Балансовый счёт 20 в новом плане счетов

Министерство образования и по делам молодёжи республики Карелия

Петрозаводский Государственный Университет

Юридический факультет

Реферат по судебной бухгалтерии на тему:

Счёт 20: ВлОсновное производствоВ»

в новом плане счетов

Выполнил студент IV курса

очного отделения

Скопец Павел Сергеевич

Петрозаводск 2002

Содержание

Содержание.................................................................. 2

Новый план счетов: первая тАЬпримеркатАЭ........................................... 3

Счет 20 ВлОсновное производствоВ» в новом плане счетов........................... 11

Новый план счетов: первая тАЬпримеркатАЭ

То, чего многие ждали с опаской, произошло. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н утвержден новый план счетов бухгалтерского учета и определено, что переход к его применению разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организаций.

В целом повторилась история девятилетней давности: вместо радикального изменения плана счетов с изменением системы кодирования, отказом от активно-пассивных счетов, обособлением управленческого учета и многим другим, что характеризует современный учет, Минфин ограничился немногими косметическими мерами. Но, с учетом неподготовленности России к бухгалтерским новациям, даже того, что есть, достаточно для возникновения проблем.

Действительно, если раньше требования регламентирующих бухгалтерский учет документов (например, ПБУ 9/99, 10/99) не могли быть в полной мере реализованы из-за устаревшего счетного плана, то теперь наоборот тАУ новый план счетов моментально состарил существенную часть нормативной базы тАУ от Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности до ряда ПБУ. Особые сложности предстоят с корректировками налогооблагаемых баз для исчисления налогов на имущество, прибыль, добавленную стоимость.

Содержание новшеств.

При сравнении со старым планом счетов вновь введенные синтетические счета можно классифицировать по следующим признакам:

по признаку новизны объекта учета (вводится в связи с необходимостью отражать объект учета, для которого в старом плане счетов отсутствовал счет какого-либо порядка) - 14 тАЬРезервы под снижение стоимости материальных ценностейтАЭ.

Причина появления: требования пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н, определяющего:

тАЬМатериально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организациитАЭ.

На счете отражаются также резервы под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Необходимость применения определена также международным стандартом тАЬОбесценение активовтАЭ (МiО 36), цель которого заключается в установлении процедур, обеспечивающих максимальную осмотрительность при оценки активов, отраженных в балансе.

по признаку повышения порядка счета (в старом плане счетов учет осуществлялся на счетах второго порядка) -

59 тАЬРезервы под обесценение вложений в ценные бумагитАЭ (применялся субсчет 82-2);
63 тАЬРезервы по сомнительным долгамтАЭ (82-1);
81 тАЬСобственные акции (доли)тАЭ (субсчет тАЬСобственные акции, выкупленные у акционеровтАЭ к счету 56 тАЬДенежные документытАЭ).

по признаку способа группировки информации (отражение движения средств было организовано на упраздненных счетах с иным порядком закрытия счетов) -

90 тАЬПродажитАЭ (в старом плане счетов соответствующие операции отражались на счетах 46, 80)
91 тАЬПрочие доходы и расходытАЭ (в старом плане счетов операции отражались на счетах 47, 48, 80).

Момент перехода. Конечно, удобнее всего осуществить переход на новый план счетов по состоянию на 01.01.2001. Если объективные обстоятельства не позволяют это сделать (занятость на составлении годового отчета, сложность разработки технического задания на изменение системы компьютерной обработки данных, недостаток методической литературы и т.п.), целесообразно приурочить переход к началу нового квартала. В этом случае изменение учетной политики в течение года допустимо по основанию, предусмотренному пунктом 4 статьи 6 закона тАЬО бухгалтерском учететАЭ, т.е. в связи с изменением нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Тем, кто работает неторопливо нужно помнить, что даже формальный перевод остатков со счетов старого плана счетов на счета нового, осуществленный заключительными проводками 2001 года, достаточен, чтобы считать требования приказа Минфина о переходе к новому счетному плану в течение 2001 года выполненными.

Учетная политика. Для обеспечения синтетического учета только счетов плана недостаточно. В рабочем плане необходимо определение субсчетов для бухгалтерского учета выбытия имущества (основных средства, нематериальных активов и др.), учета сумм НДС уплаченных (причитающихся к уплате) по работам и услугам, расчетов в иностранных валютах, операций с дочерними или зависимыми организациями, договоров простого товарищества и др. Особое внимание целесообразно уделить организации учета расходов: возможно применение порядка группировки расходов в разрезе статей или объектов учета затрат на счетах 20-29, а группировку по элементам осуществлять на аналогичных счетах 30-39. При этом взаимосвязь обеспечивается через так называемые отраженные счета, дублирующие только суммы без учета ранее учтенных группировок.

Перевод остатков. Остатки по синтетическим счетам (субсчетам) нового рабочего плана формируются по данным об остатках по состоянию на 01.01.2001 на счетах старого плана исходя из следующей таблицы соответствия:

* Возможно, Минфин РФ в дальнейшем уточнит порядок закрытия счетов 12 и 13. Пока же не остается ничего, как довериться последним разъяснениям руководителя департамента методологии учета и отчетности, доведенным письмом от 19.10.2000 г. N 16-00-13-07: тАЬпредметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев будут учитываться применительно к порядку, установленному для учета материаловтАЭ.

Изменений в наименовании и порядке использования ранее применяемых забалансовых счетов не произошло.

Группировка в аналитическом учете. При формировании остатков на счетах нового рабочего плана необходимо иметь ввиду, что инструкцией к плану счетов в отдельных случаях предлагается несколько иная, менее регламентированная, чем раньше, аналитическая группировка объектов учета. Поэтому построение аналитического учета необходимо строить исходя из отраслевых особенностей и потребности в информации для отчетности конкретной организации.

Особенности перехода в течение года. Переход к новому рабочему плану счетов после завершения квартала имеет особенности, обусловленные тем, что счета 46, 47, 48 действующего плана счетов ежемесячно закрываются списанием финансового результата, а счет 88 используется для списания расходов, производимых за счет чистой прибыли. Корректный перевод остатков при этом возможен только путем восстановления сумм движения средств на упомянутых счетах с 01.01.2001 до начала месяца перехода к новому рабочему плану. Например, при переводе остатков по состоянию на 01.07.2001 по кредиту тАЬновоготАЭ счета 90-1 тАЬВыручкатАЭ будет отражена величина кредитового оборота по счету 46, сформированного за период с 01.01.2001 г. по 30.06.2001 г. включительно. Чтобы изначально обеспечить такую возможность целесообразно отражать операции на тАЬстарыхтАЭ счетах 46, 47, 48, 88 и др., имея ввиду новую схему бухгалтерских проводок.

Исключение из плана счетов 46, 47, 48. Отказ от счетов учета реализации обусловлен вводом в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми все доходы и расходы организации классифицируются в двух направлениях: доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие поступления (расходы). Если, следуя старому плану счетов, приходилось применять для отражения:

доходов (расходов) от обычных видов деятельности тАУ счет 46,
операционных доходов (расходов) тАУ счета 47, 48, 80,
внереализационных доходов тАУ счет 80,

то теперь схема синтетического учета упрощается тАУ доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности отражаются на счете 90 тАЬПродажитАЭ, прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные), кроме чрезвычайных, учитываются на счете 91 тАЬПрочие доходы и расходытАЭ.

Сравнительные схемы бухгалтерских проводок.

Основные записи в учете организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

Основные записи в учете организаций, осуществляющих торговую деятельность:

Порядок учета в организациях розничной торговли в части отражения операций с торговой наценкой изменений не претерпел.

Основные записи при выбытии активов.

Аналогично отражается выбытие материальных ценностей, учитываемых на счете 03 тАЬДоходные вложения в материальные ценноститАЭ и 04 тАЬНематериальные активытАЭ.

Операции, связанные с продажей иного имущества (кроме учитываемого на счетах 01, 03, 04) отражается на счете 91 без использования субсчетов для учета выбытия. Например, реализация материалов будет сопровождаться проводками:

Дт 62 Кт 91-1 Отражение задолженности покупателя по отпущенным материалам;
Дт 91-2 Кт 10 Списание стоимости реализованных материалов;
Дт 91-2 Кт 68 Начисление НДС в продажной цене материалов.

Счет 20 ВлОсновное производствоВ» в новом плане счетов

Что такое основное производство?

Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

Отсюда двойственная природа счета 20 ВлОсновное производствоВ», с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой тАФ материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.

Этот счет возник только в XIX веке из деления счета ВлТоварыВ». Дело в том, что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета ВлТоварыВ», процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.

В начале XIX века его разделили на три счета.

Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.

В отличие от многих счетов по счету 20 ВлОсновное производствоВ» конечное сальдо не выводится (Д тАФ К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).

Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 ВлОсновное производствоВ») можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

Большие особенности возникают с ведением счета 20 ВлОсновное производствоВ» в предприятиях общественного питания.

В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20 ВлОсновное производствоВ» учитываются затраты предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия общественного питания получают возможность:

• Или придерживаться уже сложившейся практики;
• Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 ВлТоварыВ».

Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и кладовщика совмещены в одном лице.

Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41 ВлТоварыВ» открыть субсчет ВлСырье и готовая продукция на производствеВ».

Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания методологически более правильно вести на счете 20 ВлОсновное производствоВ». Учет этих объектов на счете 41 ВлТоварыВ» неправомерен по следующей причине. В пункте 3 ПБУ 5/98 сказано: Влтовары тАФ часть материально производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки* (подчеркнуто нами тАФ авт.).

Из ПБУ 5/01, которое применяется начиная с отчетности 2002 года, это добавление исключено.

Для предприятий общественного питания счет 20 ВлОсновное производствоВ» всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его калькуляционным всегда терпели фиаско.

Прямые и косвенные расходы

Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ»; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ» или в дебет счета 90 ВлПродажиВ».

С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные:

• Прямые расходы тАФ это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные тАФ вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;
• Прямые расходы тАФ это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные тАФ это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.

В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) тАФ прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т. п.). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные тАФ с постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для аналитических расчетов.

Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:

• какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей и убытков;
• какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать сначала на счет 20 ВлОсновное производствоВ», а потом, откорректировав ранее сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 ВлГотовая продукцияВ» и 90 ВлПродажиВ». При этом сальдо незавершенного производства на счете 20 ВлОсновное производствоВ» будет включать ту часть расходов, которые относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета 20 ВлОсновное производствоВ», бухгалтер увеличивает и итог актива, а, следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и налогооблагаемой.

Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на счет 90 ВлПродажиВ», то сальдо счета 20 ВлОсновное производствоВ» в составе себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы. Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.

Что такое производственный брак?

Брак тАФ это потери, в данном случае тАФ это потери в производстве. Существуют в теории два правила для того, как списывать потери от брака:

• правило Шера тАФ все потери от брака суть производственные расходы, они, так или иначе, неизбежны в любом предприятии, в одном меньше, в другом больше, следовательно, они составляют органическую часть себестоимости готовой продукции;
• правило Ганта тАФ потери вообще, а тем более потери от брака не могут трактоваться как расходы и никакого отношения к себестоимости готовой продукции они не имеют.

В нашей стране принято правило Шера, и стоимость забракованных изделий и расходы по исправимому браку попадают в дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ» и, следовательно, потери от брака включаются в состав себестоимости готовой продукции. Сумма этих потерь представляет собой дебетовое сальдо счета 28 ВлБрак в производствеВ», т.е. это величина потери, которую не удалось возместить.

Основные списания со счета 20

По дебету счета 20 ВлОсновное производствоВ» собираются расходы, связанные с выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная функция, с другой тАФ материально-инвентарная, так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется незавершенное производство.

Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы:

1. как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;

2. как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.

Эти две проблемы порождают три способа списания затрат со счета 20 ВлОсновное производствоВ».

1. Прямой способ

В течение отчетного периода счет 20 ВлОсновное производствоВ» кредитуется на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

Дебет 43 ВлГотовая продукцияВ» Кредит 20 ВлОсновное производствоВ».

Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия, которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам.

По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 ВлГотовая продукцияВ» в дебет счета 90/2 ВлСебестоимость продажВ» или 45 ВлТовары отгруженныеВ».

И только после того, как по счету 20 ВлОсновное производствоВ» будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 ВлГотовая продукцияВ».

Сказанное проиллюстрируем примером.

Пример.

Начальное сальдо по счету 20 ВлОсновное производствоВ» составляло 5 000 руб., на дебет счета в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это же время на счет 43 ВлГотовая продукцияВ» было оприходовано ценностей на 40 000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате инвентаризации величина незавершенного производства тАФ конечное сальдо по счету 20 ВлОсновное производствоВ» составило 19 000 руб. Покажем это на записях:

1. Дебет 43 Кредит 20 тАФ оприходована поступившая из цехов основного производства на склад готовая продукция 40 000 руб. (оценка дана по плановой себестоимости).

2. Дебет 90/2 Кредит 43 тАФ списана реализованная готовая продукция 30 000 руб. тАФ оценка дана по плановой тАФ себестоимости.

3. Дебет 43 Кредит 20 тАФ 1 000 руб.

Выявлена фактическая себестоимость произведенной готовой продукции. Она составила 41 000 руб. (5000+55000-19000).

Это обязывает бухгалтера откорректировать запись 1, увеличив ее на 1000 руб. Это значит, что если бы учет велся в реальном масштабе времени, и в каждом отдельно взятом случае можно было бы сразу же определить фактическую себестоимость, то запись 1 была бы показана сразу же в объеме 41 000 руб., однако допущен разрыв во времени. Первая запись дается в условной (плановой) оценке, а следующая корректирует ее. Отсюда у администрации появляются большие возможности для манипулирования финансовым результатом. Стоит завысить остаток незавершенного производства и сразу же вырастет прибыль, занизить тАФ и прибыль в отчетности тут же уменьшится.

Предположим, что величина незавершенного производства составила 21 000 руб. тогда фактическая себестоимость готовой продукции будет равна 39 000 руб. (5 000 + 55 000 тАФ 21 000). И, следовательно, вместо дополнительной корректировочной записи в 1000 руб. будет сделана сторнировочная корректировочная запись.

4. Дебет 90/2 Кредит 43 тАФ 750 руб.

Поскольку три четверти готовой продукции было уже реализовано, то из 1 000 руб. отклонений фактической себестоимости от плановой тАФ 750 руб. списывается со счета 43 ВлГотовая продукцияВ» на счет 90/2 ВлСебестоимость продажВ».

В результате сальдо счета 20 ВлОсновное производствоВ» показывает фактическую себестоимость незавершенного производства.

Сальдо счета 43 ВлГотовая продукцияВ» показывает остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете суммарный стоимостной остаток должен составить не 11 000 руб., а 10 000 руб., ибо коллация должна проводиться по плановой, а не по фактической себестоимости. Теоретически правильнее было бы проводить коллацию по счету в сумме 11 000 руб. (или 9 000 руб.), если делалась сторнировочная запись, но в этом случае пришлось бы все отклонения разносить по каждому наименованию готовой продукции, что, конечно, возможно.

Самый плохой из-за трудоемкости вариант, когда по каждому наименованию корректируется приход, расход и остаток изделий. Несколько лучше, когда корректируется только остаток, так как это менее трудоемкая процедура. Со своей стороны мы пр

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях