Аудит кредитных операций

Министерство

общего и профессионального

образования Российской федерации

Санкт-Петербургская государственная

инженерно-экономическая

академия

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Контрольная работа по учебной дисциплине

Аудит в банках

на тему: ВлАудит кредитных операцийВ»

Выполнила студентка группы №82/3191

3 курса заочного отделения

со сроком обучения 2г.10мес.

ф-т ВлПредпринимательства и коммерческой деятельностиВ»

Проверил:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2001

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является одной из основных операций банковского бизВннеса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные креВндитные операции) приносят банкам существенную часть их приВнбыли. В то же время необходимыми для формирования ресурсВнной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции). Это наиболее распространенВнный и отработанный годами способ привлечения денежных средств.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблюВндения банком действующих правил совершения кредитных опеВнраций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действуюВнщих правил совершения кредитных операций необходимо рукоВнводствоваться такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 тАЬО залогетАЭ. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ тАЬО государственной регистрации прав на недвижимое имущестВнво и сделок с нимтАЭ. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ тАЬОб ипотеВнке (залоге недвижимости)тАЭ. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П тАЬО порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)тАЭ с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П тАЬО порядке начисления процентов по операциям, свяВнзанным с привлечением и размещением денежных средств банВнками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерскоВнго учетатАЭ с изменениями и дополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а тАЬО порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудамтАЭ с учетом изменений и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т тАЬМетодичесВнкие рекомендации к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-ПтАЭ, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т тАЬО применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-ПтАЭ, а также методические рекомендации от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 ВлБухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по тАЬкассовомутАЭ методутАЭ к Положению № 39тАЭ.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 тАЬПоложение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениямитАЭ. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У тАЬОб учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-атАЭ, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 тАЬО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организацийтАЭ и др.

При проведении проверки кредитных операций банков рекоВнмендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т тАЬО методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организациитАЭ.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

в ходе проверки соблюдения банком действующих правил соВнвершения кредитных операций изучаются следующие докуменВнты: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспеВнчению исполнения обязательств; генеральные соглашения о соВнтрудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), дополВннительные соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка об открытии и заВнкрытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юриВндической службы; другие документы, относящиеся к организаВнции и осуществлению кредитной работы в банке;

в ходе проверки правильности отражения кредитных операВнций в балансовом учете изучаются данные аналитического учета по следующим балансовым счетам: ссудным счетам клиентов (441-457), в том числе банков (320 - 321); просроченной задолВнженности по предоставленным кредитам (458), в том числе преВндоставленным МБК (324); просроченным процентам по предоВнставленным кредитам (459), в том числе МБК (325); резервам под возможные потери по ссудам (44115тАФ45715), в том числе по МБК (32015тАФ32115); резервам под возможные потери по просроВнченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403); полученВнным МБК (312тАФ314); просроченной задолженности по полученВнным МБК (317); просроченным процентам по полученным МБК (318); обязательствам банка по уплате процентов (47426); требоВнваниям банка по получению процентов (47427); предстоящим поступлениям по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банком) (47501), в том числе банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков) (47502), в том числе банков (32802); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70101); процентов, уплаченных за привлеченные кредиты(70201); другим счетам (по учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей, тАФ при закрытии кредитных договоров в неденежВнной форме), а также выписки: по корреспондентскому счету в Банке России (30102); по корреспондентским счетам в кредитВнных организациях-корреспондентах (30110); по корреспондентВнским счетам кредитных организаций-респондентов (30109); по расчетным (текущим) счетам клиентов тАФ предприятий различных форм собственности (405 тАФ 408);

в ходе проверки правильности отражения кредитных операВнций во внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 91301 тАЬОткрытые кредитные лиВннии по предоставлению кредитовтАЭ, 91302 тАЬНеиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитовтАЭ, 91303 тАЬЦенные бумаги, принятые в залог по выданным кредитамтАЭ, 91305 тАЬГаранВнтии, поручительства, полученные банкомтАЭ, 91307 тАЬИмущество, принятое в залог по выданным кредитамтАЭ, 91309 тАЬНеиспользоВнванные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и под лимит задолженноститАЭ, 91402 тАЬОткрытые кредитные линии по получению кредитовтАЭ, 91403 тАЬНеиспользованные кредитные линии по получению кредитовтАЭ, 91491 тАЬЦенные бумаги, переданВнные в залог по полученным кредитамтАЭ, 91404 тАЬГарантии, выданВнные банкомтАЭ, 91405 тАЬИмущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумагтАЭ, 91406 тАЬНеиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде овердрафта и под лимит задолженноститАЭ, 916 тАЬЗадолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланВнсатАЭ, 917 тАЬЗадолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания, 918 тАЬЗадолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взысканиятАЭ;

регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность: бухгалтерский журнал; ведомости остатков по счетам кредитной организации; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организации, оборотные³ведомости по счетам кредитной организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

Проверка активных кредитных операций

Основным нормативным документом, регулирующим порядок совершения и учет этих операций, является Положение № 54-П. В названном Положении ЦБ РФ утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями деВннежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения предоставление банком денежных средств своим клиВнентам осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счеВнта клиентов либо выдачей наличных денег заемщику тАФ физичесВнкому лицу;

2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде овердрафта и тАЬпод лимит задолженноститАЭ.

В Приложении к настоящему Положению (далее тАФ ПриложеВнние) определен порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в балансах банка-кредитора и банка-заемщика. В ПриВнложении приведены бухгалтерские проводки по балансовым счеВнтам, связанные с отражением в учете операций кредитования клиентов путем разового зачисления средств на их банковские счета, операций кредитования клиентов, как путем открытия креВндитной линии, так и в виде овердрафта и тАЬпод лимит задолженВнноститАЭ.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выполВнняются следующие проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения порядВнка оформления документов на выдачу (пролонгирование) креВндита;

правильности оформления документов по обеспечению исВнполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранеВнния документов;

правильности отражения в учете операций по выдаче и погаВншению кредитов;

правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных проценВнтов и суммы основного долга при исполнении кредитного догоВнвора с нарушением обязательств;

своевременности и полноты создания, корректировки и исВнпользования резервов на возможные потери по ссудам;

осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженВнностью;

операций кредитования путем открытия кредитных линий;

операций кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) креВндита начинается с изучения, анализа и оценки того, как способВнствует организация кредитной работы снижению кредитных рисВнков банка. Оценка уровня постановки кредитной работы основыВнвается на изучении функций отделов (управлений), занимаюВнщихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка.

Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязанносВнтей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается состояВнние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оцеВннить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты, принВнципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней инВнструктивных материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по анаВнлизу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного портВнфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. В состав досье должны входить: кредитная заявка; годовой отчет; бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоге вой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового отчета; бизнес-план с указанием планируемых доходов расходов; технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит; кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии, поручительства и др.), кредитная история заемщика.

Кроме того, вместе с кредитной заявкой заемщик обязан представить: нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттисктАЭ печати (если заемщик обслуживается в другом банке); список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке; другие документы (по требованию банка).

Проверка правильности оформления кредитного договора сводится к установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты стоВнрон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашеВнния основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, проВнцентная ставка и возможность ее корректировки в связи с измеВннениями экономической ситуации (уменьшением или увеличеВннием ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафВнные санкции за неисполнение условий договора, порядок расВнсмотрения споров по договору. В случае если в кредитном догоВнворе предусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при наВнступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-кредитором и клиентом-заемщиком.

Кроме того, проверяется соответствие кредитного договора положениям ГК РФ (статьи 819-820) нормативным актам ЦБ РФ, уточняются правомочность и полномочия должностных лиц подписавших кредитный договор, скрепление его оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, а также наличие в кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре приВнложений.

При пролонгации кредита проверяется оформление его доВнполнительными соглашениями (если иное не предусмотрено креВндитным договором) и рассмотрение на кредитном комитете. СлеВндует обращать внимание на необходимость одновременной проВнлонгации кредита и договора по обеспечению кредита (договора залога, банковской гарантии или поручительства и др.).

Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам является важВнным этапом аудита кредитных операций. Она начинается с изуВнчения документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств.

На практике наиболее часты ошибки, связанные с заключеВннием договора о залоге. Залоговые отношения регулируются Законом РФ тАЬО залогетАЭ и нормами ГК РФ (статьи 334-358). Согласно статье 164 ГК РФ договор залога в случаях, предусмотВнренных законом, подлежит государственной регистрации, без коВнторой он считается недействительным. Государственную регистВнрацию по общему правилу осуществляют органы, регистрируюВнщие вещные права на закладываемое имущество. Так, залог жиВнлых зданий и домов регистрируют территориальные БТИ, залог предприятий и их структурных единиц - органы ГКИ РФ и т. д. В Москве постановлением правительства Москвы от 20.09.94 ввеВндена единая система государственной регистрации залога и едиВнный реестр договоров залога.

В соответствии со ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора залога являются: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязаВнтельства, которые полностью определяются основным (кредитВнным) договором; определение места нахождения имущества. Последнее обстоятельство устанавливает права и обязанности держателя заложенного имущества, в частности обязанность cтpaxовать имущество, принимать необходимые меры для обеспечения его сохранности и др. Объектом (предметом) залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем здания и сооружения, товарно-материальные ценности, ценные бумаги (акции, облигации и др.), товарно-распорядительные документы. Договор о залоге должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение определенной формы договора влечет за собой его недействительность. При проверке поручительств и гарантий, выданных в соответствии с требованиями ГК РФ, следует исходить из того, сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, иокончание срока действия гарантии должно быть на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.

При проверке порядка хранения документов исходят обычно изследующих предпосылок: первый экземпляр кредитного договора, договор залога, гарантийные обязательства, поручительства ценные бумаги, другие ценности, принятые в залог, должны храниться в кладовой банка-кредитора в отдельных конвертах в по рядке возрастания номеров ссудных счетов. Второй экземпляр кредитного договора, копии договора залога, гарантийных обязательств и поручительств, учредительных документов заемщика, заключение кредитного комитета о целесообразности выдачи креВндита и другие документы, используемые в процессе выполнения кредитного договора, находятся в кредитном деле (досье), которое оформляется на каждого заемщика, и хранятся в кредитной службе банка. Ежемесячно или не реже одного раза в месяц креВндитная служба должна производить инвентаризацию всех действующих кредитных договоров.

В ходе проверки правильности отражения в учете операцийповыдаче и погашению кредитов следует руководствоваться названными выше нормативными актами, регулирующими в настоящей время учет операций кредитования.

Прежде всего проверяется соблюдение порядка выдачи и погашения основной суммы кредита (юридические лица - в безналичном порядке путем зачисления на расчетный (текущий) или корреспондентский счет, физические лица - в безналичном порядке или наличными денежными средствами). При этом следует учесть, что банки не вправе производить оплату денежных документов заемщика непосредственно со ссудных счетов, поскольВнку проведение указанных операций противоречит Положению № 54-П [п. 2.1.1].

При проверке используются данные аналитического и синтеВнтического учета по активным балансовым счетам: по клиентВнским кредитам - 441 - 457 (в зависимости от правовой структуВнры заемщика) по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов): по МБК тАУ 320-321 (в зависимости от резидентства - российские и заруВнбежные банки) по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов); данные анаВнлитического и синтетического учета по внебалансовым счетам 91303 тАЬЦенные бумаги,, принятые в залог по выданным кредиВнтамтАЭ, 91305 тАЬГарантии, поручительства, полученные банкомтАЭ, 91307 тАЬИмущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумагтАЭ; данные по счетам клиентов-заемщиков, если они имеют расчетные (текущие) счета в банке-кредиторе, или выписки с корреспондентского счета, если клиенты обслуВнживаются в другом банке.

Определяя размер выборки для проверки, следует особо выВнделить крупные кредиты, просроченные и переоформленные креВндиты и кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, в том числе льготные кредиты,

Прежде всего, следует убедиться в наличии отдельного лицеВнвого счета по каждому выданному кредиту, правильности его оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным счеВнтам (на основании подлинных платежных документов или мемоВнриальных платежных ордеров). Затем проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по вышеукаВнзанным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.

На выборку проверяется правильность отражения в учете гаВнрантий, поручительств и предметов залога по выданным кредиВнтам. Особого внимания требует проверка в тех случаях, когда в качестве залога служат бездокументарные ценные бумаги. В этом случае клиент-заемщик должен предоставить выписку из депозиВнтария, что бумаги блокированы в залоге. Если в качестве залога служит вексель третьего лица, то он передается по индоссаменту тАЬвалюта в залогтАЭ. Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на внебалансовом счете 91305 в сумме, согласованной в договоре залога, которая, как правило, ниже ее номинальной (балансовой или рыночной) стоимости. Аналогичным образом отражается и имущество, принятое в залог (т. е. в сумме оценки согласно договору о залоге).

Важным этапом является проверка своевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога. При этом проверке подлежат выписки по ссудным и расчетным (текущим) счетам клиентов-заемщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, или выписки по корреспондентскому счету банка-кредитора, если они обслуживаются в другом банке. ВыбоВнрочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).

При осуществлении проверки правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться Положением № 39-П. Оно вступило в силу с 1 января 1999 г. Согласно п. 3.8 этого Положения бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и доходы банка может осуществляться либо тАЬкассовымтАЭ методом либо методом тАЬначисленийтАЭ, но до особых указаний ЦБ РФ метод тАЬначисленийтАЭ не применяется. Таким образом, в банках начисление процентов осуществляется по тАЬкассовомутАЭ методу, что регулируется Приложением № 1 к Положению № 39-П тАЬБухгалтерский учет операций по наВнчислению и уплате (получению) процентов по привлеченным! (размещенным) денежным средствам по тАЬкассовомутАЭ методутАЭ.

При проверке правильности отражения в учете операций по начислению процентов следует помнить, что согласно п.3.5 Положения № 39-П проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начаВнло операционного дня. Таким образом, день фактического размеВнщения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении клиВнентом обязательств по договору включается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.

Проверяется своевременность начисления процентов и полВннота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Согласно п. 3.6 Положения № 39-П начисленные проценты подлежат отраВнжению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных проВнцентов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учете не отражаются, а их получение по сроку отражается сразу на счетах доходов 70101 тАЬПроценты, поВнлученные за предоставленные кредитытАЭ по соответствующей статье.

Если дата начала периода начисления и дата получения наВнчисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в поВнследний рабочий день месяца проценты, начисленные за истекВнший месяц, отражаются в учете по дебету счета 47427 тАЬТребоваВнния банка по получению процентовтАЭ (по лицевому счету ссуды) и кредиту счетов 47501 тАЬПредстоящие поступления по операциВням, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)тАЭ или 32801 тАЬПредстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (разВнмещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размеВнщенных средствтАЭ.

Следует проверить, начисляются ли при наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учете аналогичным образом. Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, числящаяся на счете 47427 тАЬТребования банка по получению процентовтАЭ (по лицевому счеВнту ссуды), а главное, перенесена ли сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, на текущие дохоВнды, отражается ли она в учете по дебету счетов 47501 тАЬПредстояВнщие поступления по операциям, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)тАЭ или 32801 тАЬПредстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депоВнзитов и иных размещенных средствтАЭ и кредиту счета 70101 тАЬПроВнценты, полученные за предоставленные кредитытАЭ (по соответстВнвующей статье доходов).

Проверка своевременности списания с баланса просроченных проВнцентов и суммы основного долга при исполнении кредитного договоВнра с нарушением обязательств является важным разделом, аудита активных кредитных операций. Проверка своевременности и полноты перенесения ссуд с истекшей датой погашения задолВнженности по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд осуществляется исходя из требований Инструкции № 62-а. Согласно п.2.12 этой инструкции, если задолженность по кредитВнному договору в части основного долга не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения этой задолженности, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности по основному долгу на счета по учету просроченной задолженности: для клиентВнских кредитов - 458 тАЬПросроченная задолженность по кредиВнтам предоставленнымтАЭ по счетам второго порядка в соответстВнвии с правовым статусом заемщика; для МБК - 324 тАЬПросроВнченная задолженность по предоставленным межбанковским креВндитамтАЭ.

На соответствующих балансовых счетах просроченная задолВнженность учитывается до момента: а) погашения ее заемщиком; б) закрытия кредитного договора на основании договора об отВнступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передачи! права третьему лицу (см. п. 9.4); в) списания ее с баланса банка в установленных случаях за счет созданного резерва или за счетдругих источников.

При проверке следует обратить внимание на соблюдение порядка погашения просроченной задолженности: в первую очеВнредь должны взиматься предусмотренные договором штрафные санкции за просрочку, затем задолженность по просроченным! процентам и в последнюю очередь просроченная задолженность по основному долгу (если иное не оговорено в кредитном договоре).

При проверке своевременности и правильности отражения в учете просроченных процентов исходят из следующего: если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, то согласно п. 2.12 Инструкции № 62-а в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, банки обяВнзаны переносить начисленные, но не полученные в срок (проВнсроченные) проценты на счета учета просроченных процентов. Процедура проверки правильности отражения в учете операций перенесения банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета зависит от тоВнго, были ли отражены в бухгалтерском учете проценты (начисВнленные в истекшем месяце) или нет. В первом случае перенос на счета по учету процентов, не уплаченных в срок (просроченных), осуществляется с кредита счета 47427 тАЬТребования банка по получению процентовтАЭ (по лицевому счету ссуды), во втором - в части процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов, - с кредита счетов 47501 тАЬПредстоящие поступления по операциВням, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентамтАЭ (кроме банков) или 32801 тАЬПредстоящие поВнступления по операциям, связанным с предоставлением (размеВнщением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенВнных средствтАЭ.

Проверяя правильность отражения в учете операций погашеВнния просроченных процентов, следует убедиться, что суммы поВнлученных по кредитному договору процентов своевременно пеВнренесены со счетов 47501 или 32801 на текущие доходы банка.

При проведении проверки следует обратить внимание на слеВндующее: если задолженность по основному долгу отнесена ко второй группе риска и выше, то согласно п. 5.2 Положения № 54 и п.2.2.5 Приложения № 1 к нему текущая и просроченная заВндолженность по процентам должна списываться с баланса банка-кредитора и переноситься на соответствующие внебалансовые счета. Это требует проверки отражения в учете следующих обоВнротов:

на балансовых счетах тАФ дебетовых оборотов на сумму проценВнтов, списываемых с баланса, по счетам 47501 или 32801 и кредиВнтовых тАФ по счетам 459 тАЬПроценты за кредиты, не уплаченные в сроктАЭ (для клиентских кредитов) или 325 тАЬПросроченные проценВнты по предоставленным межбанковским кредитамтАЭ (для МБК);

на внебалансовых счетах тАФ дебетовых оборотов на ту же сумВнму по счету 91604 тАЬНеполученные проценты по кредитам, прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, кроме банВнковтАЭ (для клиентских кредитов) или 91603 тАЬНеполученные проВнценты по выданным межбанковским кредитам депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банкамтАЭ (для МБК) и кредитовых тАФ по счету 99999 тАЬСчет для корреспонденции с акВнтивными счетами при двойной записитАЭ.

Необходимо также проверить, отражаются ли в учете начисВнленные банком проценты по данной задолженности на этих же внебалансовых счетах. Аналогичным образом проверяется праВнвильность отражения на внебалансовых счетах списанной с баВнланса банка текущей задолженности по получению процентов в случае отнесения задолженности по основному долгу ко второй группе риска и выше.

При проведении проверки следует учесть, что лицевой счет ссуды на внебалансовом счете 916 закрывается в следующих случаях: 1) если ссудная задолженность при проведении классифиВнкации будет переведена в первую группу риска; 2) при погашеВннии заемщиком задолженности по уплате процентов; 3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.

В первом случае, когда при проведении классификации ссудВнная задолженность из второй или выше группы риска переводитВнся в первую, в этот же день сумма начисленных к этому временя процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, должна переноситься на соответствующие балансовые счета. При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем, которыми текущая и/или просроченная задолженность по получению проВнцентов списывалась с баланса банка-кредитора.

Во втором случае при поступлении денежных средств в уплаВнту процентов от должников выполняются проводки, отражающий на балансовых счетах зачисление поступивших средств в доходах банка, на внебалансовых - списание в расход со счета 916 суммы полученных по кредитному договору процентов.

В третьем случае после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной заВндолженности по основному долгу, признанному безнадежным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по поВнлучению процентов на соответствующий внебалансовый счет, о чем подробнее будет сказано ниже.

При осуществлении проверки своевременности и полноты соВнздания, корректировки и использования резервов на возможные поВнтери по ссудам следует руководствоваться Инструкцией № 62-а, в которой с 1 января 1998 г. введен новый порядок классификаВнции выданных кредитов исходя из формальных критериев оценВнки кредитных рисков, определен размер отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, а также установлен порядок бухВнгалтерского учета создания и использования этих резервов. ПроВнверка правильности налогообложения банков по операциям, свяВнзанным с созданием резерва на возможные потери по ссудам и восстановлением их на доходах банка, должна осуществляться исходя из требований Указания № 810-У (подробнее об этом гоВнворится в п. 14.2).

Проверка правильности создания и достаточности созданных резервов сводится к оценке корректности произведенной банком классификации ссуд, т. е. отнесения той или иной ссуды к опреВнделенной группе риска исходя из формализованных критериев. К числу таких критериев относятся: обеспеченность ссуд; наличие просроченной задолженности по основному долгу и процентам; возможность переоформления ссуд. От этих критериев зависит принадлежность каждой ссуды к одной из четырех групп риска (стандартные, нестандартные, сомнительные и безнадежные ссуВнды), а от этого в свою очередь зависит и правильность определеВнния размера отчислений в созданный резерв.

Осуществляя проверку обеспеченности ссуд, следует прежде всего проконтролировать соблюдение требований, предъявляеВнмых к сумме залога. Она должна рассчитываться следующим обВнразом: сумма основного долга по кредиту плюс сумма процентов, причитающихся по этому кредиту, плюс сумма издержек на реаВнлизацию предметов залога. Кроме того, проверке подлежит срок реализации залога: залог должен быть реализован не позднее чем через 150 дней со дня наступления требования по залогу. ПровеВнряя правильность проведенной банком классификации выданВнных кредитов по второму критерию, следует помнить, что в расВнчет принимается факт просроченной выплаты не только по осВнновному долгу, но и по процентам. При этом просроченная задолВнженность (по основному долгу и по процентам) подразделяется на группы в зависимости от срока следующим образом: до 5 дней включительно тАФ первая группа (для обеспеченных ссуд), от 6 до 30 дней тАФ вторая, от 31 до 180 тАФ третья и свыше 180 тАФ четвертая группа риска.

При проверке классификации выданных кредитов в зависиВнмости от наличия их переоформления следует различать переВноформление ссудной задолженности с изменением и без изменеВнния условий кредитного договора. В последнем случае имеется в виду переоформление (пролонгация) ссуды без увеличения срока первоначального кредитного договора, без повышения процентВнной ставки, суммы кредита и др. Во всех остальных случаях ссуВнда считается переоформленной с изменением условий договора.

При проверке правильности отражения в учете созданного резерва следует исходить из требований Правил: резервы по теВнкущим ссудам (срочные резервы) должны учитываться на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет текуВнщей ссудной задолженности. При списании кредита на просрочку резерв, созданный по этому кредиту (резервы по просроченВнным ссудам), переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором учитывается сам просроченный кредит (над пример, 45818 тАФ для клиентских кредитов и 32403 - для мбк).

Проверка правильности проведения корректировки резерва в сторону его уменьшения или восстановления ранее созданного резерва при погашении суммы основного долга требует особого внимания. Согласно п. 4.10 тАЬгтАЭ Инструкции № 62-а при поступВнлении средств от должника в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восс

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях

Аудит кредитных операций

ОГЛАВЛЕНИЕ