Бухгалтерский учет векселей

Содержание

Введение........................................................ 6

1. Что такое вексель?.............................................. 7

2. Бухгалтерский учет векселей...................................... 8

2.1. Учет товарных векселей...................................... 10

2.2. Учет финансовых векселей.................................... 13

2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа............ 15

2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте..................... 18

2.5. Векселя в качестве предоплаты................................ 20

2.5.1. Простой товарный вексель................................. 20

2.5.2. Переводной товарный вексель.............................. 22

2.5.3. Финансовый вексель...................................... 23

2.6. Аваль..................................................... 24

Заключение..................................................... 26

Список используемой литературы.................................. 27

Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десять лет осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для его использования.

Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.

В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти - ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм.

Российская система бухгалтерского учёта, основанная на потребностях бывшей плановой экономики наименее пригодна для принятия решений в условиях рынка. Это и приводит к ошибочным экономическим решениям в расчёте экономических ресурсов.

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению механизма расчётов с помощью векселей, который является особенно актуальным в условиях реформирования бухгалтерского учёта в России.

Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 ВлЦенные бумагиВ» ГК РФ, введенного в дейВнствие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.

Вексель в наше время является одной из наиболее распростраВнненных ценных бумаг. Потенциальная сфера применения вексеВнлей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охваВнтывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.

Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмоВнтрению. Так, вексель может использоваться для оформления расВнчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ ВлО переВнводном и простом векселеВ» (ст. 1) установлено следующее: ВлВ соВнответствии с международными обязательствами РФ на ее территоВнрии применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в дейВнствие Положения о простом и переводном векселе" от 7 августа 1937 г. .№ 104/1341В».

Итак, вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (вексеВнледержателю). Векселя могут быть простыми и переводными.

Векселя обладают некоторыми специфическими характериВнстиками. Перечислим их:

1) вексель - это строго формальный документ, то есть отсутВнствие любого из обязательных реквизитов делает его недействиВнтельным;

2) вексель является безусловным денежным обязательстВнвом, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по опВнлате не могут быть ограничены никакими условиями;

3) вексель - это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге.

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен.

Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:

- Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ВлО бухгалтерском учетеВ»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерВнской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 9 июля 1998 г. № 34н,

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственВнной деятельности организаций и Инструкция по его примеВннению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценВнными бумагами, утвержденный приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, который применяется организациВнями всех форм и видов собственности, кроме банков, кредитВнных и бюджетных организаций.

При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 ВлО порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операВнций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиВнями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуВнгиВ», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62[1]
.

Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.

Организации должны обеспечивать количественный учет и соВнхранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданВнных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, анаВнлогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

Товарный вексель выписывается для расчета за поставленВнные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.

Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юриВндическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учиВнтываются обособленно на счете 58 ВлФинансовые вложенияВ» субВнсчет 3 ВлПредоставленные займыВ».

Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы:

2.1. Учет товарных векселей

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векВнселями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 ВлО порядке отражения в бухгалтерском учете операВнций с ценными бумагамиВ», а также указаниями Минфина РосВнсии от 31 октября 1994 г. № 142.

Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, укаВнзанному на векселе;

- доход по товарному векселю (превышение вексельной сумВнмы над суммой дебиторской задолженности) возникает в моВнмент оформления векселя;

- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осущеВнствляется на счете 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикаВнмиВ», субсчет ВлВекселя выданныеВ»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет ВлВекселя выданныеВ»

- выдан поставщику собственный вексель.

При погашении собственного векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет ВлВекселя выданныеВ» КРЕДИТ 51

- погашен собственный вексель, ранее выданный поставВнщику.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следуюВнщих разрезах:

- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналиВнтическом учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 ВлРасчеты с покуВнпателями и заказчикамиВ», субсчет ВлВекселя полученныеВ». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимоВнсти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения раВнбот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 ВлПродаВнжиВ», субсчет 1 ВлВыручкаВ» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате проВнцентов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 ВлВыручкаВ»

- продана продукция;

ДЕБЕТ 62 субсчет ВлВекселя полученныеВ» КРЕДИТ 62

- получен от покупателя простой вексель.

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 ВлРасчеты с покупатеВнлями и заказчикамиВ», субсчет ВлВекселя полученныеВ»:

ДЕБЕТ 50,51,52,.. КРЕДИТ 62 ВлВекселя полученныеВ»

- покупатель погасил вексель.

Если сумма фактически полученных денег или иного имуВнщества окажется меньше той, которую организация должна поВнлучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 ВлПрочие доВнходы и расходыВ», субсчет 2 ВлПрочие расходыВ» и кредиту счета 62, субсчет ВлВекселя полученныеВ».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следуВнющих разрезах:

- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валюВнте, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 ВлО валютном регулировании и валютном контролеВ»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полуВнчению простого товарного векселя[2]
.

пример

ООО ВлСиреньВ» приобрело у ЗАО ВлАкацияВ» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО ВлАкацияВ», составила 10 000 руб.

В обеспечение поставки ООО ВлСиреньВ» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО ВлАкаВнцияВ» определяет выручку Влпо оплатеВ».

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО ВлСиреньВ» при получении кофемолок и выВндаче векселя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 4000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, укаВнзанный в первичных документах;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет ВлВекселя выданныеВ»

- 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных товаВнров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости материВналов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.

После оплаты векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет ВлВекселя выданныеВ» КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее выВнданный поставщику.

Учет у векселедержателя

Бухгалтер ЗАО ВлАкацияВ» при отгрузке кофемолок и поВнлучении векселя должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет ВлВыручкаВ»

- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сумВнму отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет ВлНДСВ» КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по неоплаВнченному НДСВ»

- 4000 руб. - начислен с реализации налог на добавленВнную стоимость;

ДЕБЕТ 90 субсчет ВлСебестоимость продажВ» КРЕДИТ 40

-10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет ВлВекселя полученныеВ» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в опВнлату отгруженной продукции.

С введением в действие ПБУ 9/99 ВлДоходы организацииВ» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реалиВнзации продукции:

ДЕБЕТ 62 субсчет ВлВекселя полученныеВ» КРЕДИТ 90 субсчет ВлВыручкаВ»

- 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.

После того как 000 ВлСиреньВ» погасит вексель, бухгалтер ЗАО ВлАкацияВ» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет ВлВекселя полученныеВ»

- 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель.

2.2. Учет финансовых векселей

Финансовые векселя представляют собой вложения органиВнзации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактичеВнских затрат для инвестора;

- доход по финансовому векселю образуется в момент его реаВнлизации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

- датой совершения оборота по финансовому векселю считаетВнся день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двуВнмя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к учеВнту как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых влоВнжений на счете 58 ВлФинансовые вложенияВ», субсчет ВлДолгоВнвые ценные бумагиВ». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если орВнганизация получает вексель третьего лица в оплату отгруженВнных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравниВнмых обстоятельствах организация продает аналогичные товаВнры (работы, услуги).

Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых влоВнжений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 ПоВнрядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными буВнмагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансоВнвые векселя.

пример

ЗАО ВлРадугаВ» 10 апреля 2001 года приобрело вексель ноВнминальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 руб.

В учете ЗАО ВлРадугаВ» покупка векселя была отражена так:

ДЕБЕТ 58-2 ВлДолговые ценные бумагиВ» КРЕДИТ 76

- 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 7500руб. - оплачен вексель.

15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО ВлРадугаВ» сделал записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет ВлПрочие доходыВ»

- 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реаВнлизованный вексель;

ДЕБЕТ 91 субсчет ВлПрочие расходыВ» КРЕДИТ 58-2 ВлДолговые ценные бумагиВ»

- 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91 субсчет ВлСальдо прочих доходов и расходовВ» КРЕДИТ 99

- 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый резульВнтат от продажи векселя (прибыль).

2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа

Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету ВлУчет займов и кредитов и затрат по их обслуживаниюВ» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом МинфиВнна России от 2 июня 2001 г. № 60н.

Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета проВнцентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.

Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средВнствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.

пример

ООО ВлКарусельВ» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО ВлПеревертышВ» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяВнцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО ВлКарусельВ» передало ЗАО ВлПеревертышВ» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО ВлКарусельВ» при получении займа сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет ВлПолученные займыВ»

-100 000 руб. - получены денежные средства от ЗАО ВлПеВнревертышВ» по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет ВлПолученные займыВ» КРЕДИТ 66 субсчет ВлВекселя, выданные в обеспечение полученных займовВ»

-100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 009

- 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость вексеВнля, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм приВнчитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выВнданным векселям организация-векселедатель может их предВнварительно учитывать как расходы будущих периодов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете причитаюВнщихся к уплате процентов или дисконта по выданным векВнселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год[3]
.

Предположим, что ООО ВлКарусельВ» в своей учетной поВнлитике записало, что проценты и дисконт по векселям, выВнданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предВнварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражатьВнся проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет ВлВекселя, выданные в обеспечение полученных займовВ»

- 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.

Затем ежемесячно ООО ВлКарусельВ» будет включать в соВнстав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисВнконта, то есть по 2000 руб.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

ДЕБЕТ 91-2 ВлПрочие расходыВ» КРЕДИТ 97

- 2000 руб. - включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.

Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО ВлКарусельВ» были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 ВлВыручкаВ»

- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отВнгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 90-3 ВлНДСВ» КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по неоплаченВнному НДСВ»

- 4000 руб. - начислен со стоимости реализованной проВндукции налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 62 субсчет ВлВекселя полученныеВ» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в опВнлату отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 ВлВыручкаВ»

- 6000 руб. - доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.

После продажи товарного векселя ОАО ВлРостокВ» в учете ВлСалютаВ» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 ВлПрочие доходыВ»

- 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91-2 ВлПрочие расходыВ» КРЕДИТ 62 субсчет ВлВекселя поВнлученныеВ»

- 30 000 руб. - списана на реализацию стоимость товарВнного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.

Учет у организации, получившей вексель от векселедерВнжателя по индоссаменту

В учете ОАО ВлРостокВ» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 58-2 ВлДолговые ценные бумагиВ» КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - оприходован приобретенный финансовый вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 ВлПрочие доходыВ»

- 30 000 руб. - предъявлен к погашению финансовый вексель;

ДЕБЕТ 91-2 ВлПрочие расходыВ» КРЕДИТ 58-2 ВлДолговые ценные бумагиВ»

- 30 000 руб. - списана стоимость финансового векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000руб. - поступила оплата по векселю.

2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте

Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к ваВнлютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октябВнря 1992 г. № 3615-1 ВлО валютном регулировании и валютном конВнтролеВ». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капиВнтала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты моВнгут у банков, которые содержат обязательство по выплате иноВнстранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наВнличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранВнной валюте.

Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без спеВнциальных разрешений ЦБ РФ.

Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и вексеВнледержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюВнта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.

Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юриВндическому или физическому лицу вексель с номиналом в иноВнстранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

При погашении такого векселя рублевая сумма будет расВнсчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по котороВнму будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на векВнселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векВнселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, буВндет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

пример

ЗАО ВлМотылекВ» приобрело у уполномоченного банка ВлАльфаВ», имеющего соответствующую лицензию, простой бесВнпроцентный валютный вексель банка ВлБеттаВ», имеющего таВнкую же лицензию. Затем ВлМотылекВ» передает этот вексель банку ВлБеттаВ» в погашение ранее полученного от него валютВнного кредита.

Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.;

- на дату погашения -30 руб./долл.

Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО ВлМотылекВ» отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 58-3 ВлДолговые ценные бумагиВ» КРЕДИТ 52

- 232000 руб. (8000 долл. × 29 руб./долл.) - оплачен приВнобретенный вексель.

При взаимозачете обязательств организации перед банВнком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлВекселя, предъявленные к погашениюВ» КРЕВнДИТ 91-1 ВлПрочие доходыВ»

- 300 000руб. (10 000 долл. × 30руб./долл.) - отражена заВндолженность банка по предъявленному к оплате векселю;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет ВлВекселя, предъявленные к погаВншениюВ»

- 300 000 руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолженВнности организации по ранее полученному кредиту;

ДЕБЕТ 91-2 ВлПрочие расходыВ» КРЕДИТ 58 субсчет ВлДолговые ценные бумагиВ»

-240000руб. (8000долл. ×30 руб./долл.)-списана учетВнная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 58-2 ВлДолговые ценные бумагиВ» КРЕДИТ 91-2 ВлПрочие доходыВ»

- 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсоВнвая разница;

ДЕБЕТ 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходовВ» КРЕДИТ 99

- 68000руб. (300 000руб. +8000 руб. - 240 000руб.) - опВнределен финансовый результат (прибыль).

2.5. Векселя в качестве предоплаты

В качестве предоплаты организация может выдать векВнсель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. ПокупаВнтель (векселедатель) - на счете 009 ВлОбеспечения обязаВнтельств и платежей выданныеВ», а поставщик (векселедержаВнтель) - на счете 008 ВлОбеспечения обязательств и платежей полученныеВ».

Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей завиВнсит от того, какой это вексель: простой товарный, переводВнной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве предВноплаты.

2.5.1. Простой товарный вексель

Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекоВнмендуется использовать счет 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ», субсчет ВлВекселя полученныеВ». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключиВнтельно для учета денежных авансов (приложение).

Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 ВлРасчеты с разными дебитораВнми и кредиторамВ» субсчет ВлВекселя выданныеВ».

пример

В январе 2002 года ЗАО ВлПескарьВ», освобожденное от уплаВнты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с коВнторым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО ВлОкуньВ» проВндукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб.

В качестве предоплаты за эту продукцию фирма ВлПесВнкарьВ» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб.

Бухгалтер ЗАО ВлПескарьВ» отразит эти операции так:

ДЕБЕТ 009

- 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлВекселя полученныеВ» КРЕДИТ 76

- 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в виде проВнстого товарного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет ВлВекселя полученныеВ»

- 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 ВлАвансы полученныеВ»

- 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;

КРЕДИТ 009

- 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя.

После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО ВлПескарьВ» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 ВлВыручкаВ»

- 240 000 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 ВлСебестоимость продажВ» КРЕДИТ 41

- 100000руб. -списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 62 ВлАвансы полученныеВ» КРЕДИТ 62

- 240 000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.

В бухгалтерском учете ЗАО ВлОкуньВ» были сделаны следуВнющие проводки:

ДЕБЕТ 008

- 240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76 субсчет ВлВекселя выданныеВ»

- 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлВекселя выданныеВ» КРЕДИТ 51

- 240 000руб. - перечислены денежные средства в оплаВнту векселя;

КРЕДИТ 008

- 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- 240 000руб. - оприходованы полученные товары.

2.5.2. Переводной товарный вексель

Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по вексеВнлю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у проВндавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняВнется основание дебиторской задолженности. Возникает задолВнженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

Рассмотрим на примере порядок учета переводного векселя, полученного в качестве предоплаты.

пример

ООО ВлФестВ», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО ВлСекондВ». Согласно договору, ООО ВлФестВ» (проВндавец) должно поставить ЗАО ВлСекондВ» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. СебестоВнимость продукции составила 90 000 руб.

ЗАО ВлСекондВ» передало ООО ВлФестВ» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю являетВнся ООО ВлНебоВ», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.

Бухгалтер ООО ВлФестВ» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 009

- 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлВекселя полученные: расчеты с ООО "Небо"В» КРЕДИТ 76 субсчет ВлВекселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"В»

- 250 000 руб. - отражена задолженность по поступившеВнму переводному векселю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 ВлВыручкаВ»

- 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90-2 ВлСебестоимость продажВ» КРЕДИТ 41

- 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной проВндукции;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлВекселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"В» КРЕДИТ 62

- 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.

После оплаты векселя ВлНебомВ» в учете ЗАО ВлФестВ» нужВнно сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет ВлВекселя полученные: расчеты с ООО "Небо"В»

- 250 000 руб. - получен платеж по векселю;

КРЕДИТ 009

- 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.

2.5.3. Финансовый вексель

В качестве предоплаты продавец может получить от покупаВнтеля и финансовый вексель. В этом случае продавец должен отВнразить его в учете по правилам, установленных для ценных буВнмаг, а именно на счете 58 ВлФинансовые вложенияВ».

пример

ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. ВлМедасВ» в виВнде предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб.

Покупатель передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 × 4,5%). Продукция будет поВнставлена на сумму 191 000 руб.

Полученный вексель был передан другому банку (не банВнку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента.

В учете ООО ВлМедасВ» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 008

- 191 000 руб. - получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров;

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет ВлВекселя полученныеВ»

- 191 000руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу;

КРЕДИТ 008

- 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;

ДЕБЕТ 91-2 ВлПрочие расходыВ» КРЕДИТ 58-2

- 191 000руб. - списана учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 ВлПрочие доходыВ»

- 191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 ВлВыручкаВ»

-191000руб. - отгружена продукция;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлВекселя полученныеВ» КРЕДИТ 62

- 191 000руб. - списан аванс по отгруженной продукции.

2.6. Аваль

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.

Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сумВнму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 ВлОбеспечения обязательств и платеВнжей выданныеВ». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сроВнков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель.

В последнем случае, то есть когда авалист должен сам оплаВнтить вексель, снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на баВнлансовом счете 76, субсчет ВлРасчеты по претензиямВ».

Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекаюВнщие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответВнствии со статьей 49 Положения о переводном и простом векселе тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных пеВнред ним лиц:

всю уплаченную им сумму; проценты на указанную сумму (6% годовых) начиная с того дня, когда он произвел платеж; понесенные издержки.

В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются на забалансовом счете 008 ВлОбеспечения обязательств и платежей полученныеВ».

пример ООО ВлКолосВ» выдало ЗАО ВлПронтоВ» вексель номиналом 100 000 руб. ЗАО ВлСметаВ» выдала аваль на этот вексель за ООО ВлКолосВ» на сумму 50 000 руб.

Когда наступил срок погашения, оказалось, что ООО ВлКоВнлосВ» не в состоянии оплатить вексель, и авалист оплатил сумВнму, на которую он выдал поручительство. Проценты на указанВнную сумму составили 500 руб., прочие издержки - 750 руб.

Бухгалтер ЗАО ВлСметаВ», отразит эти операции следуюВнщим образом:

ДЕБЕТ 009

- 50 000 руб. - выдан аваль ООО ВлКолосВ»;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлРасчеты по претензиямВ» КРЕДИТ 51

- 50 000 руб. - оплачен вексель;

КРЕДИТ 009

- 50 000руб. - списана с забалансового счета сумма аваля;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлРасчеты по претензиямВ» КРЕДИТ 91-1 ВлПроВнчие доходыВ»

- 500 руб. - отражена сумма процентов с уплаченной сумВнмы в размере 6 процентов годовых, начиная с того дня, когда авалист произвел платеж;

ДЕБЕТ 76 субсчет ВлРасчеты по претензиямВ» КРЕДИТ 76

- 750 руб. - учтены дополнительные издержки, понесенВнные авалистом;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет ВлРасчеты по претензиямВ»

- 51 250 руб. (50 000 + 500 + 750) - поступили денежные средства от ООО ВлКореньВ» в качестве возмещения расВнходов, понесенных авалистом.

На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов.

Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:

В· частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;

В· неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

В· отсутствие ускоренной процедуры внеочередного суд

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях