Аудит операцiй з руху грошових коштiв в касi i на поточному рахунку

Мiнiстерство освiти та науки Украiни

Донецький Нацiональний Унiверситет

Кафедра тАЬБухгалтерського облiку та аудитутАЭ

по дисциплiнi: "Аудит "

на тему: Аудит операцiй по руху грошових коштiв в касi i на поточному рахункутАЭ

Студентки 4 курсу

денного вiддiлення

Науковий керiвник: спецiальностi 0106(укр.) Смiрнова Л.Д. Хаснутдiновоi М.М.

Донецьк 2003

План

ВступтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

1. Мета i завдання аудиту операцiй з грошовими коштамитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж

2. Нормативно-правове регулювання операцiй з грошовими коштамитАжтАж

3. Оцiнка системи внутрiшнього контролю i виявлення зон ризикутАжтАжтАж.

4. Змiст програми аудиторськоi перевiрки руху грошови в коштiв касi i на розрахунковому рахунку в банкутАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

5. Збiр аудиторських доказiв та оформлення робочих документiвтАжтАжтАжтАж

6. Типова кореспонденцiя рахункiв з облiку грошових коштiвтАжтАжтАжтАжтАж.

7. Аудиторський висновок за результатами перевiркитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..

ЗаключеннятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

Список лiтературитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..

Вступ

В умовах ринковоi економiки пiдприiмства постiйно пiдтримують фiнансовi взаiмовiдносини з iншими пiдприiмствами, органiзацiями та робiтниками пiдприiмства i окремими особами. Тобто вони здiйснюють як готiвковi так i безготiвковi розрахунки. Для цього кожне пiдприiмство маi касу для розрахункiв готiвкою i вiдкритi в установах банкiв розрахунковi рахунки для безготiвкового обiгу, а також зберiгання власних коштiв. Сучаснi умови iснування пiдприiмств, а також процеси, що протiкають в економiцi Украiни ще раз пiдтверджують важливiсть i необхiднiсть грошових коштiв для здiйснення фiнансово-господарськоi дiяльностi суб'iктiв пiдприiмництва. Водночас тема грошових коштiв являiться дуже тАЬтендiтноютАЭ дiлянкою при аналiзi платоспроможностi та подальшого iснування кожного суб'iкту господарювання. Тому на кожному пiдприiмствi повиннi створюватися всi умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштiв. Це перш за все стосуiться внутрiшнього i зовнiшнього контролю. Моя курсова робота бiльше охоплюi аспекти зовнiшнього контролю, який проводить незалежна аудиторська фiрма (аудитор).

Метою роботи являiться ознайомлення з методикою проведення аудиту грошових коштiв, здатнiстю виявляти суттiвi зони ризику, а також умiння визначити допущенi помилки, зловживання, правопорушення в грошовiй сферi i передбачити можливi наслiдки цих порушень для пiдприiмств та на допустити iх настання.

Дана робота мiстить вiсiм роздiлiв, якi почергово характеризують методику проведення аудиту. Так, перший роздiл розкриваi мету i завдання аудиту грошових коштiв. Другий роздiл показуi якими нормативно-правовими актами повинен керуватись аудитор при здiйсненi перевiрки. Оцiнка системи внутрiшнього контролю, яка потрiбна аудитору для встановлення ступеню довiри до пiдприiмства обговорюiться в третьому роздiлi. Наступнi роздiли розкривають iнформацiю ,що стосуiться програми перевiрки, збору аудиторських доказiв, формування робочих документiв та завершення аудиту складанням аудиторського висновку.

При написанi курсовоi роботи були використанi рiзноманiтнi джерела iнформацii, а саме: пiдручники з аудиту, автореферати на здобуття ступеню кандидата економiчних наук, що стосуються аспектiв аудиторськоi дiяльностi в Украiнi, монографii та перiодичнi видання.

1. Мета i завдання аудиту операцiй з грошовими коштами

Бiльшiсть операцiй, що здiйснюються на пiдприiмствi, пов'язанi з рухом грошових коштiв, зокрема, проведенням розрахункiв мiж пiдприiмствами. Тому аудит операцiй з коштами, iншими активами та аудит стану розрахункiв е дуже важливими.

Метою аудиту операцiй з коштами, iншими активами та стану розрахункiв i встановлення достовiрностi даних щодо наявностi та руху грошових кошгiв, повноти i своiчасностi вiдображення iнформацii в зведених документах та облiкових регiстрах, правильностi ведення облiку грошових коштiв i розрахункiв вiдповiдно до прийнятоi облiковоi полiтики, достовiрностi вiдображення залишкiв у звiтностi господарюючого суб'iкта.

Основними завданнями аудиту операцiй з коштами, стану розрахункiв та iнших активiв i:

v перевiрка стану збереження готiвки в касi;

v вивчення законностi i доцiльностi проведення операцiй з грошовими коштами та грошовими документами, своiчасностi i повноти оприбуткування та витрачання грошових коштiв;

v перевiрка законностi вiдкриття пiдприiмством рахункiв у банку, своiчасностi одержання i обробки виписок банку по всiх вiдкритих рахунках;

v стану грошових коштiв на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку i за балансом пiдприiмства;

v виявлення напрямiв використання коштiв, що зберiгаються на банкiвських рахунках, оцiнка правильностi проведення взаiмозалiкiв з кредитною установою;

v перевiрка наявностi договорiв та iх реiстрацii у вiдповiдних журналах;

v перевiрка правильностi документального оформлення операцiй з коштами, та iншими активами i вiдображення цих операцiй в облiку i звiтностi;

v перевiрка дотримання пiдприiмством податкового законодавства по операцiях, пов'язаних iз рухом грошових коштiв;

v оцiнка стану внутрiшнього контролю за рухом i збереженням грошових коштiв та iнших цiнностей в касi;

v встановлення методу органiзацii аудиту;

v забезпечення порядку збереження чекових книжок, контроль за випискою чекiв та отримання за ними грошей.

Джерелами iнформацii для аудиту грошових коштiв i: .

1) Первиннi документи з облiку грошових коштiв.

2) Облiковi регiстри, що використовуються для вiдображення господарських операцiй з облiку коштiв, розрахункiв та iнших активiв

3) Акти та довiдки попереднiх ревiзiй, аудиторськi висновки та iнша документацiя, що узагальнюi результати контролю.

4) Головна книга.

5) Звiтнiсть

Таблиця 1. Документування операцiй з грошовими коштами

№ п/п	Форма документу	Первиннi документи	Призначення документу
1	КО-1	Прибутковий касовий ордер (ПКО)	Надходження готiвки в касу
2	КО-2	Видатковий касовий ордер (ВКО)	Видача готiвки з каси
3	КО-3	Журнал реiстрацii прибуткових та видаткових касових документiв	Для реiстрацii в бухгалтерii ПКО, ВКО, чи документiв, що iх замiнюють
4	КО-4	Касова книга	Для облiку касиром операцiй з готiвкою
5	КО-5	Книга облiку прийнятих i виданих касиром грошей	Для облiку руху коштiв в касi
6		Грошовий чек	Для одержання готiвки з рахунку в банку
7		Об'ява на внесок готiвки	Для внесення готiвки на рахунок в банку
8		Супровiдна вiдомiсть до сумки з грошовою виручкою	Застосовуiться при здачi готiвки iнкасатору
9	ФКЧ-1	Фiскальний касовий чек на товари (послуги)	Розрахунковий документ, надрукований реiстратором розрахункових операцiй (РРО) при проведеннi розрахункiв за проданi товари(наданi послуги)
10	ФКЧ-2	Фiскальний касовий чек видачi коштiв	Розрахунковий документ, надрукований РРО при проведеннi розрахункiв у разi видачi коштiв покупцевi при поверненнi товару, компенсацii послуг, прийняттi цiнностей пiд заставу, виплатi виграшiв у державнiй лотереi та в iнших випадках
11	РК-1	Розрахункова квитанцiя	Використовуiться при реiстрацii розрахункiв за проданi товари (наданi послуги) або при видачi коштiв покупцевi у разi повернення товару, компенсацii послуги, прийняттi цiнностей пiд заставу та в iнших випадках
12	П-53	Платiжна вiдомiсть	Виплата грошових коштiв з каси декiльком особам
13	П-49	Розрахунково-платiжна вiдомiсть	Розрахунок виплат по заробiтнiй платi та ii виплата з каси
14		Платiжне доручення	Письмове доручення банку, який обслуговуi пiдприiмство, на перерахуВнвання певноi суми коштiв з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника

Для досягнення поставленоi мети та реалiзацii завдань аудитор повинен володiти нормативно-правовою базою, що стосуiться саме цiii дiлянки перевiрки.

2. Нормативно-правове регулювання операцiй з грошовими коштами

Аудитор у своiй роботi постiйно працюi з рiзними нормативно-правовими документами. Сукупнiсть нормативних актiв складаi нормативну базу аудитора. Вона подiляiться на зовнiшню i внутрiшню.

Зовнiшня нормативна база представлена у виглядi вiдповiдних законiв, постанов, наказiв, iнструкцiй, положень, методичних матерiалiв з облiку i звiтностi, матерiалiв з оподаткування, нацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського облiку та нацiональних нормативiв аудиту. Вони потрiбнi аудитору, щоб виявити законнiсть та достовiрне вiдображення господарських операцiй, вiдповiднiсть ведення бухгалтерського облiку i фiнансовоi звiтностi, проведення аналiзу та складання висновку.

Внутрiшня нормативна база тАУ облiкова полiтика суб'iкта, рiзнi методичнi, iнструкцiйнi, розпорядчi документи з органiзацii фiнансово-господарськоi дiяльностi на конкретному пiдприiмствi (накази, розпорядження, посадовi iнструкцii тощо). Вони пiдлягають аналiзу та зiставленню з чинною методологiiю.

З метою правильного використання нормативно-правових актiв при проведенi аудиту аудитори повиннi чiтко розумiти компетенцiю та положення органу, який видав вiдповiдний нормативно-правовий документ, що стосуiться операцiй з грошовими коштами, то основним нормативним документом, що регулюi касовi операцii i Положення про ведення касових операцiй в нацiональнiй валютi в Украiнi, затверджений Постановою Правлiння Нацiонального Банку Украiни вiд 19.02.2001 року № 72. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осiб (крiм установи банку i пiдприiмства поштового зв'язку) незалежно вiд iх органiзацiйно-правовоi форми i форм власностi, iх вiдокремленi пiдроздiли, представництва iноземних органiзацiй i фiрм, якi здiйснюють пiдприiмницьку дiяльнiсть, а також на зареiстрованих в установленому порядку фiзичних осiб, якi i суб'iктами пiдприiмницькоi дiяльностi без створення юридичноi особи, якi здiйснюють операцii з готiвкою в нацiональнiй валютi та i обов'язковими для виконання з ними.

Крiм цього Положення iснують ще декiлька документiв, якi регулюють операцii з грошовими коштами в касi пiдприiмства та на поточному рахунку, вiдкритому пiдприiмством в установi банку. До них належать:

1. РЖнструкцiя про органiзацiю роботи по готiвковому обiгу установами банкiв Украiни, затверджена постановою Правлiння Нацiонального Банку Украiни вiд 19.02.01року № 69;

2. Наказ Мiнiстерства статистики Украiни тАЬПро затвердження типових форм первинного облiку касових операцiйтАЭ вiд 15.02.96р. № 51;

3. Наказ Президента Украiни тАЬПро застосування штрафних санкцiй за порушення норм по регулюванню обiгу готiвкитАЭ вiд 12.06.95р. №436/95 iз змiнами i доповненнями;

4. Закон Украiни тАЬПро застосування реiстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування i послугтАЭ вiд06.07.95 р. №265/95-ВР iз змiнами i доповненнями;

5. Наказ ДПАУ тАЬПро затвердження нормативно-правових актiвтАЭ вiд 01.12.00 р. № 614;

3. Оцiнка системи внутрiшнього контролю i виявлення зон ризику

Будь-який економiчний суб'iкт маi свою цiльову функцiю, яка реалiзуiться i досягаiться за допомогою ефективно дiючого управлiння. Однiiю з функцiй управлiння окремим суб'iктом i внутрiшнiй контроль.

Внутрiшнiй контроль будучи функцiiю управлiння виступаi засобом двостороннього зв'язку мiж об'iктами управлiння i органом управлiння, iнформуючи про дiйсний стан об'iкта i фактичне виконання управлiнських рiшень. Основною його метою i об'iктивне вивчення фактичного стану справ у суб'iкта господарювання, виявлення та попередження тих факторiв i умов, якi негативно впливають на виконання прийнятих рiшень i досягнення поставленоi мети.

Так як внутрiшнiй контроль являiться невiд'iмною частиною загальноi системи управлiння, то в ходi аудиторськоi перевiрки аудитор зобов'язаний в першу чергу вивчити систему внутрiшнього контролю клiiнта, оскiльки характер i якiсть комплексноi аудиторськоi перевiрки багато в чому залежить вiд того, настiльки грамотно i достовiрно аудитор дасть оцiнку функцiонування i ефективностi системи внутрiшнього контролю суб'iкта господарювання. Щоб повнiше визначити характер, обсяг i змiст аудиторських процедур аудитор повинен дати оцiнку системi внутрiшнього контролю у клiiнта. Основна мета вивчення та оцiнки системи внутрiшнього контролю клiiнта тАУ пiдготувати основу для планування аудиту, встановлення виду, термiнiв проведення i обсягу аудиторських процедур. В процесi такоi оцiнки встановлюiться ймовiрнiсть наявностi помилок в бухгалтерському облiку, якi впливають на достовiрнiсть фiнансовоi iнформацii. При цьому слiд мати на увазi, що система внутрiшнього контролю не може дати абсолютних гарантiй щодо його ефективностi, оскiльки:

ü нiхто не може гарантувати вiдсутнiсть корисливих мотивiв у працiвника, надiленого владою

ü керiвництво часто iгноруi контроль, який воно саме встановило

ü можливi помилки, неточностi в записах, пiдрахунках в результатi нерозумiння завдання, неохайностi

ü незважаючи на вiдбiр квалiфiкованих кадрiв, якi заслужили довiру, можливий вплив на них як всерединi, так i за межами пiдприiмства.

При перевiрцi операцiй пов'язаних з рухом грошових коштiв в касi i на поточному рахунку аудитор вивчаi наступнi питання:

1. наявнiсть на пiдприiмствi налагодженоi системи проведення раптових перевiрок каси з повним перерахуванням грошовоi готiвки i перевiркою iнших цiнностей, якi знаходяться в касi;

2. наявнiсть на пiдприiмствi наказу керiвника, який встановлюi перiодичнiсть перевiрок;

3. наявнiсть ознак формального проведення перевiрок каси, призначення в комiсiю по проведенню перевiрок постiйно одних i тих же осiб, вiдсутнiсть робочих записiв ревiзiйноi комiсii, що додаються до акту та свiдчать про перерахування банкнот, проведення перевiрок каси на звiтнi дати, коли касир знаi про них i заздалегiдь готуiться;

4. надання права пiдпису прибуткових i видаткових ордерiв iншим особам, крiм головного бухгалтера i керiвника пiдприiмства, не вiдображене в розпорядженнях керiвника пiдприiмства;

5. формальне проведення перевiрок каси при змiнi (звiльненi) касирi;

6. вiдсутнiсть в штатi касира, коли цi функцii покладенi на облiкового робiтника без письмового розпорядження керiвника пiдприiмства;

7. наявнiсть договорiв про повну матерiальну вiдповiдальнiсть з касиром;

8. застосування на пiдприiмствi РРО та внутрiшнiй контроль за iх використанням.

Вiдповiдальнiсть за дотриманням порядку ведення касових операцiй покладаiться на керiвника пiдприiмства, головного бухгалтера i касира.

При проведенi перевiрки стану внутрiшнього контролю аудитор маючи у своiму розпорядженнi матерiали дослiдження, виконаного перед укладанням договору, звiт попереднього аудиту, аудитор проводить вивчення системи внутрiшнього контролю шляхом опитування персоналу замовника, проведення власного спостереження, спiлкування з попереднiм аудитором, вивчення органiзацiйно-розпорядчоi i облiковоi документацii на мiсцi, вивчення результатiв ревiзiй i перевiрок всiх перевiряючи органiв, тощо. (див. мал.1)

Результати опитування вивчення системи внутрiшнього контролю можуть бути оформленi в видi анкети (додаток 1). Вiдповiдi можуть бути рiзноманiтними i касир може не знати чи i на пiдприiмствi наказ про проведення раптових ревiзiй каси, керiвник пiдприiмства тАУ про необхiднiсть укладання договору про повну матерiальну вiдповiдальнiсть з касиром. Не спiвпадання у вiдповiдях на поставленi аудитором запитання можуть свiдчити про слабкi сторони внутрiшнього контролю.

З виявлення слабких сторiн в питаннях дотримання нормативних документiв по готiвковому обiгу аудитору необхiдно детально вивчити акти перевiрки дотримання порядку ведення операцiй з готiвкою контролюючими органами (додаток 2)

Взагалi оцiнювання аудитором системи внутрiшнього контролю проходить три етапи (див. мал. 2):

Оцiнка системи внутрiшнього контролю

Малюнок 2. Оцiнка системи внутрiшнього контролю

1) загальне ознайомлення з СВК;

2) первинна оцiнка надiйностi СВК;

3) пiдтвердження достовiрностi оцiнки СВК.

На першiй стадii аудитору слiд отримати загальне уявлення про специфiку i масштаб дiяльностi клiiнта, систему його бухгалтерського облiку. За пiдсумками первинного ознайомлення аудитор повинен прийняти рiшення про те чи доцiльно йому в своiй роботi спиратись на систему внутрiшнього контролю.

У випадку, якщо аудитор приймаi рiшення про те що вiн не може покладатись на систему внутрiшнього контролю, вiн повинен планувати аудит таким чином, щоб аудиторськi думка не ТСрунтувалась на довiрi до цiii системи. Це необхiдно у тих випадках, коли надiйнiсть СВК оцiнюiться як тАЬнизькатАЭ або коли аудитору найбiльш зручно чи економiчно виправдано не спиратись на цю систему.

В тому випадку, якщо за пiдсумками загального ознайомлення з системою внутрiшнього контролю економiчного суб'iкта аудитор приймаi рiшення про те, що вiн може покладатися у своiй роботi на систему внутрiшнього контролю, йому слiд провести первинну оцiнку надiйностi СВК. Вона здiйснюiться на основi методiв i прийомiв, якi аудитори розробляють самостiйно.

У процесi первинноi оцiнки надiйностi системи внутрiшнього контролю аудитор зобов'язаний брати до уваги те, що:

Ø перевiряють бухгалтерську i господарську документацiю клiiнта всього звiтного перiоду, а не тiльки окремих перiодiв часу;

Ø при перевiрцi необхiдно придiлити бiльше уваги тим перiодам дiяльностi, в яких мала особливостi чи вiдмiнностi порiвняно з дiяльнiстю типовою для всього перiоду вцiлому;

Оцiнка окремих засобiв контролю як тАЬнизькоютАЭ не виключаi можливостi оцiнки надiйностi iнших окремих засобiв контролю як тАЬсередньоiтАЭ чи тАЬвисокоiтАЭ.

Аудитор, який прийняв за пiдсумками процедури первинноi оцiнки рiшення про довiру СВК зобов'язаний в ходi аудиторськоi перевiрки здiйснювати процедури пiдтвердження достовiрностi цiii оцiнки. Цi процедури здiйснюються в перiод перевiрки на основi методики i прийомiв, якi розробляються аудитором самостiйно.

В тому випадку, якщо аудитор в ходi процедури пiдтвердження надiйностi прийде до висновку про те, що оцiнка надiйностi СВК в цiлому виявиться нижчою вiд тiii, що була отримана в ходi первинноi оцiнки, вiн зобов'язаний належним чином скоригувати порядок здiйснення iнших аудиторських процедур, щоб пiдвищити достовiрнiсть своiх висновкiв за результатами проведення аудиту.

Всi етапи оцiнки СВК повиннi належним чином документуватися iз зазначенням документiв, якими керувався аудитор, даючи вiдповiдну оцiнку надiйностi всiii СВК.

Показники того, що аудитор отримав необхiдне знання системи бухгалтерського облiку i вiдповiдностi внутрiшнього контролю, може бути те, що вiн знаi про недолiки в цих системах, а отже може визначити певнi зони ризику при веденi операцiй з готiвкою, а саме:

1. аудитор зобовтАЩязаний повiдомити клiiнта про можливi порушення i допомогти iх усунути. Основнi порушення готiвкового обiгу, за якi накладаються стягнення показанi нi малюнку 3.

Малюнок 3. Типовi порушення в сферi готiвкового обiгу

2. оцiнивши систему внутрiшнього контролю аудитор на основi отриманоi iнформацii плануi i складаi програму аудиторськоi перевiрки руху грошових коштiв в касi пiдприiмства та поточному рахунку в банку.

4. Змiст програми аудиторськоi перевiрки руху грошових коштiв в касi i на поточному рахунку в банку

Для виконання плану аудитор повинен пiдготувати в письмовiй формi програму аудиторськоi перевiрки з визначенням в нiй конкретних завдань i процедур для кожного об'iкту аудиту.

Програма аудиту тАУ це детальний перелiк змiсту аудиторських процедур. Цей перелiк i детальною iнструкцiiю для асистентiв аудитора та рядових учасникiв перевiрки, який також i засобом контролю за якiстю iх роботи. Програма повинна бути настiльки деталiзованою, щоб можна було використовувати ii як iнструкцiю для виконавцiв аудиту, якi беруть участь у перевiрцi. У програмi аудиту види, змiст та час проведення процедур повиннi спiвпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона мiстить перелiк об'iктiв аудиту по його напрямкам, а також час, який необхiдно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур.

Аудитор затверджуi програму, визначаючи суттiвiсть по процедурах аудиту, об'iкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевiрки.

Найчастiше для зручностi програма оформлюiться у виглядi таблицi. На початку програми як правило вказуiться:

¨ назва пiдприiмства

¨ перiод перевiрки

¨ дата перевiрки

¨ об'iкт перевiрки.

У програмi крiм прiзвища також вказують iнiцiали аудитора, який робив перевiрку конкретного об'iкта аудиту, час, який необхiдно витратити на перевiрку конкретного об'iкта перевiрки, та передбачають мiсце для помiток про фактичне виконання плану аудиту з кожного питання.

Програма по кожному об'iкту аудиту пiдписуiться керiвником групи аудиторiв або керiвником аудиторськоi фiрми.

РЖснуi два типи пiдготовки програми: максимально жорсткий i максимально гнучкий. Найбiльш вдалою являiться змiшана форма програми, коли аудитор, маючи основну програму, складаi свою з урахуванням специфiчних властивостей. Наприклад, основна програма може включати наступнi об'iкти аудиту:

1. Основнi вiдомостi про пiдприiмство

2. Правовi основи дiяльностi пiдприiмства:

Ø правовий аналiз установчих документiв;

Ø наявнiсть державних дозволiв на проведення окремих видiв дiяльностi;

3. Оцiнка дiючоi системи облiку та внутрiшнього контролю:

Ø форма рахiвництва, рiвень автоматизацii бухгалтерського облiку;

Ø перевiрка бухгалтерськоi комп'ютерноi програми на предмет ймовiрностi допущення нею помилок в облiку;

Ø органiзацiя бухгалтерського облiку у вiдповiдностi з дiючими вимогами;

Ø дотримання прийнятоi методологii вiдображення окремих господарських операцiй;

Ø оцiнка дiючоi системи внутрiшнього контролю;

Ø правильнiсть виведення результатiв проведених iнвентаризацiй.

4. Грошовi кошти

Ø дотримання дiючих норм ведення готiвкових операцiй;

Ø наявнiсть банкiвських рахункiв;

Ø склад iнших грошових коштiв;

Ø отримання письмових тверджень вiд банку про залишки на рахунках заданихпiдприiмству, та спiввiдношення цiii iнформацii з облiком;

Ø внутрiшнiй контроль за проведенням грошових операцiй.

При аудитi операцiй з грошовими коштами, зокрема касовоi готiвки, аудитор проводить перевiрку в декiлька етапiв (мал.4). Оглянемо детально проведення перевiрки на кожному етапi окремо (див. додаток 3)

Аудит касових операцiй

Малюнок 4. Порядок проведення аудиту грошових коштiв в касi

На пiдготовчому етапi аудиту касових операцiй аудитор повинен розглянути загальнi питання органiзацii роботи каси на пiдприiмствi:

Ø iнтенсивнiсть касових операцiй;

Ø основнi напрямки касових надходжень i видаткiв;

Ø квалiфiкацiя i практичний досвiд працiвникiв, якi забезпечують роботу каси на пiдприiмствi;

Ø наявнiсть договорiв з касирами про повну матерiальну вiдповiдальнiсть. Касир несе повну матерiальну вiдповiдальнiсть за збереження всiх прийнятих ним цiнностей та за всяку втрату, яка причинена пiдприiмствi як в результатi навмисних дiй, так i в результатi недбайливого чи недобросовiсного вiдношення до своiх зобов'язань. Тому пiсля виданняприказу розпорядженняпро назначення касира, керiвник пiдприiмства зобов'язаний ознайомити касира з Положенням про ведення касових операцiй та заключити договiр про його повну iндивiдуальну матерiальну вiдповiдальнiсть.

Ø забезпеченiсть облiку касових операцiй електронно-обчислювальною технiкою;

Ø обладнання примiщення каси на пiдприiмствi. Для забезпечення надiйностi i збереження готiвки, у вiдповiдностi з Положенням про ведення касових операцiй в нацiональнiй валютi в Украiнi, каса повинна бути iзольована вiд iнших примiщень, обладнана спецiальним вiконцем для проведення операцiй з клiiнтами i спiвробiтниками, мати сейф чи металiчний шафа, охоронно-пожежну сигналiзацiю, яка вiдповiдаi вимогам дiючого стандарту.

Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти думку про стан касових операцiй на пiдприiмствi, визначити вузькi мiсця в органiзацii iх облiку i можливi напрямки порушень i помилок, а саме:

Основнi порушення в операцiях з грошовими коштами в касi

№ п/пi	Можливе порушення	Характеристика порушення
1	Пряме розкрадання грошових коштiв	нiчим не обТСрунтоване пряме розкрадання грошових коштiв розкрадання грошових коштiв, що маскуiться розписками посадових осiб, працiвникiв бухгалтерii та iнших працiвникiв пiдприiмства
2	Не оприбуткування та привласнення грошових коштiв, що надiйшли	Не оприбуткування i привласнення грошових коштiв, що надiйшли з банку не оприбуткування i привласнення грошових сум, що надiйшли вiд рiзних фiзичних та юридичних осiб по прибуткових ордерах не оприбуткування i привласнення грошових сум, що надiйшли вiд рiзних юридичних осiб за довiреностями неповне оприбуткування грошових сум
3	Надлишкове списання грошей по касi	повторне використання одних i тих же документiв для списання грошей по касi, надлишкове списання грошей по касi шляхом неправильного пiдрахунку пiдсумкiв в касових документах i звiтах касира, надлишкове списання грошей по касi без пiдстав або за фальсифiкованими документами надлишкове списання грошей по касi шляхом пiдробки законно оформлених документiв зi збiльшенням сум списань
4	Привласнення сум, законно нарахованих рiзним особам та органiзацiям	привласнення депонованоi заробiтноi плати та коштiв, нарахованих за iншими пiдставами, привласнення сум, що належать iншим пiдприiмствам
5	Недотримання лiмiтiв залишку готiвки	розрахунки готiвкою в сумi, що перевищуi лiмiт не встановлення лiмiту залишку готiвки несвоiчасна здача понадлiмiтних залишкiв готiвки в банк
6	Проведення розраВнхункiв з рiзними особами понад встановленi лiмiти	розрахунки готiвкою в сумi, що перевищуi гранично встановлену норму
7	Розрахунки з населенням готiвкою за готову продукцiю, товари, виконанi роВнботи та наданi послуВнги без застосування реiстраторiв розрахункових операцiй (РРО)	не застосовуються реiстратори розрахункових операцiй, використовуються реiстратори розрахункових операцiй, не зареiстрованi в податкових органах
8	Некоректне вiдобВнраження касових операцiй в регiстрах синтетичного облiку	некоректне складання проводок, неправильне виведення залишкiв, невiдповiднiсть записiв в регiстрах записам в касовiй книзi, звiтах касира i документах

Перший етап аудиту перевiрки касових операцiй передбачаi проведення раптовоi ревiзii каси з повним поаркушним перерахунком усiх грошей та iнших цiнностей, що знаходяться у касi пiдприiмства (векселiв, зобов'язань). Це перешкоджаi можливостi скрити недостачу, надлишок чи iншi зловживання. До початку перевiрки наявнiсть грошових коштiв i iнших цiнностей касир повинен скласти касовий звiт. В нього включаються всi прибутковi i видатковi касовi документи, якi знаходяться в касi. Касиру також пропонують написати розписку про те, що до початку iнвентаризацii всi прибутковi i видатковi касовi документи на грошовi кошти включенi в звiт i переданi бухгалтерii, всi грошовi кошти, якi надiйшли в касу оприбуткованi, а витраченi тАУ виданi та списанi в затрати. Це необхiдно для попередження заяв касира пiсля перевiрки каси про наявнiсть у нього документiв, якi не включенi в останнiй касовий звiт. Пiсля перевiрки грошей та iнших цiнностей в касi, складаiться вiдомiсть iнвентаризацii каси та обов'язково результати фiксуються в робочих документах аудитора.

Деякi аудитори при аудиторськiй перевiрцi каси не проводять iнвентаризацiю касовоi готiвки та iнших цiнностей, якi знаходяться в касi, вважаючи цю процедуру не обов'язковою. В даному випадку вiн може користуватися результатами внутрiшнього контролю, якщо перевiренi ним акти iнвентаризацii наявностi грошових коштiв не викликають недовiри та вiн приймаi рiшення про доцiльнiсть проведення iнвентаризацii.

Далi аудитор повинен вивчити питання своiчасностi проведення iнвентаризацii каси, наявностi випадкiв раптових iнвентаризацiй кас керiвництвом пiдприiмства. Згiдно Положення про ведення касових операцiй в нацiональнiй валютi в Украiнi, в строки, установленi керiвником пiдприiмства, але не рiдше одного разу в квартал, на кожному пiдприiмствi повинна проводитись раптова iнвентаризацiя (ревiзiя) каси поаркушним перерахунком всiх грошей. Вони i необхiдним i важливим елементом внутрiшньогосподарського контролю дотримання касовоi дисциплiни.

Другим етапом i перевiрка правильностi заповнення касових документiв та органiзацii порядку ведення касових операцiй. Пiд час перевiрок з'ясовуiться наявнiсть у пiдприiмства касовоi книги, а також вiдповiднiсть ii оформлення вимогам наказу Мiнстату. Перевiряючи порядок ведення касовоi книги, необхiдно впевнитися, що пiдприiмство маi тiльки одну касову книгу, яка маi бути пронумерована, прошнурована i опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Кiлькiсть аркушiв у касовiй книзi повинно бути засвiдчено пiдписами керiвника i головного бухгалтера. Пiдчистки та невмотивованi виправлення в касовiй книзi забороняються. Крiм того, перевiряiться правильнiсть ведення касовоi книги, оформлення в нiй касових операцiй iз приймання i видачi готiвкових коштiв (у тому числi за строками), вiдповiднiсть зазначених у нiй сум про прийняту до каси або видану з каси готiвку даним прибуткових i видаткових касових ордерiв (типовi форми вiдповiдно КО-1 i КО-2), якiсть i своiчаснiсть записiв касира згiдно iз зазначеними в касовiй книзi касовими документами, наявнiсть пiдпису бухгалтера, який перевiрив записи в касовiй книзi за кiлькiстю отриманих ним касових ордерiв, правильнiсть пiдрахунку в касовiй книзi фактичних залишкiв готiвки в касi на кiнець дня тощо. Перевiряiться також правильнiсть заповнення всiх реквiзитiв прибуткових i видаткових касових ордерiв та платiжних (розрахунково - платiжних) вiдомостей. Неприпустимi будь-якi виправлення, закреслювання i т. iн, також перевiряiться проставлення потрiбних дат, номерiв сум, пiдстав для iх виписки, наявнiсть пiдписiв службових осiб i одержувачiв коштiв, печаток, штампiв, пiдписiв про отримання готiвки, правильнiсть оформлення депонованих сум тощо. За окремими платiжними (розрахунково-платiжними) вiдомостями можуть вибiрково перераховуватися суми виплаченоi готiвки. Прибутковi касовi ордери i квитанцii до них, а також видатковi касовi ордери мають бути заповненi таким чином, щоб забезпечувалося збереження цих записiв протягом термiну зберiгання документiв. Слiд уважно перевiрити використання бланкiв прибуткових касових ордерiв, iх облiк та зберiгання. Обов'язково установлюiться наявнiсть у пiдприiмства журналу реiстрацii прибуткових i видаткових касових ордерiв та книги облiку прийнятих та виданих касиром грошей (типовi форми вiдповiдно КО-3 i КО-5) i правильнiсть iх ведення, а також правильнiсть вiдображення в касових документах номерiв кореспондуючих рахункiв, вiдповiднiсть мiж кореспонденцiiю рахункiв, внесених до касовоi книги та проставлених у касових ордерах, наявнiсть потрiбних виправдувальних документiв, що додаються до касових ордерiв (заяви, накладнi, рахунки, довiдки, тощо), i вiдмiток про iх погашення. У касових документах, якi викликають сумнiви щодо iх справжностi, перевiряiться достовiрнiсть пiдписiв одержувачiв коштiв i службових осiб, якi дають пояснення щодо цього. При виявленнi неправильно оформлених документiв аудитор складаi вiдомiсть

Вiдомiсть виявлення аудитором неправильно оформлених касових документiв

Код	№	Журнал-ордер		Назва i змiст документа	Сума	Суть порушення	Особи, вiдповiднi за порушення	Заходи по знешкодженню порушення
		№	Дата
	1	1	26.6.02.	Видатковий касовий ордер № 103 вiд 25.05.02 на виплату РЖ. РЖ. Судоменко на поточний ремонт	17700	На рахунку Судоменко немаi пiдтвердження про виконання роботи, акт прийняття робiт вiдсутнiй	Бухгалтер А.Н. Кравець, касир В.Д. Редька
РЖ т. д.
Всього

Перевiрка операцiй з видачi готiвки з каси проводиться на третьому етапi аудиту. Особлива увага пiд час перевiрок касовоi дисциплiни маi придiлятися цiльовому використан

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях