Аудит счета Обслуживающие хозяйства и производства

МИНИСТЕРСТВО СПЕЦИАЛЬНОГО И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КОСТРОМСКОЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

АУДИТ iЕТА

ВлОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ХОЗЯЙСТВА И ПРОИЗВОДСТВАВ»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

КОСТРОМА 2000

Содержание

Введение тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

1. Цель и задачи аудита счета ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ» тАжтАжтАж.

2. План и программа аудита тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..

3. Подготовка рабочей документации аудита тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж

4. Методы получения аудиторских доказательств тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

5. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения тАж.

6. Аудит правильности начисления и правильности списания со счета ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ» тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж

7. Тестирование системы учета на счете ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ» тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

8. Арбитражная практика тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж

9. Тесты тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

Заключение тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

Приложения тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..

Список литературы тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.

Введение

В последние годы в методологии бухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новые объекты бухгалтерского учета, изменилась терминология, система налогообложения и т.д.

Демократизация общества расширила возможности юридических лиц в выборе приемов и способов ведения бухгалтерского учета и фиксации их в учетной политике. Существенные изменения произошли и в отчетности. Ее состав, порядок оценки статей и содержание приблизились к международным стандартам.

Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета на счете "Обслуживающие хозяйства и производства" в разрезе аудиторской проверки. Как показывает практика, при построении учетной системы данного вида актива на предприятиях возникают дискуссионные моменты, вытекающие порой из неодназначной трактовки российского законодательства в области учета. Это приводит к спорным вопросам между предприятием и налоговой инспекцией. В данной работе я указала основные направления, по которым проходит аудиторская проверка данного счета, а именно: что является объектом проверки, какие корреспрондирующие счета и какие проводки должен проверить аудитор, источники списания затрат с данного счета и т.д.

На момент изложения я использовала действующие нормативные и законодательные акты РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту таких авторов, как Булавина Л.Н., Подольский В.И., Терехов А.А. и т.д., а также статьи Волкова Н.Г., Захваткина В.С., Соколова В.Я. и некоторых других в периодических изданиях.

1. Цель и задачи аудита счета ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ»

Необходимо прежде всего указать, какие именно подразделения предприятия являются обслуживающими.Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе организации:

В· жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных и т.п.)

В· пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские

В· детские дошкольные учреждения (ясли, сады)

В· дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения

В· подсобные сельские хозяйства

В· столовые, буфеты

В· другие аналогичные хозяйства.

А поэтому целью аудита счета 29 ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.

При осуществлении аудиторской проверки аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач, решение которых, в конечном итоге, даст представление о состоянии учета на предприятии.

Основной задачей аудита счета 29 является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при учете расходов и доходов обслуживающих производств и хозяйств, правильности применения льгот по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и некоторым другим, а также проверка правильности ведения бухгалтерского учета по данному счету.

Можно также указать некоторые другие задачи аудитора при аудите счета 29:

1. Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по счету 29 в проверяемом периоде.

2. Оценить полноту отражения совершенных операций по счету 29 в проверяемом периоде

3. Проверить соблюдение организацией налогового законодательства, особенно в части применения льгот по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы и некоторым другим .

4. Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 29 на соответствующие источники

К числу нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета, относят:

В· Гражданский кодекс РФ

В· Закон РФ от 06.12.91. №1992-1 "О НДС" (ред. от 27.05.2000)

В· Закон РФ от 04.07.91 "О приватизации жилищного фонда в РФ" N 1541-I (ред. от 01.05.99)

В· Закон РФ от 24.11.92. "Об основах федеральной жилищной политики" N 4218-I (ред. от 17.06.99)

В· ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 12.01.96 N 9-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКИ"

В· ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.04.97 N 68-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКИ"

В· Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ ВлО бухгалтерском учетеВ»;

В· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;

В· ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 (ред. от 03.08.99) "О ПОРЯДКЕ ИiИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"

В· ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 04.04.2000) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ iИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

В· ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 (ред. от 02.04.98) "О ПОРЯДКЕ ИiИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"

В· ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О ПОРЯДКЕ ИiИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

В· ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О ПОРЯДКЕ ИiИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

В· ПОСТАНОВЛЕНИЕ Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О ЕДИНЫХ НОРМАХ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПОЛНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА СССР"

В· ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 06.03.92 N 2464-1 "ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ПЛАТЫ ЗА СОДЕРЖАНИЕ ДЕТЕЙ В ДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ И О ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ СИСТЕМЫ ЭТИХ УЧРЕЖДЕНИЙ"

В· ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.05.2000) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

В· ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 18.06.96 N 707 "ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ" (вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГРАЖДАНАМ КОМПЕНСАЦИЙ (СУБСИДИЙ) НА ОПЛАТУ ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ")

В· ПИСЬМО Минфина РФ от 29.10.93 N 118 (ред. от 03.04.96) "ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЖИЛИЩНО КОММУНАЛЬНОМ ХОЗЯЙСТВЕ"

В· ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 28.02.95 N ВЗ-6-17/109 "О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА iЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ"

В· ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256 "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ"

В· РАЗЪЯСНЕНИЯ Госналогслужбы РФ от 25.06.92 N ВП-6-03/202 (ред. от 27.08.92) "ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА"

2. План и программа аудита

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним , остатки или обороты по которым за проверяеВнмый период были существенны. В плане нужно указать, какие поВнтенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказатеВнльства необходимы для подтверВнждения достоверности записей по счетам и какие методы аудиВнтор предполагает использовать для их сбора.

Планируя проверку счета ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ», аудитор прежде всего опреВнделяет, какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предВнприятия, организации и методиВнки ведения бухгалтерского учета. Для фиксации таких ошибок аудитор рассматривает их индиВнкаторы . Если индикатор свидетельствует о возможной ошибке, аудитору следует получить объясВннения возникших у него сомнений от руководителей бухгалтерии и иных служб предприятия; (плановой, коммерческой, финансовой, кадровой, производственной и т. п.). Если объяснения не противоречат установленным аудитором фактам, имеющимся у него сведениям о предприятии и представлениям о сложившейся деловой практике, то он их приВннимает и делает вывод о том, что появление известных ему еще до проверки или предетерминированных ошибок на стадии планиВнрования можно исключить. Если же аудитор не согласен с данныВнми ему разъяснениями, то ему надлежит обсудить мотивы своеВнго несогласия с руководством проверяемого предприятия, как правило, с главным бухгалтером, если в результате аудитор не сможет принять аргументацию предприятия, то он делает вывод о наличии ошибки в счете и поВнвышенном риске его проверки.

Аудитор может заранее состаВнвить список индикаторов ошибки и самостоятельно или с помощью ассистентов определить их влияВнние на проверяемый счет. Затем по всем факторам, которые могут вызвать ошибки, выясняют, в чем они заключаются.

Чтобы установить влияние ошибок прошлых периодов, аудиВнтор составляет список всех сущеВнственных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предВншественником, налоговой инсВнпекцией, иными проверяющими органами. Он должен убедиться и сделать соответствующие пометВнки в списке, что бухгалтерия испВнравила все ранее обнаруженные ошибки. Опросив лиц, ответстВнвенных за соответствующие опеВнрации, а также бухгалтеров, ведуВнщих счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", аудитор выясняет, не повторяет ли бухгалтерия те же самые ошибки. Если да, то аудитор укаВнзывает их тип и при проверке каВнких кореспондирующих счетов они могут быть выявВнлены.

Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предВнварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить приВнчины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это доВнстигается путем получения разъВняснений от руководителей служб. Например, значительный рост неоплаченных коммунальных услуг, отражаемых по субсчету "Жилье, сдаваемое в найм", может быть объяснен бухВнгалтерией ростом неоплаченной задолженности съемщиками объектов жилья. ТаВнкое объяснение может быть приВннято аудитором, если съемщики - это работники предприятия, а предприятие испытывает экономические трудности, что отражается на своевременности выплаты заработной платы. Иначе аудитор может высказать сомнения. Возражения против представленных ему объВняснений аудитор обсуждает с бухВнгалтерией предприятия, и если последняя не убедит его в своей правоте, то аудитор фиксирует наличие ошибки. Если же он сочтет разъясВннения приемлемыми, то вправе будет полагать, что ошибка не установлена и риск по данному счету не превышает нормальный.

Отраслевые, общеэкономичеВнские риски и риски, связанные с деятельностью руководства, расВнсматривают на стадии предвариВнтельного планирования. Если аудитором были установлены факторы риска, он должен убедиВнться, приводят ли они к появлеВннию ошибок. Путем опроса рукоВнводителей служб он проверяет, знает ли руководство предприяВнтия и его бухгалтерия о наличии таких рисков, какие меры приниВнмаются для их снижения и как это отражается в учете. НаприВнмер, если у предприятия значитеВнльная дебиторская задолженВнность, аудитор должен убедиться, знает ли главный бухгалтер о неВнобходимости ее списания по исВнтечении 4 месяцев. После чего он рассматривает данные предприяВнтия о сроках задолженности, и если в ее составе фигурирует заВндолженность сроком выше 4 меВнсяцев, делает вывод о присутстВнвии ошибки в учете дебиторов.

Если у аудитора не вызывает сомнений надежность организации и методического обеспечения учеВнта, он вправе предполагать, что в отражении систематических, повторяющихся операций нет потенциальных ошибок. Такое заключение он делает на основании изучения системы бухгалтерВнского учета на предприятии. НаВнпример. если оно применяет для отражения оприходования матеВнриалов правильную методику, то нет оснований предполагать сисВнтематическую ошибку, связанную с этой операцией, хотя случайная ошибка, конечно же, не исклюВнчена. Напротив, если аудитор обВннаружил неверную методику учеВнта каких-либо операций, следует заключить, что существует ошибВнка. вызванная данной методикой, и если она существенна, необхоВндимо рассматривать риск проверВнки данного счета как высокий. Так, если предприятие неверно рассчитывает средние цены при списании материалов на произВнводство, то статья "ПроизводстВнвенные запасы", а, следовательВнно, и себестоимость реализованВнной продукции будут оценены неверно. Если же ошибки в оргаВннизации и методике ведения учеВнта устраняются системой контроВнля или с помощью специальных аудиторских процедур, то аудиВнтор может сделать вывод об отВнсутствии предетерминированной ошибки. В частности, если предВнприятие не проводит сверку данВнных аналитического и синтетичеВнского учета, то велика вероятВнность ошибок в статьях баланса, однако если при этом проводится ежемесячная инвентаризация заВнпасов, то вероятностью ошибки по этим счетам можно пренеВнбречь, так как сама процедура инвентаризации предусматривает сверку данных аналитического и синтетического учета. Поэтому все выявленные слабости органиВнзации и отступления от утвержВнденных методик учета аудитор должен обсудить с главным бухВнгалтером и выяснить: знает ли о них последний и какие меры им принимаются по устранению влияния данных обстоятельств на отчетность. Только после этого выявленные факты могут быть классифицированы как ошибки, известные аудитору до начала проверки.

Операции с родственными предприятиями достаточно сложВнно проверить, так как аудитор не может полностью положиться на подтверждение взаиморасчеВнтов контрагентами. Поэтому, обВннаружив значительные операции внутри группы связанных между собой предприятий, аудитор пуВнтем опроса руководства должен выяснить, какова методика учета и техника контроля за такими операциями. Если методика буВндет признана аудитором ошибочВнной, то он фиксирует высокий риск проверки соответствующих счетов.

Несистематические записи, коВнторыми оформляют разовые, редВнко повторяющиеся операции, наВнпример, исправительные и регуВнлирующие записи, в том числе связанные с начислением резерВнвов и закрытием периода, аудиВнтор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоВнводства, применяемыми на предВнприятии. При планировании проверки счетов, с которыми связаны такие операции, нужно выяснить у главного бухгалтера или других сотрудников бухгалтеВнрии, как они отражены в учете: на каких счетах, когда, в какой оценке и на основании чего операция проведена по регистрам учета. Например, для промышленного предприятия нетипичВнной операцией является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие поВндобные операции скорее всего учтены с ошибками.

При изучении исправительных записей аудитор должен обВнратить внимание на корректВнность техники их выполнения, на обоснованность и возможность подтверждения бухгалтерскими документами. Если причины суВнщественных исправлений не изВнвестны или нельзя проверить соВнответствующий расчет, аудитору следует сделать отметку в плане и попросить главного бухгалтера представить доказательства праВнвильности сделанных исправлеВнний. Если необходимые подтверВнждения аудитором не будут полуВнчены, он может отказаться от подтверждения соответствующей статьи или даже всей отчетности в целом. При планировании проВнверки счетов, содержащих регуВнлирующие записи, оценочные значения, аудитор должен изуВнчить методику и основания таких записей. Если же они не обосноВнваны или оценочные значения рассчитаны неверно, то риск проверки соответствующего счета будет высоким.

Сложные операции, требуюВнщие специальной техники учета, новые или малоизвестные бухгалВнтерам, недостаточно четко реглаВнментированные обычно служат источниками ошибок в отчетноВнсти. К таким операциям можно отнести многосторонние расчеты, взаимозачеты, особенно провоВндимые посредником для цепочки предприятий; толлинговые, лиВнзинговые, консигнационные доВнговоры, договоры поставки, преВндусматривающие нетипичные моменты перехода права собстВнвенности к покупателю; договоВнры о совместной деятельности и т. п. Если проверяемое предВнприятие проводит такие операВнции, аудитор должен внимательВнно изучить их, обсудив с главным бухгалтером и бухгалтером, непоВнсредственно ведущим записи, каВнким образом они отражаются в учете. При обнаружении неверВнной методики учета аудитор плаВннирует высокий риск проверки соответствующего счета.

Особенно тщательно нужно проверять операции, в которых лично заинтересованы руководитеВнли предприятия, например, расВнчеты с принадлежащими им комВнпаниями; осуществление деятельВнности, не оговоренной в уставе, в которой заинтересовано руководВнство; спонсорство и субсидироваВнние иных предприятий, а также операции и показатели, влияюВнщие на размер вознаграждения, выплачиваемого руководителям. Чтобы получить сведения о таких операциях, аудитор должен изуВнчить учредительные документы, трудовые договоры, протоколы совета директоров и собрания акционеров и т. д. Если окажется, что руководители предприятия лично заинтересованы в тех или иных операциях, нужно подробВнно изучить, как они отражаются в учете, как формируются показаВнтели, от которых зависит вознаВнграждение руководства предприВнятия. Если выяснится, что приВнменяемые методики расчета и оценки не соответствуют нормаВнтивным, аудитор констатирует высокий риск проверки соответВнствующего счета.

Раскрытие мошеннических действий не входит в задачу аудиВнтора, более того, как правило, он исходит из их отсутствия, ибо в противном случае проверка стаВнновится невозможной. Так аудиВнтор не может давать заключение о подлинности представленных ему документов, ответственность за нее несет руководство предВнприятия. Однако, выяснив приВнзнаки, позволяющие предполаВнгать мошенничество, аудитор должен сообщить о них руководВнству предприятия, и в зависимоВнсти от существенности обнаруВнженного отказаться полностью или частично от заключения о достоверности проверяемой отВнчетности.

Установив предетерминированные ошибки, аудитор выбираВнет стратегию поиска каждой из них, а также других ошибок, коВнторые не были заранее определеВнны, но могут содержаться в отВнчетности. Для поиска ошибок аудитор использует различным образом ориентированные проВнцедуры проверки. Их число и объем зависят от того, какой риск аудитор допускает в данной проверке, насколько он может положиться на внутренний контВнроль предприятия. При этом аудитор должен учитывать не тоВнлько надежность системы контВнроля, но и возможность провеВнрить ее функционирование. КонВнтроль, действенность которого нельзя проверить, не стоит приВннимать во внимание, а если такая проверка занимает больше вреВнмени, чем проверка счета, она не эффективна. Простой пример. Предприятие может располагать отличной системой контроля за выставлением счетов и расчетами с покупателями, но если число таких покупателей невелико и аудитор может легко получить от них подтверждение задолженноВнсти перед проверяемым предприВнятием, то тестирование контроля не имеет смысла.

Таким образом, в плане проверки каждого счета после описаВнния предетерминированных ошиВнбок должно быть указано, собиВнрается ли аудитор опираться в проверке на внутренний контВнроль и, соответственно, тестироВнвать его, и какие коэффициенты надежности при этом будут испоВнльзованы.

Наличие предетерминированной ошибки повышает требоваВнния к надежности системы контроля. Она должна не только создавать возможность для обнаВнружения ошибок, но и быть ориВнентирована на определение конкВнретно установленного типа ошиВнбок. Например, если риск связан с отражением бартерных операВнций, то аудитор, решающий опеВнреться в проверке на внутренний контроль, должен быть уверен, что конкретный сотрудник предВнприятия контролирует расчеты по бартеру; от него не зависит подписание договоров с поставщиками или покупателями; он не определяет цены во взаиморасчеВнтах; задолженность учитывается по каждому покупателю и поВнставщику, а внутри тАФ по товарВнным и расчетным документам, т. е. на момент расчетов известна задолженность того или иного корреспондента; зачет отражается документально путем выписки счетов или составления специаВнльных справок к ним; администВнрация предприятия контролирует цены как на поступающую, так и на отгружаемую продукцию; суВнществуют определенные правила предоставления скидок; бухгалтеВнрия располагает данными о НДС в счетах поставщиков и покупаВнтелей, и правильность выделения НДС по бартерным операциям контролирует лицо, ответственВнное за налоговые расчеты. ОднаВнко зачастую проще протестироВнвать сами записи по счетам, для которых такие ошибки установВнлены, нежели проверять контроВнльные процедуры и искать докаВнзательства их эффективности.

Для всех счетов, по которым предетерминированные ошибки не определены, вероятность наВнличия случайных ошибок одинаВнкова. Поэтому можно рассматриВнвать совокупность таких счетов как один счет и проверять не все процедуры контроля, а только часть из них, ежегодно меняя обВнласть проверки. Такой подход к проверке называется ротационВнным. Он позволяет значительно экономить время, затрачиваемое на аудит. Однако его применение ограничено, в частности, в нем нет необходимости при проверке малых предприятий, не имеющих развитой системы контроля, а также в случае, если число ошиВнбок, из-за которых необходимо проверить систему, невелико.

Чтобы составить план ротации проверки процедур контроля, аудитор должен изучать материалы предыдущих проверок, проведенных как им самим, так и другими аудиторами, налоговой инспекцией и т.т. при этом нужно выделить:

В· системы контроля, в которых не было обнаружено ошибок в предыдущие годы, и когда они были проверены;

В· новые системы учета и контроля, которые введены клиентом в проверяемом году;

В· изменения в составе лиц, ведущих учет и контроль.

В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем те системы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те системы, которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не проверялись. В план не включаются все те системы, на которые аудитор не полагается при составлении заключения, то есть те, которые он считает ненадежными или неориентированными на поиск предетерминированных ошибок.

По отобранным к проверке системам контроля в плане указывают, как будет проведен контроль. Различают три основных метода или способа проверки контроля: наблюдение, опрос и документальное тестирование.

Наблюдение предполагает присутствие аудитора при осуществлении контрольных действий.

Опрос проводится при помощи так называемых прямых и обратных вопросов. Прямые задаются лицам, осуществляющим контроль, с целью выяснить, какие контрольные действия предпринимались. Обратные вопросы предлагаются контролируемым лицам, чтобы убедиться в достоверности ответов на прямые вопросы.

Документальное тестирование контроля предполагает проверку документов, имеющих следы контроля: визы, пометки, контрольные записи и т.д.

Процедуры проверки контроля полезно комбинировать, однако в некоторых случаях это невозможно, и аудитору приходится полагаться на какую-либо из них. Счета проверяют с помощью аналитических процедур или тестов, а также их комбинаций. Аналитические процедуры тАУ это сравнение показателей отчетности клиентов или рассчитанных на их основе отношений с прогнозными значениями тех же величин, определенными аудитором на основе имеющейся у него финансовой и нефинансовой информации.

Аналитические процедуры, если они правильно построены, более эффективны чем тесты, так как они отнимают меньше времени; ориентированы на выявление всех ошибок, относящихся к счету, тогда как тесты чаще всего предназначены для поиска какой-то одной ошибки; позволяют определить как завыВншение, так и занижение проверяВнемых показателей, а тесты одноВнсторонни: каждый из них контВнролирует либо занижение, либо завышение оценки; могут быть использованы, когда невозможно прямое тестирование документов. В то же время существует ряд ограничений на использование аналитических процедур. Они эффективны и надежны если:

В· применяются к кумулятивным данным, отражающим накоплеВнние операций за период;

В· данные проверяемых счетов имеют зависимость от других показателей, которую аудитор может измерить;

В· данные, на которых основаны прогнозы аудитора, им протесВнтированы или он располагает другими доказательствами их надежности;

В· проверяемые счета достаточно однородны. Если же они состоВнят из разных элементов (наприВнмер, реализация разных видов продукции, условия производВнства и цены которых значительВнно отличаются), то необходимо дезагрегировать их на подгрупВнпы, обладающие такой одноВнродностью.

Нецелесообразно применять аналитические процедуры к счеВнтам, для которых установлена предетерминированная ошибка, так как в этом случае они теряют смысл: заранее известно, что гиВнпотеза об отсутствии ошибки, коВнторую они проверяют, неверна. Поэтому аналитические процедуВнры чаще всего применяют при проверке результатных счетов и крайне редко тАФ счетов средств, расчетов или капиталов, проверВнку которых эффективнее провоВндить путем документального тесВнтирования. Однако в ряде случаев предпочтительнее сочетать такие тесты с аналитическими процедуВнрами. Комбинировать аналитичеВнские процедуры с тестированием документов целесообразно при проверке различных бухгалтерВнских оценок и калькуляций. НаВнпример, основные средства проВнверяют путем документального тестирования, после чего на базе подтвержденной их стоимости прогнозируют размер амортизаВнции и проверяют ее аналитичеВнски. Или расходы, включенные в себестоимость, подтверждают доВнкументальными тестами, а стоиВнмость незавершенного производВнства тАФ аналитической процедуВнрой.

Аналитические процедуры цеВнлесообразно совмещать с докуВнментальным тестированием данВнных, которые могут быть дезВнагрегированы. Например, при проверке поступления материаВнлов одну часть их ассортимента проверяют документально, друВнгую тАФ с помощью аналитических процедур (материалы, постоянно поступающие от одного или неВнскольких поставщиков).

Если в результате правильно спланированной и проведенной аналитической процедуры не выВнявлено ошибок, аудитор может достаточно обоснованно утвержВндать, что проверенный счет не содержит существенных ошибок. Следовательно, он может отказаВнться от проведения теста и широВнко применять аналитические процедуры в случае, когда был проведен промежуточный аудит, т. е. проверка отчета по состояВннию на дату, предшествующую отчетной. Данные промежуточВнного отчета проверяют докуменВнтально, а операции, проведенные после даты промежуточного отчеВнта и до окончательного отчета, - путем аналитических процедур.

Описанные выше ограничеВнния на применение аналитичеВнских процедур хорошо объясняВнют, почему большинство провеВнрок счетов ведется с помощью тестирования документов. Это особенно характерно для нашей страны, так как инфляция и экоВнномическая нестабильность зачаВнстую не позволяют считать анаВнлитическую процедуру достаточВнно надежной. И несмотря на то, что российское законодательство не накладывает на аналитические процедуры никаких ограничений и не требует обязательного проВнведения документальных тестов, многие аудиторы используют аналитические процедуры крайне редко и с большой осторожноВнстью.

Данные, которые не могут быть проверены с помощью анаВнлитических процедур, проверяют путем тестирования документов. Различают два способа тестироВнвания: от регистров к документам и от документов к регистрам. В первом случае аудитор сравниваВнет данные, значащиеся в регистВнрах, а, следовательно, и в отчетВнности, с документами и договоВнрами, проверяя обоснованность данных отчета. Во втором случае документы сопоставляют с их отВнражением в регистрах учета и отВнчетности, проверяя полноту отраВнжения фактов хозяйственной жизни в отчетности.

Таким образом, в плане проВнверки счета 29 ВлОбслуживающие хозяйства и производстваВ» должно быть указано какие виды аналитичеВнских процедур или документальВнных тестов будут использованы и с каким коэффициентом наВндежности. Выбор коэффициента надо пояснить. Кроме того, слеВндует описать дополнительные раВнботы по специальному запросу клиента, указав, влияют ли результаты такой дополнительной проверки на аудит данного счета в целом.

Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольВнных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с рукоВнводством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процеВндуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудиВнтор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

В связи с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объВнекте) ограничена в среднем двумя неделями, то четкое плаВннирование и координация действий всех участников проверки в обязательВнном порядке подлежат письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть схему проверки по каждому участку бухгалтерсВнкого учета:

1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов по счету 29,

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29,

- налогообложение.

2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налогоВнвом учете хозяйственных операций,

- установление достоверности финансовой отчетности данным перВнвичного учета.

3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетносВнти.

4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

По счету тАЬОбслуживающие хозяйства и производстватАЭ план аудиторской проверки может иметь следующий вид:

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и предВнставляет собой детальный перечень соВндержания аудиторских процедур, необВнходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подВнробной инструкцией ассистентам аудиВнтора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством конВнтроля качества работы.

Аудитору следует документальВнно оформить программу аудита, обозВнначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу слеВндует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств конВнтроля представляет собой перечень соВнвокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциониВнровании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухВнгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процеВндур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухВнгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по кажВндому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резульВнтатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. ПриВнчины и результаты изменений след

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях