Бухучет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Наряду с бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику.
Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.
В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие Влзаработная платаВ» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм. Начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Новым направлением в области социальных гарантий стали индексация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и другие). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственных бюджетов, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Практический материал для раскрытия данной темы будет взят из первичных документов Плодосеменоводческого Акционерного Общества Закрытого Типа ВлЛорисВ» города Краснодара, которое является самостоятельным предприятием с частно-долевой формой собственности.
I. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПЛОДОСЕМЕНОВОДЧЕСКОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
ЗАКРЫТОГО ТИПА ВлЛОРИСВ» г. Краснодар
ПАОЗТ ВлЛорисВ» было создано в соответствии с Законом РiСР ВлО предприятиях и предпринимательской деятельностиВ» в 1994 году. Учредителем АО ВлЛорисВ» являются работники совхоза ВлКубанскийВ» с паевым имущественным взносом.
ПАОЗТ ВлЛорисВ» является закрытым держателем имущественного пая. В своей хозяйственной деятельности ВлОбществоВ» руководствуется законодательством РФ и Уставом.
Высшим органом управления ВлОбществомВ» является собрание акционеров. Имущество предприятия является частной собственностью акционеров.
Основными видами деятельности являются:
- производство семян плодовых культур и древесно-кустарниковых пород
- выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции
- производство товаров народного потребления и оказание услуг населению и организациям.
- комерческо - торговая деятельность
Управление АО ВлЛорисВ» осуществляются в соответствии с законодательством РФ и Уставом, его руководителем. Руководитель действует на основании контракта, Устава, действующего законодательства, а так же других обязательств для него и предприятия нормативных актов.
Управление АО ВлЛорисВ» ( см. Схема 1) . Бухгалтерия согласно Федерального Закона ВлО бухгалтерском учетеВ», принятом Государственной Думой 23.02.96 г. и одобренном Советом Федерации 20.03.96 г. не является самостоятельным структурным подразделением.
В условиях рыночной экономики роль и задачи главного бухгалтера выходят за рамки чисто учетно-бухгалтерской работы. Он является главным поставщиком информации, как для внутреннего пользования, так и для представления бухгалтерской отчетности в налоговые, финансовые статистические органы, банки, учредителям и т. д.
Для выполнения первой функции главный бухгалтер обязан обеспечить надлежащее ведение управленческого учета, который предназначен для удовлетворения информационных потребностей руководства данного предприятия.
Второй функцией является финансовый учет- это комплексный синтетический учет всех средств и всей средств и всей экономической деятельности предприятия. В него входит аналитический учет, расчет с поставщиками, покупателями, другими организациями и лицами, а также аналитический учет финансовых операций. По данным финансового учета выявляется прибыль или убыток предприятия и составляется его финансовая отчетность.
Первоочередным сегодня считается управленческий учет, ибо информация о состоянии дел на предприятии и использование этих данных в интересах управления в конечном счете обеспечат успех.
Очень важным является обеспечение четких деловых взаимоотношений между подразделениями предприятия и должностными лицами, отвечающими за разные участки деятельности. Особое место отводится ответственности главного бухгалтера. Он как должностное лицо несет всю ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него задач и функций Федеральным Законом ВлО бухгалтерском учетеВ».
Завершающим этапом финансового учета является определение результатов работы предприятия и их распределение.
Оценка финансового положения ПАОЗТ ВлЛорисВ» на конец отчетного года (будем анализировать 1997 год) производится на основании данных бухгалтерского баланса (форма № 1) (см. Приложение) и Вл Отчета о финансовых результатах и их использованииВ» (форма № 2) (см. Приложение). Для удобства проведения анализа представим баланс предприятия на 01.01.98г. в следующем виде (Таблица 1).
Как видим из показателей приведенного баланса основные средства предприятия уменьшились на 1303417 тыс.руб. или на 3,71%. При этом сокращение достигнуто за счет списания основных средств, закончивших свой эксплуатационный срок.
Произошло увеличение удельного веса оборотных средств в общем объеме имущества с 8,07% на начало года до 9,16% на конец года. В составе оборотных средств обращает на себя внимание и отрицательно характеризуется факт увеличения удельного веса запасов и товаров в общей сумме имущества на 25,43% при абсолютном приросте по сумме на 549153 тыс. руб. Положительно оценивается снижение остатка денежных средств в кассе и банке на 69436 тыс. руб. Деньги должны работать.
Дебиторская задолженность незначительно возросла на 768 тыс. руб., что составило 0,21% прироста.
Необходимо провести углубленный анализ состава т структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.
В пассивной части баланса преобладающий удельный вес составляют собственные средства, которые с 98,89% возросли до 99,23% на конец года. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики оптимальным вариантом формирования финансов предприятия считается тот, когда основные средства приобретаются за счет собственных ресурсов.
За отчетный период незначительно увеличилась задолженность по расчетам с кредиторами, что, видимо, объясняется изменениями в системе расчетов.
Проводя анализ финансового положения предприятия, поставим ряд задач, являющихся главными в оценке финансов в условиях рыночной экономики.
Эффективность использования оборотных средств принято оценивать коэффициентом оборачиваемости, который показывает среднее число оборотов средств за соответствующий период, а также временем оборота в днях.
Для удобства проведения анализа представим следующую таблицу (см. Таблица 2 и Приложение). Из данных таблицы видно, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил:
1996 г.=4,73
| 4390572 тыс. руб. |
| 928530 тыс. руб. |
1997 г.=5,87
| 4546958 тыс. руб. |
| 774507 тыс. руб. |
а время оборота составило:
1996 г.=76,11 дней (360 дней/4,73)
1997 г.=61,33 день (360 дней/5,87)
Рассмотрим аналогично и для товарно-материальных ценностей:
коэффициент оборачиваемости:
1996 г.=2,03
| 4390572 тыс. руб. |
| 2159550 тыс. руб. |
1997 г.=1,68
| 4546958 тыс. руб. |
| 2708703 тыс. руб. |
время оборота составило:
1996 г.= 177,34 дня (360 дней/ 2,03)
1997 г.=214,29 дня (360 дней/ 1,68)
Рассмотрим однодневные затраты реализованной продукции в день:
1996 г.= 13,22 тыс. руб. (4758555 тыс. руб./ 360 дней)
1997 г.= 19,58 тыс. руб. (7047950 тыс. руб./ 360 дней)
Отсюда можно определить дополнительную среднюю потребность за год в средствах в результате замедления оборачиваемости товарно-материальных запасов:
19,58 тыс. руб.* (214,29 дней - 177,34 дней) = 723,48 тыс. руб.
В данной главе не ставилась задача дать полное изложение всех методов анализа финансового положения Плодосеменоводческого Акционерного Общества Закрытого Типа Вл ЛорисВ». Не были затронуты такие вопросы, как анализ структуры источников средств и их использования, а также анализ переменных и постоянных расходов и целый ряд других.
Однако, для полноты анализа рассмотрим еще и анализ себестоимости продукции (см. Таблица 3 и Приложение).
По данным приведенной таблицы видно, что за два исследуемых года, значительных структурных изменений не произошло. Так основную часть затрат составляют материальные затраты, которые сократились с 30,64% до 25,89% в составе всех затрат. Такие же не большие изменения произошли и в амортизации основных средств (произошло уменьшение удельного веса показателя с 28,15% в 1996 году до 22,72% в 1997 году). Произошло увеличение затрат на оплату труда с 7,59% до 15,57%.
Численность работников предприятия за 1997 год составила 152 человека
В 1997 году ПАОЗТ ВлЛорисВ» работало стабильно, используя собственные денежные средства, не привлекая кредиты банка. Задолженности в бюджет не имеет.
В результате хозяйственной деятельности за год был получен убыток 552 млн. руб. и использовано в течение года 230 млн. руб. за счет прибыли.
Причины убыточности хозяйства следующие:
- Высокий уровень амортизации в себестоимости продукции, за прошедший 1997 год начислено 1601 млн. руб.
- Невысокая цена реализации яблок, полученных со старых садов. Эту причину хозяйство устраняет по мере возможности, ведя реконструкцию садов.
В хозяйстве фонд потребления составил 1128 млн. руб., что составляет 30,5% от валового дохода по хозяйству, а среднемесячный доход на одного рабочего составил 620 тыс. руб. Заработная плата выплачивалась ежемесячно в полном объеме и в срок.
Несмотря на убыток, хозяйство жизнеспособно, работает на собственных средствах, долгов нет, имеет запас оборотных средств на 390 млн. руб., денежных средств 196 млн. руб. и запас готовой продукции в реальных ценах, на 800 млн. руб.
Торговый оборот в месяц по хозяйству составляет около 350 млн. руб., что позволяет вовремя платить заработную плату и поддерживать производство в рабочем состоянии.
В предприятии функционирует консервный завод, перерабатывающий нестандартную продукцию. За 1997 год было получено более 1000 тонн яблочного натурального сока по фактической себестоимости 1,13 тыс. руб. за литр, яблочного пюре более 42 тонн по фактической себестоимости 0, 79 тыс. руб. за килограмм и яблочного повидла 1 тонна по фактической себестоимости 2,36 тыс. руб. за килогамм.
II. ЗАДАЧИ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Изменения в экономической жизни России, а, следовательно, в бухгалВнтерском учете, динамичны, они протекают чрезвычайно быстро.
Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогаВнми и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный доВнговор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входяВнщие в компетенцию предприятия.
В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприВнятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (раВнбот, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органами соВнциального страхования;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости;
- обеспечение оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для соВнставления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работВнников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих. УчеВнтом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров. ПерВнвичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движеВннии являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Отдел кадров заводит карточку - на рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, а на руководящих работников и специалистов еще и личный листок по учету кадров. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку или лицевой счет.
Учет рабочего времени ведется в табелях учет использования рабоВнчего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы:
* для учета использования рабочего времени всех категорий работаюВнщих;
- для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленноВнго режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получеВнния данных об отработанном времени.
На предприятии применяется две формы табеля учета использования рабочего времени № Т-12 и Т-13. В форме №Т-12 отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы, в форме № Т-13 -учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата в этом случае начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости.
Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной сисВнтемой, нормированием труда и формами оплаты труда.
Тарифная система служит основой организации заработной платы раВнбочих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, формы оплаты труда и значения данной отрасли в народном хозяйстве. ТаВнрифная система включает: тарифную ставку, тарифную сетку и тарифно-квалиВнфикационные справочники.
В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим фактоВнрам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ.
Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяется две формы оплаты труда:
- сдельная - при которой заработок зависит от количества произвеВнденных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда;
- повременная - при которой зависит от количества затраченного вреВнмени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
Существуют разновидности систем оплаты труды:
Сдельная форма заработной платы:
- прямая сдельная - оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий;
- сдельно-премиальная - помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности;
- аккордная - оценивается комплекс различных работ с указанием преВндельного срока их выполнения;
- сдельно- прогрессивная - предусматривает оплату выработанной проВндукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
Повременная форма заработной платы:
- простая - заработная плата находится в прямой зависимости от коВнличества отработанного времени;
- повременно-премиальная - входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии.
Основным документом при повременной оплате труда является табель учета использования рабочего времени. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукВнции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемВнке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие (см. Схема 1. и Приложения).
Рассмотрим порядок оформления некоторых доплат.
1. Доплата в связи сотклонениями от нормальных условий работы.
Нормальные условия - те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечеВнны сырьем, материалом, полуфабрикатами, действующим оборудованием, спеВнциальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необВнходимо произвести расчет этого времени и его доплату. С этой целью выписыВнваются: наряд на сдельную работу, листок на доплату.
2. Оплата часов ночной работы.
Временем ночной работы считается время с 22 до 6 ч. При этом усВнтановленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. ЧаВнсы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном труВндовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством. Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым колиВнчеством за месяц.
3. Оплата часов сверхурочной работы.
Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолВнжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время оплачивается за перВнвые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. ДанВнная работа оформляется табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.
4. Оплата работы в праздничные дни.
Работа в праздничный день компенсируется работнику предоставлениВнем другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. РабоВнта в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. ОфорВнмляется табелем учета использования рабочего времени.
5. Оплата продукции, оказавшейся браком.
Полный брак по вине работника не оплачивается ему совсем, а часВнтичный оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониВнженным расценкам. Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак, возникший не по вине работника и обнаруженный после приемки изделия органом технического контроля, оплачиВнвается работнику наравне с годными изделиями.
6. Оплата простоя.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется просВнтоем. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наВнносят ущерб предприятию. Время простоя по вине работника оплате не подлеВнжит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администраВнцию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. Данное время оформляется листком о простое, в котором указывается причина и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка работника или оклад, размер оплаты и сумма.
Рассмотрим документальное оформление заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и не проработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами. Расчеты среднего заработка производятся на осВнновании данных учета использования рабочего времени и соответствующих доВнкументов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.
Источником оплаты пособий по временной нетрудоспособности являВнются средства органов социального страхования. Основанием для расчета суммы к оплате является табель учета использования рабочего времени и лисВнток временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
7. Оплата отпуска и выходных пособий.
Право на отпуск возникает у работников через одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспольВнзованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отВнпуск. Коллективным договором может быть предусмотрено предоставление раВнботнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях: вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти яиц, состоящих с сотрудником в близком родстве, или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (2-3 рабочих дня). В 1997 году сохранен Порядок исчисления среднего заработка в 1996 году, утвержденный постановлением Министерства труда РФ от 15 февраля 1996 гоВнда № 10. Для определения суммы за отпуск за основу берется фактический заВнработок работника за три месяца, предшествующих месяцу отпуска. При исчисВнлении продолжительности отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
Выходное пособие выплачивается в случаях, когда трудовой договор расторгается.
8. Оплата труда при совместительстве.
Совместительством является выполнение работником помимо своей основной другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договоВнра в свободное от основной работы время. Работа по совместительству разрешается только или по месту основной работы, или в другой организации. Труд совместителей оплачивается за фактически выполненную работу согласно повременной или сдельной форме оплаты труда. На совместителя должен быть издан приказ о приеме на работу с указанием формы оплаты труда. ОрганизаВнция обязана вести табель учета рабочего времени совместителей. Труд совВнместителей оплачивается в общеустановленном порядке за фактически выполВнненную работу и особенностей не имеет.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалифиВнкацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, преВнмии, вознаграждения и т.д.) определяются предприятиями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия их выплат определяются в коллективных договорах.
III. УДЕРЖАНИЯ И ОТЧИСЛЕНИЯ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА
Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительВнству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного роВнда удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоВнходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субВнсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).
К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выВнданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).
Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).
1. Удержание подоходного налога
Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляетВнся в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10-ФЗ, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" № 35, утвержденной Государственной налоговой службой РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и доВнполнениями.
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подВнлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Льготы по подоходному налогу.
Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаютВнся в совокупный годовой доход работника:
- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исВнключением пособия по временной нетрудоспособности;
- суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненноВнго им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виВнды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;
- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленВнных действующим законодательством и др.
2. Удержание по исполнительным листам.
Организации при удержании алиментов по исполнительным листам руВнководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исВнполнительным документам, переданным для производства взыскания предприяВнтиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября 1993 года.
Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольВнной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответстВнвии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебитоВнрами и кредиторами". Рекомендуется к нему открыть субсчет 76-1 'Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведеВнны наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных офорВнмляют расходным кассовым ордером.
Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. ОдноВнвременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банВнка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.
Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.
Администрация организации вправе требовать от членов трудового колВнлектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, реВнзультатом которых и явился причиненный ущерб.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственВнности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее устаВнновленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленВнных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независиВнмо от размера.
4. Удержание за брак.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефекВнтов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак испраВнвимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов (кредит счета 10); заработной плаВнты, начисленной за исправление брака (кредит счета 70); платежей во внебюдВнжетные социальные фонды (кредит счета 69); суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материаВнлов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; наВнчислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.
5. Удержание беспроцентных ссуд.
Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудового коллектиВнва на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством. По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, прорабоВнтавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Работник выдает организации обязательство о возВнврате полученной ссуды. Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-'.1 "Фонд потребления образованный", кредит субсчета 88-5.2 "Фонд потребления, использованный на выдачу ссуд членам трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50, кредит субсчета 73-2), безналичными взносаВнми (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда (дебет счета 70) восстаВннавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2. кредит субсчета 88-5.1) Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субВнсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашения ссуды.
6. Удержание за форменную одежду.
Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только на работе. Она должна соответствовать утвержденному образВнцу. Форменную одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период ее носки (дебет субсчета 73-4. кредит; субсчета 12-4), со скидкой 50% ее стоимости или бесплатно. Выданную форменную одежду учиВнтывают непосредственно в бухгалтерии организации в лицевых счетах, открыВнваемых на каждого работника, который имеет право пользования данными предВнметами. В карточках указывают наименование каждого предмета, входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи. Погашение стоимости выданВнной форменной одежды начинается с месяца, следующего за месяцем ее поВнлучения. При увольнении работника он должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости.
7 удержание своевременно не возмещенных подотчетными. лицами сумм.
Наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удерВнжана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).
Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды.
Расчеты организации с государственными внебюджетными социальныВнми фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69-1); Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).
Взносы во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеВнральным законом. В настоящее время они составляют:
- в Фонд социального страхования - 5,4% к оплате труда, начисленной по всем основаниям;
- в Фонд обязательного медицинского страхования' 3,6%;
- в Фонд занятости населения-1,5% к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.
- в Пенсионный фонд размер отчислений - 28% по отношению к выплаВнтам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника фиВннансирования.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные соВнциальные фонды:
- в Фонд социального страхования - один раз в мес
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях