Аудит основних засобiв

Мiнiстерство освiти та науки Украiни

Донецький нацiональний унiверситет

Облiково-фiнансовий факультет

Кафедра тАЮОблiк i аудиттАЭ

Курсова робота

на тему:

тАЬАудит основних засобiвтАЭ

Змiст

Вступ 3

Глава 1. Цiлi i задачi аудиту основних засобiв 4

Глава 2. Нормативно-правове регулювання аудиту основних засобiв 6

Глава 3. Аудит облiковоi полiтики пiдприiмства стосовно основних засобiв 8

Глава 4. Оцiнка системи внутрiшнього контролю та виявлення зон ризику 10

Глава 5. Змiст програми аудиторськоi перевiрки 12

Глава 6. Типова кореспонденцiя стосовно операцiй з основними засобами 16

Глава 7. Збiр аудиторських доказiв та формування робочих документiв 19

Глава 8. Аудиторський висновок по результатам перевiрки 24

Висновок 27

Лiтература 28

Вступ

Сучасний етап розвитку вiтчизняноi економiки повтАЩязаний з кардинальними змiнам в структурi та формах власностi, а також в органiзацii та управлiннi виробництвом. Це зумовлюi необхiднiсть вдосконалення системи облiковоi iнформацii, необхiдноi для прийняття управлiнських рiшень.

Реформування бухгалтерського облiку в Украiнi i складовою частиною заходiв, орiiнтованих на впровадження економiчних вiдносин ринкового спрямування. Трансформацiя облiку здiйснюiться в рамках реалiзацii стратегiчного курсу нашоi держави на iнтеграцiю до свiтового економiчного простору, що передбачаi адаптацiю законодавства Украiни до iвропейського рiвня.

Розвиток ринкових вiдносин в економiцi держави обтАЩiктивно веде до полярностi iнтересiв мiж виробниками, споживачами та державою. Наприклад, створення вiдкритих акцiонерних товариств призвело до зiткнення iнтересiв акцiонерiв та управлiнцiв (менеджерiв). У звтАЩязку з цим виникла потреба у незалежному контролi дiяльностi господарюючих субтАЩiктiв, який би забезпечив пiдтвердження достовiрностi iх фiнансових звiтiв. Цей вид дiяльностi отримав назву тАЮаудиттАЭ.

Власники та кредитори позбавленi можливостi самостiйно впевнитись у тому, що всi численнi операцii пiдприiмства законнi та правильно вiдображенi у звiтностi, тому вони вiдчувають потребу у послугах аудиторiв.

Незалежне пiдтвердження iнформацii про результати дiяльностi пiдприiмств та дотримання ними законодавства необхiдне державi для прийняття рiшень в областi економiки та оподаткування, суддям, прокурорам, та слiдчим для пiдтвердження достовiрностi фiнансовоi звiтностi, яка iх цiкавить.

Оскiльки дiяльнiсть кожного пiдприiмства передбачаi наявнiсть засобiв виробництва i вiдповiдних матерiальних умов, вони i одним з найважливiших елементiв продуктивних сил, визначають iх рiвень. Головною передумовою здiйснення будь-якого виробничого процесу i наявнiсть вiдповiдних засобiв працi. РЗх склад i структура визначають вид дiяльностi та виробничу потужнiсть пiдприiмства.

Отже, роль i значення засобiв працi у виробничому процесi та значна iх частка в загальнiй вартостi активiв i визначають основний змiст категорii тАЬосновнi засобитАЭ.

Вагомий внесок у розвиток теоретичних засад i методичних пiдходiв до вирiшення проблем оцiнки, облiку, аналiзу i аудиту основних засобiв внесли вченi-економiсти тАФ М.Я. ДемтАЩяненко, Г.Г. Кiрейцев, М.Т. Бiлуха, О.М. Голованов, Л.РЖ. Гомберг, М.В. Кужельний, Л.К. Сук, В.П. Завгороднiй, В.Ф. Палiй, В.В. Сопко, В.Г. Лiнник та iншi вченi.

Так як роль основних засобiв дуже важлива на кожному пiдприiмствi, то i iх аудит i важливим етапом перевiрки звiтностi пiдприiмства. Метою курсовоi роботи розглянути методологiчнi основи проведення аудиту основних засобiв, правовi основи його проведення, типовi помилки, якi можуть бути виявленi при аудитi основних засобiв.

Глава 1. Цiлi i задачi аудиту основних засобiв

До основних засобiв вiдносяться матерiальнi активи, якими пiдприiмство володii з метою використання iх в процесi виробництва або постачання товарiв, послуг, надання в оренду iншим особам, або для здiйснення адмiнiстративних функцiй, строк корисного використання бiльше одного року.

У процесi експлуатацii вони переносять свою вартiсть на собiвартiсть продукцii частинами (нарахуванням амортизацii).

Основнi засоби пiдприiмств i органiзацiй незалежно вiд форм власностi вiдображаються у бухгалтерському облiку i звiтностi за фактичними витратами на iх придбання, перевезення, встановлення, державну реiстрацiю, якi становлять iх первiсну вартiсть.

До складу основних засобiв вiдносяться: земельнi угiддя, будiвлi, споруди, машини i обладнання, транспортнi засоби, iнструменти, виробничий i господарський iнвентар, робочий та продуктивний скот, багатолiтнi насадження та iншi основнi засоби.

До основних засобiв вiдносять також капiтальнi вкладення для полiпшення земель.

Основним завданням i метою аудиту основних засобiв i:

1) встановлення правильностi документального оформлення i своiчасного вiдображення в облiку операцiй з основними засобами, iх надходження, внутрiшнi перемiщення i вибуття;

2) перевiрка правильностi розрахунку, своiчасного вiдображення зносу основних засобiв;

3) перевiрка доцiльностi проведення ремонту основних засобiв, контроль за витратами на капiтальний ремонт, за правильнiстю iх вiдображення;

4) перевiрка правильностi вiдображення в облiку фiнансових результатiв вiд вибуття (в т.ч. лiквiдацii) основних засобiв;

5) контроль за збереженням основних засобiв;

6) перевiрка правильностi проведення iндексацii основних засобiв;

7) пiдтвердження законностi i правильностi вiдображення на рахунках бухгалтерського облiку операцiй з основними засобами;

8) встановлення своiчасностi i правильностi списання недоамортизованоi частини основних засобiв на фiнансовi результати;

Джерелами iнформацii для аудиту основних засобiв i:

тАУ Баланс (форма № 1);

тАУ Звiт про фiнансовi результати та iх використання (форма № 2);

тАУ Звiт про фiнансово-матерiальний стан пiдприiмства (форма № 3);

тАУ Синтетичнi регiстри облiку основних засобiв (головна книга, журнал-ордер № 13);

тАУ Первиннi документи з облiку основних засобiв: iнвентарнi картки, акти приймання-передачi, введення в експлуатацiю, лiквiдацii, вiдомостi iндексацii балансовоi вартостi основних засобiв.

При перевiрцi операцiй по облiку основних засобiв аудиторам на основi первинних даних i даних аналiтичного i синтетичного облiку основних засобiв звертаiться увага на наступнi основнi питання:

тАУ своiчаснiсть i правильнiсть документального оформлення i вiдображення в облiкових регiстрах надходження, перемiщення i вибуття основних засобiв

тАУ правильнiсть розрахунку амортизацiйних сум i вiднесення iх на собiвартiсть продукцii, а також вiдображення ii на рахунках синтетичного облiку

тАУ своiчаснiсть i правильнiсть списання недоамортизованоi частини основних засобiв на фiнансовi результати пiдприiмства

тАУ правильнiсть i своiчаснiсть нарахування орендноi плати за основнi засоби i вiднесення на собiвартiсть продукцii

тАУ правильнiсть вiднесення до основних засобiв тих, що знаходяться на балансi пiдприiмства

тАУ правомiрнiсть списання витрат на проведення ремонту основних засобiв

тАУ своiчаснiсть i правильнiсть проведення iнвентаризацii i вiдображення результатiв на рахунках

тАУ достовiрнiсть iндексацii вартостi основних засобiв i вiднесення сум на рахунки бухгалтерського облiку

тАУ правомiрнiсть реалiзацii основних засобiв, а також iх оцiнка при реалiзацii як пiдприiмством , так i приватною особою

Щоб реалiзувати всi цi задачi необхiдно переконатися в правильностi органiзацii аналiтичного облiку; вияснити чи всi основнi засоби закрiпленi за матерiально вiдповiдальними особами; правильнiсть проведення останньоi iнвентаризацii, якi ii результати i чи вiдображенi вони в облiку; проконтролювати достовiрнiсть облiкових даних про наявнiсть i рух основних засобiв.

Глава 2. Нормативно-правове регулювання аудиту основних засобiв

Аудит як форма iнтелектуальноi дiяльностi маi деякi особливостi органiзацii та методики проведення. Мiжнароднi асоцiацii бухгалтерiв та аудиторiв узагальнили досвiд органiзацii та методики облiку й аудиту в краiнах з рiзними формами власностi та господарювання у виглядi мiжнародних норм аудиту (МНА), якi у визначенiй мiрi можуть виконувати функцii стандартiв з облiку та аудиту.

Стандарти аудиту тАФ це загальнi керуючi матерiали для допомоги аудиторам у виконаннi iхнiх обовтАЩязкiв з аудиту. В них наведено професiйнi вимоги до якостi (компетентнiсть, незалежнiсть, обтАЩiктивнiсть) аудитора та аудиторських висновкiв i доказiв. Метою складання стандартiв аудиту i встановлення загальних правил аудиторськоi дiяльностi з органiзацii та методики проведення. В практицi аудиторськоi дiяльностi в Украiнi необхiдно користуватися мiжнародними та нацiональними стандартами, нормативними документами з органiзацii та методологii бухгалтерського облiку та фiнансово-господарського контролю, що використовуються у вiтчизнянiй практицi.

До основних принципiв норм аудиту належать:

тАУ цiлiснiсть, обтАЩiктивнiсть та незалежнiсть, конфiденцiйнiсть, знання та компетентнiсть;

тАУ правила використання результатiв роботи iнших аудиторiв;

тАУ документальне оформлення, планування, отримання доказiв аудитором;

тАУ перевiрка систем внутрiшнього контролю та облiку;

тАУ аналiз висновкiв аудитора та складання ним звiту.

Аудиторська палата Украiни з метою регламентування правил та порядку проведення аудиту i виконання аудиторських послуг розробляi нацiональнi стандарти аудиту. Вони базуються на законодавствi Украiни про аудиторську дiяльнiсть та мiжнародних нормах аудиту, а також професiйнiй термiнологii, прийнятiй у свiтовiй практицi.

Правовi та органiзацiйнi основи аудиторськоi дiяльностi в Украiнi регламентуються законодавством, а також нормативними актами про сертифiкацiю спецiалiстiв з аудиту та лiцензування iхньоi дiяльностi.

Проводячи аудит основних засобiв необхiдно користуватися наступними основними нормативними документами, дiючими в Украiнi, i якi повиннi застосовувати на всiх пiдприiмствах при органiзацii бухгалтерського облiку:

1. Закон Украiни ВлПро бухгалтерський облiк и фiнансову звiтнiстьВ» № 996-XIV вiд 16.07.99 тАФ визначаються загальнi принципи ведення бухгалтерського облiку.

2. План рахункiв бухгалтерського облiку пiдприiмств, органiзацiй i закладiв, затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни № 291 от 30.11.99.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 1 ВлЗагальнi вимоги до фiнансовоi звiтностiВ», затвердженi наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни №87 вiд 31.03.99.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 2 ВлБалансВ», затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни №87 вiд 31.03.99.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 3 ВлЗвiт про фiнансовi результатиВ», затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни № 87 вiд 31.03.99.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 7 ВлОсновнi засобиВ», затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни № 92 вiд 27.02.2000.

7. РЖнструкцiя по iнвентаризацii основних засобiв, нематерiальних активiв, матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв, розрахункiв, затверджена наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни № 69 овiд 11.08.94 р.

8. Положення про документальне забезпечення записiв в бухгалтерському облiку, затверджене наказом мiнiстерства фiнансiв Украiни № 88 вiд 24.05.95.

9. Наказ мiнiстерства статистики Украiни ВлПро затвердження типових форм первинного облiкуВ» № 352 от 29.12.95.

10. РЖнструкцiя ВлПро порядок визначення розмiрiв збиткiв вiд крадiжок, недостачi, знищення (пошкодження) матерiальних цiнностейВ», затверджена постановою Кабiнету Мiнiстрiв Украiни № 116 вiд 22.01.96.

Правовi i органiзацiйнi основи аудиторськоi дiяльностi в Украiнi регламентуються законодавством, а також нормативними актами про сертифiкацiю фахiвцiв з аудиту i лiцензування iхньоi дiяльностi. Норми аудиту передбачають основнi принципи виконання аудиторських робiт, але не i методиками чи iнструкцiями до застосування методичних прийомiв та притаманних iм процедур аудиту.

Застосування мiжнародних i нацiональних норм аудиту (стандартiв) сприяi полiпшенню якостi контролю та активiзацii дiяльностi субтАЩiктiв пiдприiмства та достовiрностi вiдображення ii в бухгалтерському облiку i звiтностi.

Глава 3
. Аудит облiковоi полiтики пiдприiмства стосовно основних засобiв

Найперше, що пiдлягаi перевiрцi при аудитi основних засобiв тАФ це облiкова полiтика пiдприiмства. Тому що, перед тим як перевiряти як здiйснюiться облiк треба перевiрити як цей облiк на пiдприiмствi органiзований. В облiковiй полiтицi у вiдповiдностi з П(С)БУ № 7 тАЬОсновнi засобитАЭ повинно бути вказано методи оцiнки основних засобiв, iх класифiкацiя на пiдприiмствi, методи амортизацii, ознаки включення обтАЩiктiв до складу основних засобiв та iнше.

Аудитор повинен перевiрити вiдповiднiсть облiковоi полiтики чинному законодавству та бухгалтерським вимогам у вiдношеннi основних засобiв. Аудитор перевiряi, наскiльки доцiльно застосовувати ту чи iншу форму органiзацii бухгалтерського облiку, чи вiдповiдаi вона конкретним умовам роботи пiдприiмства. Перевiрцi пiдлягаi також стан синтетичного облiку i його звтАЩязки з даними аналiтичного облiку.

Бухгалтерський облiк основних засобiв органiзуiться у вiдповiдностi з типовими класифiкацiями основних засобiв. Цi типовi класифiкацii призначенi для встановлення iдиного iх групування в облiку. У вiдповiдностi до iснуючоi системи облiку в Украiнi дii наступний порядок класифiкацii:

1) за галузевою ознакою;

2) за характером участi в процесi виробництва тАФ виробничi i невиробничi;

3) за видами тАФ земельнi дiлянки, будiвлi i споруди, транспортнi засоби, машини i обладнання, продуктивний i робочий скот, багаторiчнi насадження та iн.

4) по належностi тАФ власнi та орендованi;

5) за ознакою використання тАФ тi, що знаходяться в експлуатацii, на реконструкцii, в запасi, на консервацii;

Основнi засоби в бухгалтерському облiку облiковуються по первiснiй вартостi, яка визначаiться на основi таких фактичних витрат:

тАУ сум, сплачених у вiдповiдностi з договором;

тАУ сум, сплачених органiзацiям за здiйснення робiт по договорам, за iнформацiйнi та консультативнi послуги;

тАУ сплачення податкiв, мита, реiстрацiйних зборiв, державного мита та iнших платежiв, повтАЩязаних з придбанням основних засобiв;

тАУ витрат на страхування ризикiв, повтАЩязаних з доставкою;

тАУ витрат на установку, монтаж, налагодження основних засобiв.

РЖсторично для облiку основних засобiв завжди використовувались три види оцiнки:

1) первiсна вартiсть тАФ використовуiться в облiку на протязi всього строку служби обтАЩiкта на даному пiдприiмствi;

2) переоцiнена вартiсть тАФ переоцiнена первiсна вартiсть;

3) залишкова вартiсть тАФ первiсна вартiсть за мiнусом зносу;

Безкоштовно отриманнi основнi засоби оцiнюються за справедливою вартiстю на дату отримання.

Первiсна вартiсть основних засобiв отриманих в обмiн на придбаний обтАЩiкт, прирiвнюiться до залишковоi вартостi переданого об'iкта основних засобiв.

Справедлива вартiсть тАФ це сума, по якiй можуть бути здiйсненi обмiн активу або оплата обов'язкiв в результатi операцiй мiж зацiкавленими та незалежними сторонами.

Рiзниця мiж справедливою i залишковою вартiстю переданого обтАЩiкта включаiться до складу витрат звiтного перiоду.

Первiсна вартiсть основних засобiв збiльшуiться на суму витрат, повтАЩязаних з покращенням обтАЩiкта (модернiзацiя, реконструкцiя, та iн.), якi приводять до збiльшення майбутнiх економiчних вигод.

Аналiтичний облiк ведеться по кожному iнвентарному обтАЩiкту. Окремим iнвентарним обтАЩiктом i завершений механiзм з усiма приладами i пристроями, який призначений для виконання визначених самостiйних функцiй.

В облiковiй полiтицi повинен бути вказаний конкретний метод амортизацii для конкретного виду основних засобiв. Ним може бути один з методiв:

тАУ прямолiнiйний;

тАУ зменшення залишковоi вартостi;

тАУ прискорене зменшення залишковоi вартостi;

тАУ кумулятивний;

тАУ виробничий;

тАУ податковий.

Глава 4
. Оцiнка системи внутрiшнього контролю та виявлення зон ризику

У вiдповiдностi з вимогами аудитор повинен мати достатню уяву про структуру внутрiшнього контролю клiiнта перед складанням плану аудиторськоi перевiрки. Достатня уява про структуру контролю дозволяi аудитору визначити типи можливих вiдхилень, степенi ризику i розробити методику проведення перевiрки для iх виявлення. Аудитор отримуi уяву про клiiнта, визначаючи особливостi заходiв i процедур стосовно до кожного елементу структури контролю, i, виясняючи, чи працюють вони в дiйсностi, тобто чи використовуються вони на пiдприiмствi. Уява про структуру контролю, необхiдного при складаннi плану проведення аудиторськоi перевiрки (тобто для встановлення i прийняття вiдповiдних дiй при визначеннi можливостi вiдхилення матерiалiв) формуiться на основi ранiше накопиченого на пiдприiмствi досвiду використання результатiв аудиторськоi перевiрки за минулий рiк, на основi анкетування персоналу фiрми-клiiнта, спостерiгання за виконанням персоналом своiх обовтАЩязкiв i аналiзу пiдготовленого напередоднi клiiнтом опису заходiв i процедур, а також iншоi документацii. Для отримання свiдчення про правильне використання заходiв i процедур аудитор аналiзуi записи, документи, звiти.

Одним з етапiв процесу планування тАФ оцiнка системи внутрiшнього контролю, основна мета якоi тАФ створення основи для планування аудиторськоi перевiрки, а також визначення виду, часу проведення, обтАЩiму аудиторських процедур, якi знаходять своi вiдображення в аудиторськiй програмi. Тому характер i якiсть перевiрки багато в чому будуть залежати вiд того, наскiльки грамотно та достовiрно аудитор вивчить систему внутрiшнього контролю.

Система внутрiшнього контролю може рахуватися ефективною, якщо вона своiчасно попереджаi про виникнення недостовiрноi iнформацii, та виявляi ii. Оцiнюючи ефективнiсть системи внутрiшнього контролю, аудиторська органiзацiя повинна зiбрати достатню кiлькiсть аудиторських доказiв. Якщо аудиторська органiзацiя вирiшуi покластися на систему внутрiшнього контролю i систему бухгалтерського облiку для отримання достатнього степеню впевненостi в достовiрностi бухгалтерськоi звiтностi, вона повинна вiдповiдним шляхом скорегувати обтАЩiм аудиторськоi перевiрки.

Аудиторський ризик тАФ це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерськоi звiтностi iснують суттiвi перекручення, iнакше кажучи, за невiрно пiдготовленою звiтнiстю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Тому аудитор повинен проаналiзувати степiнь ризику перед проведенням перевiрки.

Для того щоб запобiгти аудиторському ризику або зробити його мiнiмальним, аудитор маi визначити оптимальний обсяг iнформацii для дослiдження, щоб вiн мiг взяти на себе професiйну вiдповiдальнiсть. При цьому вартiсть доказiв (свiдоцтв) маi бути мiнiмальною.

Аудиторський ризик повтАЩязаний з внутрiшньогосподарським ризиком. Щоб оцiнити на початку ризик аудитор маi вивчити фактори, якi створюють ризик, а саме: характер бiзнесу клiiнту, чеснiсть адмiнiстрацii, результати попереднього аудиту, первинний i вторинний аудит, професiоналiзм бухгалтерських кадрiв, вiрогiднiсть привласнення коштiв, достовiрнiсть сальдо на рахунках бухгалтерського облiку. Аудитор повинен оцiнити перелiченi фактори i вирiшити, який iз них найбiльш важливий для наступного врахування при визначеннi аудиторського ризику.

В додатку 1 Нацiональний норматив аудиту № 12 тАЬЛисток оцiнки власного ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролютАЭ наведений перелiк питань, вiдповiдi на якi дозволяють оцiнити свiй ризик. Для основних засобiв це, наприклад, такi питання: чи проводиться перiодична iнвентаризацiя рухомих основних засобiв, чи дотримуються метод нарахування амортизацii та параметри основних засобiв, проведена чи нi класифiкацiя основних засобiв, чи списанi з балансу залишкова вартiсть основних засобiв 2 i 3 групи проданих (лiквiдованих) та iн.

Пiсля завершення аналiзу ризику та перевiрки системи внутрiшнього контролю аудитори, основуючись на попереднiх даних про економiчного субтАЩiкта та результатах проведених аналiтичних процедур, можуть приступити до розробки загального плану i програми аудиторськоi перевiрки. Створений безпосередньо перед проведенням перевiрки план визначаi послiдовнiсть дiй аудитора, тобто в яких напрямках i з якою iнтенсивнiстю буде проводитися перевiрка. Для кращого огляду i рацiональноi постановки задач можуть використовуватися графiки, дiаграми i комптАЩютернi системи.

Глава 5. Змiст програми аудиторськоi перевiрки

Аудиторська перевiрка повинна вiдповiдати деяким вимогам i складатися з визначених етапiв. Умовно можна видiлити три етапи:

1) планування;

2) збiр аудиторських доказiв;

3) завершення аудиту.

На першому етапi аудитор:

тАУ насамперед знайомиться з клiiнтом (це означаi розумiння дiяльностi клiiнта, знайомство з системами бухгалтерського облiку та внутрiшнього контролю);

тАУ оформлюi своi вiдносини з клiiнтом контрактом та (або) листом тАФ зобовтАЩязанням;

тАУ розраховуi рiвень суттiвостi майбутньоi перевiрки;

тАУ вивчаi та оцiнюi системи бухгалтерського облiку та внутрiшнього контролю органiзацii клiiнта;

тАУ оцiнюi аудиторськi ризики;

тАУ готуi загальний план та програму аудиту.

У вiдповiдностi з вимогами правил (стандарту) аудиторськоi дiяльностi тАЬПланування аудитутАЭ нижче наведений примiрний змiст i форма програми аудиту основних засобiв.

Програма аудиту операцiй з основними засобами включаi такий перелiк питань, якi необхiдно перевiрити, i процедур:

Методика проведення аудиту основних засобiв включаi наступнi етапи перевiрки.

I. Перевiрка руху основних засобiв

1.1. Надходження основних засобiв тАФ перевiряiться правильнiсть вiдображення в облiку надходження основних засобiв; правильнiсть бухгалтерського облiку оприбуткування iх незалежно вiд форми власностi пiдприiмства.

Аудитору необхiдно перевiрити чи створена комiсiя приймання основних засобiв та оформлення ii результатiв, як оформленi договори купiвлi-продажу основних засобiв, протоколи договiрних цiн, правильнiсть вказання первинноi вартостi в актах приймання-передачi основних засобiв. Важливою умовою збереження основних засобiв i проведення iх iнвентаризацii, тому в процесi контролю необхiдно перевiрити повноту та своiчаснiсть ii проведення, i правильнiсть вiдображення результатiв. Це потрiбно, щоб переконатися наскiльки можна довiряти результатам iнвентаризацii та зменшити аудиторський ризик. Аудитор маi перевiрити чи правильно видiлено ПДВ при придбаннi основних засобiв. Аудитору також необхiдно зосередити увагу на порядку формування первiсноi вартостi окремих обтАЩiктiв основних засобiв у випадках, коли в документах, що супроводжують купiвлю, зазначено вартiсть не кожного обтАЩiкта окремо, а кiлькох обтАЩiктiв разом. Первiсну вартiсть придбаних обтАЩiктiв встановлюють пропорцiйно до справедливоi вартостi, виходячи з фактичних витрат на придбання.

1.2. Вибуття основних засобiв тАФ перевiрка дозволу та порядку лiквiдацii основних засобiв, а також бухгалтерських записiв, якi вiдображають лiквiдацiю, реалiзацiю, безоплатне передання основних засобiв тощо незалежно вiд форми власностi пiдприiмства.

При перевiрцi лiквiдацii основних засобiв у звтАЩязку iз зносом або пошкодженням розглядаються акти на лiквiдацiю основних засобiв. Слiд перевiрити чи затверджений вiдповiдний акт керiвником пiдприiмства, та чи зроблена вiдмiтка бухгалтерii про фiксацiю вибуття iнвентарного обтАЩiкта в iнвентарнiй картцi.

II. Перевiрка нарахування зносу(амортизацii) на основнi засоби тАФ перевiряiться застосування пiдприiмством норм зносу основних засобiв вiдповiдно до чинного законодавства; порядку нарахування пiдприiмством зносу(амортизацii) основних засобiв, застосування прискорених норм амортизацii; правильнiсть вiдображення в облiку зносу основних засобiв залежно вiд форм власностi.

III. Перевiрка проведення iндексацii основних засобiв тАФ перевiряiться наявнiсть проведення iндексацii балансовоi вартостi основних засобiв; правильнiсть застосування коефiцiiнтiв iндексацii; використання понижуючих коефiцiiнтiв амортизацii основних засобiв; порядку вiдображення в облiку результатiв iндексацii основних засобiв.

Необхiдно перевiрити вiдображення у вiдповiдних пiдтверджуючих документах результати переоцiнки (актах переоцiнки, довiдках або розрахунках бухгалтерii, експертних висновках), а також в iнвентарних картках облiку основних засобiв.

IV. Перевiрка порядку вiдображення ремонту основних засобiв тАФ перевiрка правильностi вiдображення в облiку витрат на ремонт основних засобiв. Аудитору необхiдно зтАЩясувати, чи включено витрати з полiпшення обтАЩiкту, що призводять до збiльшення майбутнiх економiчних вигод, до первiсноi вартостi обтАЩiкта основних засобiв (модернiзацiя, модифiкацiя, добудова, дообладнання, реконструкцiя тощо). РЖншi витрати, що здiйснюються для пiдтримання обтАЩiкта в робочому станi, повиннi бути вiднесенi пiдприiмством до складу витрат. При цьому слiд памтАЩятати про документальне оформлення: повинен бути складений кошторис на проведення ремонтних робiт, i здiйснений запис про проведений ремонт в iнвентарнiй картцi.

V. Перевiрка вiдповiдностi, повноти та достовiрностi облiку основних засобiв.

На останньому етапi аудиту основних засобiв перевiряють вiдповiднiсть первинних документiв синтетичним регiстрам облiку. Для цього звiряються данi iнвентарних карток облiку основних засобiв з даними, актiв приймання-передачi основних засобiв, акти лiквiдацii, дозволи на реалiзацiю, журналу-ордеру № 13, Головноi книги та фiнансовоi звiтностi пiдприiмства, балансу-форми № 1.

При перевiрцi аудитор орiiнтуiться на можливi вiдхилення в облiкових даних, якi можуть вплинути на достовiрнiсть звiтних показникiв. До типових помилок i вiдхилень належать:

1) аналiтичний облiк основних засобiв не ведеться в iнвентарних картках (ОЗ-6);

2) матерiальна вiдповiдальнiсть органiзуiться тiльки стосовно власних основних засобiв;

3) оприбуткування основних засобiв не по цiнi iх придбання;

4) невiдповiднiсть iнформацii про наявнiсть основних засобiв по даним Головноi книги iнформацii про iх залишки по даним ОЗ-6, що нерiдко веде до неправильного нарахування амортизацii;

5) до складу первiсноi вартостi включенi витрати по оплатi процентiв за кредит;

6) при купiвлi основних засобiв у фiзичних осiб не завжди стягуiться податок;

7) нарахування зносу основних засобiв вiдбуваiться один раз в квартал;

8) пiдприiмство продовжуi нараховувати знос на обтАЩiкти з закiнченим строком експлуатацii;

9) неправомiрне прискорене нарахування зносу основних засобiв;

10) при передачi основних засобiв як внесок до статутного капiталу iншого пiдприiмства сума перевищення iх договiрноi вартостi над балансовою нерiдко включаiться до складу витрат майбутнiх перiодiв, а по мiрi нарахування дивiдендiв приiднуiться до балансового прибутку.

Глава 6
. Типова кореспонденцiя стосовно операцiй з основними засобами

У вiдповiдностi з Планом рахункiв облiк основних засобiв ведеться на рахунку 10 ВлОсновнi засобиВ». На цьому рахунку здiйснюiться облiк та узагальнення iнформацii про наявнiсть, рух власних або отриманих на умовах фiнансового лiзингу обтАЩiктiв та орендованих майнових комплексiв, якi вiднесенi до складу основних засобiв.

По дебету 10 рахунку вiдображаiться записи по надходженню основних засобiв на баланс пiдприiмства, якi облiковуються по первiснiй вартостi, витрати повтАЩязанi з полiпшенням обтАЩiкта.

По кредиту вiдображаються вибуття основних засобiв внаслiдок продажу, безкоштовноi передачi, лiквiдацii, а також суми уцiнки основних засобiв.

Облiк основних засобiв ведеться в таких розрiзах: надходження, амортизацiя, ремонт, переоцiнка, а також облiк орендованих основних засобiв.

Кореспонденцiя рахункiв по облiку надходження основних засобiв наведена в таблицi 6.1

Таблиця 6.1

Всi основнi засоби в процесi експлуатацii зношуються i пiдлягають амортизацii. Основнi операцii нарахування амортизацii наведенi в таблицi 6.2

Таблиця 6.2

Бухгалтерський облiк амортизацii основних засобiв

Ремонт основних засобiв проводиться з метою лiквiдацii виниклих дефектiв у звтАЩязку з iх експлуатацiiю. В бухгалтерському облiку ремонтi дiляться на поточнi та капiтальнi. Облiк витрат на ремонтнi роботи, якi не пр

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях