Аудит себестоимости
15. Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций, учреждений для выполВннения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ от 29 июня 1994 г. № 51).
16. Правила об условиях труда советских работников за граВнницей (Госкомитет СССР по вопросам труда и заработной плаВнты от 25 декабря 1974 г. № 365).
17. Инструкция о составе средств, направляемых на потребВнление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124).
18. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Госстрой России от 30 ноября 1993 г. № 7-14/187, сообщены письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 161).
19. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат соВнциального характера (Госкомстат РФ от 10 июля 1995 г. № 89).
10.1. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материаВнлов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.
В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ первичные документы, в том числе на бумажВнных и машиночитаемых носителях информации, должны содерВнжать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственВнной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральВнном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильВнность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
158
Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предВнприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формиВнрование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогоВнобложения.
При проверке правильности включения расходов в себестоиВнмость продукции (работ, услуг) необходимо установить обосноВнванность разграничения источников возмещения различных расВнходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным проВнизводством и готовой продукцией.
Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (раВнбот, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, усВнлуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиВнтываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
тАФ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
тАФ затраты на оплату труда;
тАФ отчисления на социальные нужды;
тАФ амортизация основных фондов;
тАФ прочие затраты.
При проверке следует обратить особое внимание на:
1. Материальные затраты:
тАФ правильность оценки материальных ценностей, включенВнных в себестоимость продукции (работ, услуг) (смотри раздел ВлАудит сохранности и учета производственных запасовВ»);
тАФ правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от приВннятой учетной политики предприятия. При этом следует учитыВнвать, что если этот процесс осуществляется с использованием
159
счетов 15 ВлЗаготовление и приобретение материаловВ» и 16 ВлОтВнклонение в стоимости материаловВ», то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью материВнальных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (норВнмативных) ценах, списывается со счета 15 на счет 16. НакопленВнные на счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорциоВннально стоимости израсходованных в производстве материалов,
учтенных по учетным ценам;
тАФ имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости
НДС;
тАФ имеются ли факты включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;
тАФ имелись ли случаи отнесения на затраты основной деяВнтельности стоимости материалов, использованных при строительВнстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисВнления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряВнжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выВнполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;
тАФ правильность установления норм расходов сырья и матеВнриалов в соответствии с уровнем технического состояния и техВннологии производства продукции;
тАФ правильность оценки и списания возвратных отходов. ВозВнвратные отходы оцениваются по цене возможного использоваВнния. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень котоВнрой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях
по учету себестоимости продукции;
тАФ обоснованность включения в себестоимость продукции расВнходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские ус-
160
луги, на выплату комиссионных вознаграждений посредничесВнким и внешнеэкономическим организациям;
тАФ правомерность списания на себестоимость продукции (раВнбот, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказаВнно судом (смотри раздел ВлАудит расчетов с персоналом по проВнчим операциямВ»);
тАФ правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценВнностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары опВнлачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
тАФ правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли. Следует помнить, что с 1997 года отнесеВнние потерь естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно. Сумма этих поВнтерь покрывается за счет чистой прибыли организации;
тАФ имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат на подготовку и осВнвоение производства новых видов продукции и технологичесВнких процессов. Эти расходы возмещаются за счет внебюджетВнных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и меВнроприятий по освоению новых видов продукции.
Следует помнить, что не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на фиВннансирование капитальных вложений:
тАФ затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолосВнтую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
тАФ затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставВнщиками или по их поручению специализированными предприВнятиями;
тАФ затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии тАФ группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расВнчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
тАФ затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводиВнмом в действие предприятии;
тАФ затраты на устранение недоделок в проектах и строительВнно-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаВнций, полученных при транспортировке до приобъектного склаВнда, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные заВнтраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
Финансирование затрат на создание новых и совершенствоВнвание применяемых технологий, а также на повышение качестВнва продукции, связанных с проведением научно-исследовательВнских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осущестВнвляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствоваВнние производства. В себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не включаются.
Не включаются также в себестоимость продукции:
тАФ затраты на проведение модернизации производства, а такВнже реконструкции объектов основных фондов;
тАФ затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
тАФ платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.
2. Затраты на оплату труда.
При проверке следует руководствоваться требованиями ИнВнструкции о составе фонда заработной платы и выплат социальВнного характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке
162
выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себеВнстоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1.
Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаВнются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержаВннием работников:
тАФ премии, выплачиваемые за счет средств специального наВнзначения и целевых поступлений;
тАФ материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на коопераВнтивное жилищное строительство, на частичное погашение креВндита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
тАФ оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодаВнтельством для предприятий, расположенных в районах КрайнеВнго Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных райВнонах Дальнего Востока);
тАФ надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предВнприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениВням Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости пиВнтания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставлеВнние его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предВнусмотренных законодательством);
1 Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость проВндукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были начислены.
тАФ оплата проезда к месту работы транспортом общего польВнзования, специальными маршрутами, ведомственным транспорВнтом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоВнимость продукции (работ, услуг);
тАФ ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоВнставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобВнными хозяйствами для общественного питания предприятия;
тАФ оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешестВнвий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприяВнтий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
тАФ другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
3. Отчисления на' социальные нужды.
При проверке необходимо установить правильность начислеВнния обязательных отчислений по установленным законодательВнством нормам органам Государственного страхования, ПенсиВнонного фонда, государственного фонда занятости и медицинского Страхования (смотри раздел ВлАудит расчетов по социальному страхованию и обеспечениюВ» настоящего пособия).
4. Амортизация основных фондов.
При проверке необходимо установить правильность начислеВнния амортизации по основным фондам (смотри раздел ВлАудит сохранности учета основных средствВ» настоящего пособия).
Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от стоимости основных фондов, предоставВнляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обВнслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями меВндицинским учреждениям для организации медпунктов непосредВнственно на территории предприятий.
5. Прочие затраты.
К элементу ВлПрочие затратыВ» относятся расходы, не вошедВншие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.
164
К прочим затратам в составе себестоимости продукции (раВнбот, услуг) относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в страховые фонды, произВнводимые в соответствии с установленным законодательством поВнрядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
по обязательному страхованию имущества предприятия, учитыВнваемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствуюВнщих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения за изобреВнтения и рационализаторские предложения; платежи по кредиВнтам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на оформление загранпаспортов; подъемные; плаВнта сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организациВнонный набор работников; на гарантийный ремонт и обслуживаВнние; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плаВнта за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости проВндукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленВнным элементам затрат.
В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных статьях затрат остановлюсь на некотоВнрых из них поподробнее.
Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоиВнмость продукции, следует обратить на следующее обстоятельстВнво: согласно изменениям и дополнениям, внесенным ПостановВнлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в себеВнстоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим заВнконодательством (на командировки, представительские расхоВнды, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх учетВнной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным кредиВнтам), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически произведенным расходам. Для целей налогообложеВнния вышеуказанные затраты корректируются с учетом утвержденВнных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
165
Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести анаВнлитический учет вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и норматиВнвов. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, спиВнсанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.
Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окруВнжающую среду, которые, как и ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после уплаты налогов).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраВнты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исВнключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поВнставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, окаВнзанным услугам).
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются, а на оплату проценВнтов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦентробанВнка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость проВндукции (работ, услуг).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются предВнставительские расходы, расходы на рекламу, а также на подгоВнтовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебныВнми заведениями.
а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, тАФ это затраты предприятия по приему и обслуВнживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоВнров с целью установления и поддержания взаимовыгодного соВнтрудничества, а также участников, прибывших на заседание соВнвета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или дру-
166
гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищВнных мероприятий, буфетным обслуживанием во время перегоВнворов и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на отчетный год.
Включение представительских расходов в себестоимость проВндукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдаВнтельных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, велиВнчина расходов.
б) К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание рекламных изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предВнпринимательской деятельностью.
в) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на доВнговорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договоВнром за предоставление учебными заведениями в процессе подВнготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденныВнми учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
Указанные затраты подлежат включению в себестоимость проВндукции (работ, услуг) при условии заключения договора с госуВндарственными и негосударственными профессиональными обВнразовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а такВнже зарубежными образовательными учреждениями.
Следует помнить, что начиная с 1 января 1995 г. представиВнтельские расходы, расходы на рекламу, подготовку, переподгоВнтовку и повышение квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в себестоимость продукВнции (работ, услуг) в сумме фактически произведенных расхоВндов. Для целей налогообложения произведенные предприятием
167
затраты корректируются с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.
Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, испольВнзуемых для нужд уставной деятельности.
г) Как по ранее действующему, так и по новому положению в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты в виде компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Для работников сельских и поселковых Советов, используюВнщих личные мотоциклы для служебных поездок, установлена предельная норма компенсации с выплатой ее в порядке, устаВнновленном для работников бюджетных учреждений и организаВнций, использующих личные легковые автомобили для служебВнных поездок.
В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочВнные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт)1.
Размер компенсации за использование для служебных поезВндок личного легкового автомобиля иностранных марок зависит от того, к какому классу автомобилей по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.
Учет затрат на транспортные расходы.
Практика бухгалтерского учета и налогообложения ставит пеВнред руководителями предприятий много сложных проблем, треВнбующих творческого подхода в правильном документальном оформлении отдельных хозяйственных операций и составлении налоговых расчетов по ним. К числу подобных Влкамней пре-
' Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим легВнковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предВнприятия, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Для полуВнчения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном поВнрядке.
Работнику, использующему личный автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, аналогичном указанному.
168
ткновенияВ» относится и правильное оформление транспортных
расходов.
Многие организации списывают фактически израсходованВнное горючее на основании авансового отчета водителя непосредВнственно в дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ», не обращая
внимания на следующее:
1. Далеко не все транспортные расходы могут быть отнесены
на себестоимость продукции, работ, услуг. Например, неправоВнмерно отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) транспортных расходов, связанных с обслуживанием объектов, содержание которых осуществляется за счет прибыли предприВнятия или средств спецфондов. К ним, в частности, относятся транспортные расходы по обслуживанию баз отдыха, учреждеВнний здравоохранения, детских дошкольных учреждений и друВнгих объектов, деятельность которых не является основной для предприятий, имеющих указанные объекты на балансе.
Затраты на горючее для транспорта, обслуживающего деятельВнность таких объектов, вне зависимости от характера операций (снабжение топливом или продуктами питания пищеблока, доВнставка отдыхающих и т.д.), должны отражаться бухгалтерией предприятия-балансодержателя по дебету счета 81 ВлИспользоВнвание прибылиВ» и кредиту счета 10 ВлМатериалыВ».
2. Но даже и в тех случаях, когда транспортные расходы свяВнзаны с обслуживанием производственного процесса, они не всегВнда могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).
В частности, на себестоимость продукции (услуг) могут отноВнситься транспортные расходы (проездные билеты) тех лиц, коВнторые по служебным обязанностям имеют частые разъезды (наВнпример, кассиры, курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства: электрических, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом (Постановление СМ РiСР от 4 мая 1963 г.) (при наличии маршрутных листов, Подтверждающих факт расхода). В иных случаях оплата, например, проездных билетов другим работниВнкам должна осуществляться за счет прибыли, остающейся в расВнпоряжении предприятия.
Равным образом транспортные расходы по доставке рабочих и служащих на работу относятся на себестоимость только в том случае, если нет общественного транспорта или он не ходит по каким-то объективным причинам (например, ночное время).
169
В остальных случаях оплата автобуса для доставки рабочих и служащих на работу производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Транспортные расходы, относимые на себестоимость продукВнции, связанные с приемом представителей других фирм, должны иметь тщательное документальное подтверждение. То есть должВнны быть оформлены распоряжения (приказы) администрации, на основании которых осуществляется прием этих представителей. Лицу, назначенному администрацией для сопровождения участВнников переговоров (заседания правления), рекомендуется прилоВнжить к авансовому отчету акт о произведенных транспортных расВнходах с указанием в нем даты поездки, названия маршрута, номера машины и стоимости проезда. В том случае, когда представители другого предприятия (члены правления) перевозятся автотрансВнпортом, находящимся на балансе принимающего предприятия, основанием для списания транспортных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) являются путевые листы и авансовый отчет ответственного лица.
Следует отметить, что в практике аудита часто встречаются случаи, когда полученные под отчет наличные деньги на приобВнретение бензина списываются на себестоимость продукции (раВнбот, услуг) без подтверждающих документов. В этом случае спиВнсание расходов на приобретение бензина должно производиться на основании путевых листов в соответствии с установленными нормами в зависимости от величины пробега.
Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.
К данной статье относятся расходы на оплату труда работниВнкам ведомственной охраны, включая военизированную и проВнфессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда органиВнзациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану.
Кроме того, подлежат также отнесению:
тАФ отчисления на государственное социальное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая воеВннизированную, сторожевую и профессиональную охрану;
тАФ канцелярские, почтово-телеграфные и другие прочие расВнходы на содержание ведомственной охраны;
тАФ расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставВнляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осущеет-
170
вляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставВнляемой в порядке оказания услуг другими предприятиями и орВнганизациями;
тАФ расходы на содержание и износ противопожарного инвенВнтаря, оборудования и спецодежды;
тАФ амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное социальное и медицинское страхование) уборщиц и других рабочих, обслуВнживающих эти помещения.
Затраты на организованный набор работников.
Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включают следующие расходы: возмеВнщение работникам расходов по проведению работы, связанной с набором рабочей силы; оплата выпускникам средних професВнсионально-технических училищ и молодым специалистам, оконВнчившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
другие расходы, непосредственно производимые по набору раВнбочей силы.
Затраты на подготовку и освоение производства.
Название самой статьи затрат говорит о том, что в нее вклюВнчаются все расходы, которые связаны с подготовкой и освоениВнем производства.
В добывающих отраслях в эту статью относятся затраты по подготовительным работам. К ним относятся: разведка местоВнрождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используеВнмого при последующей рекультивации земель, устройство вреВнменных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сыВнрья, другие виды работ.
К затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся: проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой обоВнрудования.
171
Включению в данную статью подлежат: затраты на подготовВнку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и орВнганизации производства, а также с улучшением качества проВндукции, повышения ее надежности и долговечности, других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производВнственного процесса.
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности.
Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, т.к. аккумулирует все затраты предприятий, объединений и орВнганизаций по обеспечению на производстве нормальных услоВнвий труда и техники безопасности:
тАФ устройство и содержание ограждений машин и движущихВнся частей, люков, отверстий, сигнализаций и прочих видов устВнройств некапитального характера, обеспечивающих технику безВнопасности;
тАФ устройство и содержание дезинфекционных камер, умыВнвальников, душевых комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенВнностями производства и предусмотрено коллективным договоВнром);
тАФ оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотВнренных законодательством, тАФ специальным питанием;
тАФ содержание установок по газированию воды, льдоустано-вок, сушилок, комнат отдыха;
тАФ создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочВнников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекВнций по технике безопасности.
Прочие расходы, предусмотренные положением о составе заВнтрат, относимых на себестоимость продукции:
тАФ содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (цехов, участков, отделов и т.п.). К ним относятся расходы на оплату труда административ-
172
но-хозяйственного персонала (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, работников экоВнномических лабораторий и лабораторий по научной организаВнции труда, старших производителей работ, производителей раВнбот, мастеров, участковых механиков, рабочих по осуществлению хозяйственного обслуживания и др.);
тАФ материально-техническое и транспортное обслуживание работников аппарата управления (оплата труда работников, обВнслуживающих легковой автотранспорт, отчисления на государВнственное социальное и медицинское страхование этих работниВнков); стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, техобслуживания автотрансВнпорта; расходы на содержание гаражей, арендная плата за гараВнжи и места стоянки автомобилей; амортизационные отчисления и расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей, расходы на наем служебных легковых автомобилей; расходы, связанные с оплатой затрат работников административно-хозяйВнственного персонала, включая работников по обслуживанию служебного легкового автотранспорта, на переезд, а также свяВнзанные с оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством.
При проверке необходимо также обратить внимание на слеВндующее:
тАФ с 1 января 1996 г. на себестоимость продукции (работ, усВнлуг) относятся затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ (1% объеВнма реализуемой продукции (работ, услуг), для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества оргаВннизаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаВнются в себестоимость продукции (работ, услуг)), относятся: страВнхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций тАФ источников повышенной опасности; страховаВнние гражданской ответственности перевозчиков, страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;
173
тАФ суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоВнренным методом в порядке, установленном законодательством РФ, в случае нецелевого использования в себестоимость проВндукции (работ, услуг) не включаются. Из вышеуказанного слеВндует, что предприятия должны вести раздельно учет начисления амортизационных отчислений, начисленных в общем порядке и начисленных ускоренным методом. Таким же образом должен вестись учет использования амортизационных отчислений. В связи с этим возникает естественный вопрос: что считать целеВнвым использованием амортизационных отчислений?
Учитывая, что амортизационные отчисления на полное восВнстановление основных средств представляют собой источник простого воспроизводства основных средств, можно сделать вывод: целевым использованием можно считать использование амортизационных отчислений в качестве источника финанВнсирования долгосрочных инвестиций в основные средства (капитальное строительство, приобретение отдельных объекВнтов основных средств, погашение кредитов банков, полученВнных на капитальное строительство и при
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях