонда по ортодоксальной монетаристской стабилизации, Правительство РФ в 1992 г. Влотпустило ценыВ», и страна начала искать приемлемые пути структурных преобразований в области экономики и строительства цивилизованных рыночных отношеВнний. Это был крайне тяжелый период, даже в оценке бывших представителей нашего правительства.

Начало функционирования аудиторских организаций, фирм, кооперативов, таким образом, явилось хотя и слабыми, но в целом действенными и (что особенно важно) повсеместными шаВнгами наиболее квалифицированных специалистов в области упВнравления, учета, анализа и финансового менеджмента, направВнленными на создание правовой экономики и на строительство гражданского общества.

Соответственно на разных уровнях и срезах экономики стал более проявляться и спрос на функцию засвидетельствования аудиторов. Усилия аудиторов уже способствовали решению опВнределенных проблем во многих крупных городах страны, наприВнмер, при создании совместных и стопроцентно иностранных предВнприятий, формировании принципиально новой кредитно-банковской системы, основных институтов фондового рынка и т.д. Они шли на защиту прав и свобод тех экономических субъектов, которые более успешно вписывались в новые, более жесткие и жестокие условия капитализирующейся России.

В дальнейшем выявились и другие эффекты. Развитие аудиВнта помогало экономить значительные средства на оплату труда штатных ревизоров промышленности, торговли, строительства, сельского хозяйства и других важных сфер деятельности региВнонов. Кроме того, аудит также способствовал разграничению сфер деятельности независимых аудиторов и внутренних аудиВнторов этих и других отраслей, т.е. работавших там и ранее ведомственных контролеров-ревизоров. Это позволяло сохраВннять, укреплять и качественно обновлять штат профессионалов-ревизоров, а также создавало эффективные дополнительные возможности маневра в такой важнейшей функции управлеВнния, как контроль. Кроме того, аудиторские фирмы, не получая на свое развитие денег из бюджета, сами становились надежВнным источником бюджетных поступлений. А хозяйственным сиВнстемам, функционирующим на принципах самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, постепенно была преВндоставлена возможность выбора и тщательной отладки наибоВнлее приемлемых для них форм контроля.

На Всероссийском съезде аудиторов, который проводился соВнвместно с Конгрессом деловых кругов в 1991 г., присутствовало около 180 представителей российских аудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже была предусмотВнрена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных предВнприятий России, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, с определенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.

В настоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысяч аудиторских фирм. Ведущие московские и пеВнтербургские аудиторские фирмы имеют представительства в реВнгионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на Дальнем ВостоВнке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в друВнгие города. Ведущие фирмы России участвуют в научно-практиВнческих конференциях, где обсуждают вопросы организации и совершенствования методологии отечественного аудита, практикуют совместные семинары (в том числе и российско-американские), устанавливаВнют межрегиональные профессиональные связи между аудиторсВнкими фирмами.

Аудиторы Москвы и Санкт-Петербурга, а также крупнейших городов России и СНГ стремятся добросовестно выполнять поВнсильную часть своей работы по созданию рыночной экономики. Но она сводится не только к аудиторской практике на предприВнятиях. Сюда же следует отнести переводы западной литературы, подготовку соответствующих кадров и т.д. В Москве и Санкт-Петербурге выполнены переводы ряда фундаментальных учебВнников, входящих в серию книг UN CTC (Центра по транснациВнональным корпорациям ООН) по бухгалтерскому учету и аудиту, уже вышедших в издательстве ВлФинансы и статистикаВ» под реВндакцией проф. Я. В. Соколова. На этой основе в первой половине 90-х гг. на базе отдельных институтов и униВнверситетов осуществлено несколько выпусков специалистов в области бухгалтерского учета и аудита по международным станВндартам, с привлечением аудиторов из Влбольшой пятеркиВ», видВнных теоретиков и практиков из США, Великобритании (в том числе и из Шотландии), Германии и др.

Многие наши студенты и аспиранты, бухгалтеры предприяВнтий, преподаватели кафедр бухгалтерского учета и практикуюВнщие аудиторы уже учились или работали в этих странах под эгидой ООН, а также Британского совета в Москве. НакопленВнный ими опыт, в частности по сотрудничеству британских и российских специалистов в области переподготовки бухгалтерсВнких и аудиторских кадров, лег в основу подготовки и издания во второй половине 90-х гг. еще нескольких учебников и учебных пособий по теории и практике аудита, причем не только общего аудита, но и аудита бирж, внеВнбюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также банВнковского аудита.

Таким образом, отечественный аудит делает первые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских фирм, ни надлежащей законодательной базы. Но фактически он уже соВнстоялся (в отличие от трех предыдущих попыток), складываются московская и петербургская научные школы аудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием эконоВнмики на новых принципах.

С возникновением и развитием региональных аудиторских палат в России, республиканских палат аудиторов в СНГ, а такВнже Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества, по-видимому, и нам не избежать некоторого разВннобоя в тех требованиях к независимым аудиторам и ревизорам, которые характерны для других федеральных государств. ПоэтоВнму ценен опыт США, где существуют различия в подходах отдельных штатов к этому вопросу, но выверен и едиВнный концептуальный подход к организации аудиторской деятельВнности.

Цель у этих требований в нашей стране не будет отличаться от цели в других, в частности в западных, странах; эти цели предВнполагают определенную защиту пользователей бухгалтерской отчетности от тех аудиторов, которые имеют квалификацию ниже минимальной, но все же пытаются практиковать в этой престижВнной для рынка области деятельности.

К сожалению, такие механизмы у нас пока только создаются, но они будут созданы, поскольку вызваны объективными потребностями рынка. В ближайшие годы и десяВнтилетия должен утвердиться определенный порядок в этой сфеВнре деятельности, в допуске к этой сфере настоящих компетентВнных специалистов, умеющих отстоять независимость личной поВнзиции в своих взаимоотношениях с клиентами. Структурную адаптацию к рыночным условиям в России саВнмой первой (еще с рубежа 80-90-х гг.) осуществила кредитная система. Рыночная банковская система, в настоящее время исВнследуемая такими учеными, как В. И. Колесников и Л. П. Кроливецкая, Д. Михайлов и др., сформировалась буквально за несколько лет, причем у мноВнгих государственных структур, а также у предприятий так назыВнваемой альтернативной экономики в то время еще были свободВнные собственные оборотные средства, необходимые для учрежВндения новых коммерческих банков.

Некоторые аудиторские фирмы, уже существовавшие к тому времени, тоже приняли участие в данном процессе, подтверждая в своих заключениях этот факт, либо отсеивая экономические субъекты, желающие, но не имеющие права участвовать в форВнмировании сети коммерческих банков.

Сравнительно быстро была создана сеть новых специализироВнванных финансово-кредитных институтов, произошли коренные изменения в страховой системе. Кстати, и ВлБалтийский аудитВ», с самого возникновения создавался и учреждался в питерВнских городских структурах Госбанка СССР, именно с ориентациВней на потребности города и Северо-запада России в развитии сети коммерческих банков, а также на необходимость развития в региВноне общехозяйственного аудита и аудита страховых компаний.

Кредитная система России в условиях быстрой инфляции смогла отличиться высоким первоначальным уровнем прибыльВнности. Соответственно потребовались преобразования и в систеВнме банковского надзора и независимого экономического контроВнля за деятельностью кредитной системы. (Первое Положение о банковском аудите было утверждено в 1991 г. , тогда как обВнщероссийские Временные правила по аудиту были утверждены Указом Президента только в конце 1993 г. а их реальное апроВнбирование выпало на вторую половину 90-х гг.).

Определенное время коммерческие банки развивались в сравВннительно льготных условиях: сначала на основе дешевых центраВнлизованных кредитов, а затем за счет масштабных валютных спеВнкуляций. Но когда эти лежащие на поверхности источники обогаВнщения постепенно иссякли, то и в кредитной системе России быстро появились признаки конкурентВнного рынка, резко повысился уровень риска при аудите банков.

Одновременно с развитием банковского бизнеса постепенно начала приобретать рыночные черты сфера обращения. Началась приватизация розничной, а затем и оптовой торговли, материальВнно-технического снабжения. (Следует, однако, заметить, что рыВнночная экономика, которую мы до сих пор пытаемся создать, и капитализм - это вовсе не равнозначные понятия. Так, любой национальный капитализм предусматривает приоритет частных отечественных рынков над общественными, а перспектива досВнтижения такого приоритета в России пока не просматривается).

По мере продвижения к капитализму администрация бывших арендных, а теперь уже приватизированных предприятий (чаще всего представители прежнего правящего класса, пресловутой номенклатуры) постепенно вступала в конкурентную борьбу с функВнционировавшими здесь и ранее предприятиями той же альтернаВнтивной экономики. И все они должны были чрезвычайно быстро отреагировать на изменение текущей конъюнктуры. Они-то наВнряду с совместными предприятиями первыми ощутили необхоВндимость аудиторских услуг для своих видоизменяющихся струкВнтур. И только после этого рыночные черты появились в органиВнзации промышленного производства, транспорта, связи, социальВнной сферы, которые тоже начали ощущать потребность в аудиторских услугах.

К середине 90-х гг. участились утверждения теоретиков и представителей власти России о том, что во второй половине 90-х гг. крупный национальный капитал завершает стадию конценВнтрации и приступает к формированию финансово-промышленных групп, а также к управлению экономикой на базе указанных групп. Такие утверждения пока лишены достаточных оснований, хотя сам факт развития финансово-промышленных групп действительно может создать перспективы укрепления новых горизонтальных связей взамен утраченных, разрушенных вертикальных.

По оценкам некоторых экспертов, доля предприятий, находившихся под контролем государства (скорее административным, чем финансовым), до середины 90-х гг. была не ниже 60-70%. ВлЧастичная приватизацияВ», изВнбранная многими бывшими государственными и муниципальныВнми предприятиями (когда на аукцион в большинстве случаев выВнставлялось не более 30-40% уставного капитала акционируемого предприятия, а остальной оставался в государственной собственности), способствовала этому.

В таких условиях государство в лице его центральных и реВнгиональных органов управления, на словах ратуя за быстрые и успешные реформы, на деле пыталось все-таки осуществлять финансовый менеджмент этих производств. Вместе с тем упусВнкалось из виду, что практически еще к началу 90-х гг. указанные органы сами добровольно сложили с себя основные функции по управлению предприятиями всех форм собственности.

Рыночные преобразования экономики продолжались, хотя и весьма противоречиво, да к тому же в условиях отсутствия гражВнданского общества, правового государства. Так, например, о том, что аудитор должен прежде всего защищать интересы собственВнника, знала совершенно незначительная доля населения России. И только во второй половине 90-х гг., когда миллионы предприятий и граждан вложили свои деньги и ваучеры в акции инвесВнтиционных фондов, акционерных предприятий, коммерческих банков, экономически активное население страны ощутило наВнсущную потребность в аудиторских заключениях относительно результатов деятельности этих структур.

Действительно, управляющий и бухгалтер (или шире - адВнминистрация) какой-либо коммерческой или финансовой струкВнтуры могут быть заинтересованы в том, чтобы скрыть от акциВнонеров, собственников этого предприятия (или от большого количества псевдоакционеров) свои просчеты или даже возможВнные злоупотребления. Аудитор же, контролируя основные конечные результаты их деятельности и отказываясь выдать по результатам проверки безусловно положительное аудиторское закВнлючение либо скрепляя своей подписью баланс, дает тем самым собственникам своего рода гарантию, что в этой подтвержденВнной бухгалтерской отчетности представлена достоверная картиВнна состояния дел на их предприятии.

В этих условиях нужно признать, что в России пока слабо определялся реальный спрос на аудиторские услуги. Если оцеВннивать отраслевой профиль, то почти половину всех клиентов аудиторских фирм в первой половине 90-х гг. составляли торгоВнвые предприятия. Доля промышленных предприятий в обороте аудиторских фирм едва достигала одной трети. (Большинство и тех, и других функционировало как совместные предприятия). Банки составляли примерно одну шестую часть клиентуры и почти такую же долю в обороте; доли инвестициВнонных институтов и страховых компаний были тоже невелики.

Если оценивать клиентов аудиторских фирм по другим параВнметрам, то оказывается, что около половины проверяемых экоВнномических субъектов - это предприятия, которые обязаны по закону иметь аудиторское заключение. Они являются наиболее постоянной клиентурой аудиторских фирм. К таким экономичесВнким субъектам можно отнести: коммерческие банки, страховые организации, предприятия с иностранными инвестициями, иноВнстранные юридические лица, специализированные инвестиционВнные фонды и другие эмитенты ценных бумаг, а также все осВнтальные предприятия, публикующие свою годовую бухгалтерсВнкую отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имуВнщественном и финансовом положении.

В России развиваются инвестиционные институты и финанВнсовый рынок в целом, услуги которым должны составлять львиВнную долю аудиторской деятельности. К середине 90-х гг. в нашей стране действовало около 2500 коммерческих банков, 3000 страховых компаний, свыше 1000 пенсионных фондов и более 800 инвестиционных компаний, причем многие из них испытыВнвали серьезные затруднения, Но затем, как известно, рухнули многие финансовые пирамиды и банки. Наибольший удельный вес среди них заняли структуры, работавшие на основе агресВнсивной рекламы и привлечения резко обесценивавшихся наличВнных денег у населения. А само государство, стремясь обеспеВнчить безинфляционное финансирование бюджетного дефицита, предложило банкам и экономическим субъектам новую ВлигрушВнкуВ» - свои облигации (ГКО). Но тем самым оно фактически резко уменьшило и без того скудный инвестиционный потенциал отеВнчественного капитала, а банки раздули рынок межбанковских кредитов, используемый ими, как правило, именно для спекуляВнций, чем окончательно подорвали устойчивость этого рынка.

Резкий скачок взаимных неплатежей предприятий и органиВнзаций, возникший на основе суперинфляции и провокационной налоговой политики, перерос в большую задолженность крупВнных и средних предприятий бюджету и дал основной прирост безработицы, недопустимое сокращение отечественных инвестиВнций. Потребность в оздоровлении экономики, в том числе и через основательное правовое регулирование аудита, уже мало у какоВнго специалиста вызывала сомнение.

Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем,что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверВнждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бывосстановлениВнем или ведением учета.

Так как аудит тАФ это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдеВнние систем, которые контролируют операции. Данная стадия приВнвела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, тАФ это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических тоВнчек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на сужВндение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эфВнфективную с точки зрения затрат проверку.

1.3 Международный опыт аудиторской деятельности.

Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался именно на Западе. (Его история большая, и она может быть предметом отдельного исследования.)

Международная теория и практика аудита складывались в условиях конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождаВнлось соответствующими исследованиями и широкими публичВнными обсуждениями материалов этих исследований. В результаВнте к настоящему времени создана прочная международная праВнвовая основа аудита, подробно разработаны формы его органиВнзации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них определены и класВнсифицированы основные понятия, термины, категории аудиторВнской деятельности. В России опубликованы материалы о проекВнтах Комитета по международным стандартам финансовой отчетВнности 2000 года. Изучение и накопВнленный опыт отечественных аудиторских фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные национальные особенВнности (например, он напрямую, а не косвенно связан с консалВнтингом), хотя многие положения, содержащиеся в иностранных источниках, интересны и пригодны для того, чтобы помочь стаВнновлению аудиторских фирм России.

Зарубежные авторы (например, Рой Додж ) признают, что первоначально и на Западе аудит был не чем иным, как проверВнкой и подтверждением достоверности бухгалтерских докуменВнтов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первичВнные документы, регистры бухгалтерского учета, а также составВнленную на их основе бухгалтерскую отчетность.

Затем аудит стал системно-ориентированным. При этом пракВнтикующие аудиторы-профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов), составляющими и использующими бухгалтерские документы и записи. В целях преВндупреждения ошибок они стали делать основной упор на повыВншение эффективности системы управления каждого клиента, в первую очередь системы его внутрихозяйственного контроля, в частности внутреннего аудита.

Если внутрихозяйственный контроль у клиента имел опредеВнленные слабости, если он не способствовал устранению подавВнляющего числа ошибок и неточностей в учете за весь проверяВнемый период, то, придерживаясь принципов системно-ориентиВнров

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях