Институт аудита в Украине
Мiнiстерство освiти Украiни
Волинський Державний Унiверситет iменi Лесi Украiнки
Економiчний факультет
Кафедра облiку i аудиту
Курсова робота з аудиту на тему:
РЖнститут аудиту в Украiнi
Науковий керiвник:
старший викладач
Чулков Анатолiй Олексiйович
Виконав:
студент 41 групи
Артишук Андрiй Васильович
Луцьк 2000
Змiст
Вступ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Роздiл 1
Суть аудиту та його види . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Роздiл 2
Функцii та змiст дiяльностi Аудиторськоi палати Украiни . 11
Роздiл 3
Кодекс професiйноi етики аудиторiв Украiни . . . . . . . . . . . . . 22
Роздiл 4
Значення i роль Нацiональних стандартiв аудиту . . . . . . . . . 31
Висновок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Список використаноi лiтератури
Вступ
Виникнення аудиту повтАЩязано з розподiлом iнтересiв тих, хто безпосередньо займаiться керуванням пiдприiмством (адмiнiстрацiя, менеджери), i тих, хто вкладаi грошi в його дiяльнiсть (власники, акцiонери, iнвестори). Останнi не могли i не хотiли покладатися на ту фiнансову iнформацiю, яку подавали керiвники i пiдлеглi iм бухгалтери пiдприiмства. Досить частi банкрутства пiдприiмств, обман з боку адмiнiстрацii пiдприiмства значно пiдвищували ризик фiнансових вкладень. Акцiонери хотiли бути впевненi в тому, що iх не обдурюють, що звiтнiсть, яка подаiться адмiнiстрацiiю, повнiстю вiдбиваi реальний фiнансовий стан пiдприiмства. Для перевiрки правильностi фiнансовоi iнформацii i пiдтвердження фiнансовоi звiтностi запрошувались люди, яким, на думку акцiонерiв, можна було довiряти. Головною вимогою до аудитора, були його беззаперечна чеснiсть i незалежнiсть.
РЖсторичною батькiвщиною аудиту i Англiя, де з 1844 року виходить серiя законiв про компанii, вiдповiдно до яких правлiння акцiонерних компанiй зобовтАЩязаннi запрошувати не рiдше нiж один раз на рiк спецiальну людину для перевiрки бухгалтерських рахункiв i звiту перед акцiонерами.
В Росiйськiй РЖмперii, до складу якоi входили всi теперiшнi краiни СНД, звання аудитора було введене царем Петром РЖ. Посада аудитора вмiщувала в себе деякi обовтАЩязки дiловода, секретаря i прокурора. Аудиторiв в Росii називали присяжними бухгалтерами. Всi три спроби органiзацii аудиту: в 1889 роцi, 1912 та 1928, виявились марними.
В краiнах СНД, якi виникли на теренi СРСР, аудиторська дiяльнiсть у сучасному виглядi зтАЩявилась порiвняно недавно, i в звтАЩязку з економiчними реформами отримуi все бiльше розповсюдження. Першими аудиторськими органiзацiями в колишнiх республiках СРСР стали представництва та дочiрнi пiдприiмства акцiонерного товариства "РЖнаудит", яке було засновано восени 1987 року. Спочатку аудит проводився на спiльних пiдприiмствах, повтАЩязаних з участю iноземного капiталу, так як зарубiжнi партнери вимагали подання iм звiтностi, яка пiдтверджена незалежною аудиторською органiзацiiю. З виникненням нових форм пiдприiмницькоi дiяльностi, появою акцiонерних товариств, товариств з обмеженою вiдповiдальнiстю, комерцiйних банкiв та iнших пiдприiмств сфера застосування аудиту значно розширилась. Аудиторськi послуги в краiнах СНД пропонуi i так звана Велика шiстка найбiльших аудиторських фiрм свiту, до якоi входять: Deloitte & Touche, Ernst & Young, Artur Anderson, Price Waterhouse, Cooper & Lybrant, KPMG. Кожна з цих фiрм i великим мiжнародним угрупуванням, фiрми-члени якого працюють в багатьох краiнах свiту. Всi цi фiрми за своiю органiзацiйною структурою являють собою партнерства (товариства) з необмеженою вiдповiдальнiстю. Кожна з груп, яка входить до великоi шiстки в цiлому пропонують весь спектр аудиторських i консультацiйних послуг, а окремi фiрми, якi входять в дану групу можуть мати певну спецiалiзацiю (податкове консультування i аудит в певнiй сферi бiзнесу та iнше).
Аудиторська дiяльнiсть в краiнах СНД тАФ в Украiнi, Росiйськiй Федерацii, Бiлорусi, Казахстанi, Вiрменii, Узбекистанi, та iнших тАФ розвиваiться в мiру розвитку ринковоi економiки, урiзноманiтнення форм власностi капiталу. Аудиторська дiяльнiсть в цих краiнах регулюiться спецiальним законодавством та нормативно-правовими актами з аудиту. Позитивним в розвитку аудиту в краiнах СНД i те, що створено координацiйний центр з Аудиту за участю певних структур ООН, Асоцiацii аудиторiв i бухгалтерiв СНД, асоцiацii аудиторiв та бухгалтерiв краiн-учасникiв.
Роздiл 1
Суть аудиту та його види
Фiнансово-господарський контроль дiяльностi пiдприВнiмств при ринкових вiдносинах i рiзних формах власностi сприяв виникненню аудиторського контролю. Аудит тАУ це перевiрка публiчноi бухгалтерськоi звiтностi, облiку, первинних документiв та iншоi iнформацii щодо фiнансово-господарськоi дiяльностi субтАЩiктiв господарювання з метою визначення достовiрностi iх звiтностi, облiку, його повноти i вiдповiдностi чинному законодавству та встановленим нормативам. Цей незалежний контроль здiйснюють аудиторськi фiрми за договорами з пiдприiмствами i пiдприiмцяВнми, а виконують його аудитори.
Аудитором може бути громадянин Украiни, який маi квалiфiкацiйний сертифiкат на право заняття аудиторською дiяльнiстю на територii Украiни. Сертифiкат, як офiцiйний документ, засвiдчуi право громадянина Украiни здiйснювати аудит пiдприiмств, господарських товариств, банкiв та видаiться Аудиторською палатою Украiни. Для здiйснення аудиторськоi дiяльностi одноособово аудитор повинен на пiдставi чинного сертифiката отримати лiцензiю. Аудиторська фiрма - це органiзацiя, яка маi лiцензiю на право здiйснення аудиторськоi дiяльностi на територii Украiни i займаiться виключно наданням аудиторських послуг. Аудиторськiй фiрмi дозволяiться здiйснювати аудиторську дiяльнiсть лише за умови, якщо у нiй працюi хоча б один аудитор. Керiвником аудиторськоi фiрми може бути тiльки аудитор.
Аудиторськi фiрми мають право займатися аудитом у формi безпосередньо аудиту, а також супутнiх аудиту послуг. Вiдповiдно до Закону Украiни "Про аудиторську дiяльнiсть", аудиторськi послуги можуть надаватись у формi аудиторських перевiрок (аудиту) та пов'язаних з ними експертиз, консультацiй з питань бухгалтерського облiку, звiтностi, оподаткування, аналiзу фiнансово-господарськоi дiяльностi та iнших видiв економiко-правового забезпечення пiдприiмницькоi дiяльностi фiзичних та юридичних осiб.
До основних робiт, якi здiйснюють аудиторськi фiрми вiдносяться:
1. обов'язковий (проведення вимагаiться законодавством) i добровiльний (проводиться за власною iнiцiативою) аудит - перевiрка вiдповiдностi фiнансовоi звiтностi в усiх суттiвих аспектах нормам, якi регламентують порядок пiдготовки i подання фiнансових звiтiв. Перелiк питань такоi перевiрки може бути регламентований державними органами. В ходi аудиту може проводитися суцiльна або вибiркова перевiрка фiнансово-господарськоi iнформацii. При суцiльнiй перевiрцi перевiряiться вiдображення в облiку i звiтностi всiх господарських фактiв. В цьому випадку менша ймовiрнiсть не виявити помилки, але бiльшi затрати часу i вартiсть. При вибiрковiй перевiрцi перевiряiться вiдображення в облiку i звiтностi певним чином вибраноi частини господарських фактiв. При цьому зростаi ймовiрнiсть не виявлення помилок, яка, однак, не перевищуi допустимого рiвня, зменшуiться тривалiсть роботи i ii вартiсть. Результатами цiii роботи i аудиторський висновок про ступiнь вiдповiдностi фiнансовоi звiтностi, який може оприлюднюватися, та звiт аудитора, який обгрунтовуi аудиторський висновок з вказiвками конкретних порушень i вiдхилень, але не може надаватися зовнiшнiм користувачам;
2. оглядова перевiрка - неглибока перевiрка облiку i звiтностi на предмет виявлення вiдхилень вiд вимог законодавства. Завданням оглядовоi перевiрки фiнансовоi звiтностi i надання аудиторовi можливостi встановити негативнi факти, котрi дають змогу зробити висновок, що iнформацiя, отримана з бухгалтерського облiку, неправдиво подаiться (звiти неправильнi або некоректнi). При оглядових перевiрках облiк i звiтнiсть не дослiджуються так детально, як при аудитi;
3. операцiйнi (тематичнi) перевiрки бухгалтерського i податкового облiку - перевiрка окремих сфер облiковоi дiяльностi пiдприiмства. Пiд час операцiйноi перевiрки аудитор дослiджуi окремi питання, про якi вiн домовився з клiiнтом. Звiт аудитора про виконання операцiйноi перевiрки i внутрiшнiм документом i може становити комерцiйну таiмницю замовника. Прикладом операцiйноi перевiрки може бути перевiрка правильностi вiдображення в облiку i звiтностi нарахування i виплати заробiтноi плати на пiдприiмствi-замовнику (з перевiркою правильностi розрахунку i своiчасностi сплати податкiв з заробiтноi плати, вiдповiдних обов'язкових зборiв i платежiв), правильностi нарахування, сплати i звiтування з ПДВ, вiдповiдностi законодавству операцiй з пiдзвiтними особами;
4. компiляцiя (трансформацiя бухгалтерського облiку) - деталiзацiя i групування облiковоi iнформацii з метою ii вiдображення в звiтностi вiдповiдно до стандартiв облiку i звiтностi iншоi краiни. Компiляцiя проводиться шляхом деталiзацii, перегрупування облiковоi iнформацii, створення трансформацiйних таблиць, на основi яких складають звiти за iноземними стандартами. Як правило, таку послугу замовляють пiдприiмства, що мають iноземнi iнвестицii, iноземних iнвесторiв, ведуть мiжнародну економiчну дiяльнiсть;
5. ведення облiку пiдприiмства - реiстрацiя господарських фактiв в реiстрах бухгалтерського i податкового облiку, розрахунок податкiв, складання i подання звiтностi. Аудиторська фiрма бере на себе обов'язки обробки первинних документiв, розрахунку податкiв, складання звiтностi. Пiдприiмству залишаються обов'язки формування первинних документiв, взаiмовiдносини з банком. Перiодично первиннi документи передаються аудиторськiй фiрмi. При порiвняно малих обсягах документообiгу така послуга може гарантувати якiсть ведення бухгалтерського облiку i економiю коштiв. Для малих i середнiх пiдприiмств тривалiсть виконання робiт аудиторською фiрмою може становити за мiсяць (в середньому за результатами року) вiд половини робочого дня до двох днiв з вiдповiдною оплатою;
6. вiдновлення облiку - реiстрацiя господарських операцiй попереднiх перiодiв у реiстрах бухгалтерського облiку, складання звiтiв попереднiх перiодiв, розрахунок сум несплачених податкiв. Вiдновлення облiку необхiдне, коли в попереднi перiоди облiк не вiвся або вiвся з порушеннями, виправлення яких вимагаi повноi переробки реiстрiв облiку i звiтностi. Вiдновлення облiку передбачаi вiдновлення первинних документiв, якщо це можливо, обробку первинних документiв, розрахунок належних до сплати податкiв, складання звiтностi. На вiдмiну вiд державних органiв, аудитори розраховують належнi до сплати суми податкiв для законного зменшення податкових платежiв (у разi виявлення недоплат - законного зменшення штрафiв i санкцiй), а не стягнення додаткових сум до бюджету i позабюджетних фондiв;
7. виправлення помилок - виправлення знайдених помилок i вiдхилень вiд вимог законодавства в облiку i звiтностi працiвниками аудиторськоi фiрми. Виправлення помилок працiвниками аудиторськоi фiрми може замовлятися лише як супутня послуга - для того, щоб виправляти помилки, iх необхiдно спочатку знайти;
8. автоматизацiя облiку - дослiдження системи облiку пiдприiмства, розробка рекомендацiй щодо ведення облiку з використанням обчислювальноi технiки (комп'ютерiв) i спецiальних програм, допомога у впровадженнi цих рекомендацiй. Автоматизацiя облiку замовляiться з метою прискорення обробки документiв у процесi облiку, прискорення складання звiтностi, зменшення ймовiрностi виникнення помилок в процесi облiку i складання звiтностi. Як правило, автоматизацiя ведення облiку i складання звiтностi призводить до зростання витрат на утримання комп'ютерноi технiки, оновлення програмного забезпечення, на заробiтну плату працiвникiв (необхiдний вищий рiвень квалiфiкацii бухгалтерiв), що не компенсуiться зменшенням витрат на оплату працi звiльнених "надлишкових" бухгалтерiв. Тут може йтися лише про оптимiзацiю, вдосконалення системи облiку;
9. планування - розробка рiзноманiтних планiв для: стратегiчного розвитку пiдприiмства, отримання кредитiв, iнвестицiй, досягнення поточних цiлей пiдприiмства. Аудиторська фiрма може розробляти бiзнес-плани, iнвестицiйнi та iншi плани, що пов'язанi з облiком, звiтнiстю, податковим i iншим господарським законодавством. Необхiднiсть в таких планах у пiдприiмств може виникнути при обгрунтуваннi використання отриманих кредитiв, iнвестицiй, в iнших випадках. Окремо можна видiлити поширене за кордоном податкове планування - розробка плану сплати податкiв переважно з метою законного зменшення податкових платежiв;
10. аналiз - проведення рiзноманiтних видiв економiчного аналiзу, розробка рекомендацiй на iх основi. Послуги з аналiзу надаються аудиторськими фiрмами для подання замовникам деталiзованоi iнформацii про iх пiдприiмства, дослiдження причин виникнення наявноi ситуацii, надання рекомендацiй щодо полiпшення стану справ. Це може бути аналiз системи облiку пiдприiмства з метою надання рекомендацii щодо ii вдосконалення, аналiз фiнансового стану з метою його полiпшення, аналiз результатiв дiяльностi з метою пiдвищення прибутковостi;
11. надання консультацiй - обгрунтованi вiдповiдi на запитання спецiалiстiв пiдприiмства стосовно економiчноi i правовоi дiяльностi пiдприiмства. Консультацii в сферi облiку, права, економiки надаються з метою допомогти вийти з проблемних ситуацiй i досягти найбiльшоi економiчноi прибутковостi для клiiнта на законних пiдставах. Фактична необхiднiсть в консультацiях виникаi при освоiннi нових сфер дiяльностi, змiнi вiдповiдальних осiб, змiнi законодавства, виникненнi необхiдностi законного зменшення податкових платежiв, розв'язаннi спiрних питань з державними органами, iншими суб'iктами господарювання [11].
Аудит у сучасному розумiннi iснуi багато рокiв. Зародився вiн тодi, коли вперше виникло розмежування iнтересiв мiж особами, якi безпосередньо займаються управлiнням пiдприВнiмством (менеджерами) i вкладниками коштiв у його дiяльВннiсть (власниками). Разом з тим почали зароджуватися акВнцiонернi товариства, i аудитор зайняв центральне мiсце гроВнмадського контролера зовнiшньоi звiтностi правлiння комВнпанii, обстоюючи iнтереси сторiн (передусiм акцiонерiв), заiнтересованих у об'iктивних бухгалтерських показниках.
Аудит у краiнах iз розвиненою ринковою економiкою пройшов у своiму розвитку певний еволюцiйний шлях. Спочатку аудит був лише знаряддям перевiрки i пiдтвердВнження достовiрностi бухгалтерських документiв i звiтiв. ПоВнтiм вiн стаi системно-орiiнтованим на активiзацiю еконоВнмiчноi дiяльностi. При цьому з метою запобiгання помилкам основнi зусилля було спрямовано на пiдвищення ефективВнностi системи управлiння пiдприiмством i передусiм систеВнми його внутрiшнього контролю, що позитивно вплинуло на точнiсть облiку i достовiрнiсть звiтних даних. Таким чином, системний пiдхiд зумовив новi якостi аудиту, його консульВнтативну дiяльнiсть. За умови системного пiдходу здiйснюВнiться формалiзацiя аудиторських процедур, що даi змогу оптимiзувати проведення перевiрок, починаючи з пiдготовВнчоi стадii i закiнчуючи складанням аудиторського висновку. Третiй етап розвитку аудиту тАФ це його орiiнтацiя на запобiВнгання можливому ризику пiд час проведення перевiрок або консультацiй, уникнення ризику. Особливе значення аудиторського ризиВнку пояснюiться не лише можливiстю втрати репуВнтацii аудитором або аудиторською фiрмою i втрати клiiнта, а й великими штрафами, коли через непоряднiсть i непраВнвильний висновок аудитора замовнику-клiiнту завдано маВнтерiального збитку [13].
Заявляючи про помилки та iншi виявленi порушення, аудитор повинен додержуватись конфiденцiйностi, оскiльки ii порушення може завдати збиткiв замовнику. Аудитор може частину роботи не виконувати, якщо вiн довiряi сисВнтемi внутрiшнього контролю, що дii на пiдприiмствi. Так аудитор може використати данi iнвентаризацiй товарВнно-матерiальних цiнностей, проведених ревiзорами пiдВнприiмства-замовника, якщо упевнений, що перевiрки провеВнденi правильно. Крiм того, аудитор може виявити довiру висновкам iнших аудиторiв, якi перевiряли органiзацii i дочiрнi фiлii компанii, при аудитi зведеного фiнансоВнвого звiту материнського пiдприiмства.
В аудиторськiй практицi видiлилися два основних напряВнми дiяльностi: приватний аудит i аудит за законом. Пiд приватним аудитом розумiють аудит, який здiйснюiться за замовленням заiнтересованоi сторони, незалежно вiд того, чи передбачена така перевiрка законом. Аудит за законом або обов'язковий i необхiдною мiрою захисту iнтересiв засновВнникiв (акцiонерiв, учасникiв капiталу) i держави вiд навмисноВнго викривлення у звiтностi показникiв пiдприiмницькоi дiяльностi. Кожна компанiя з обмеженою вiдповiдальнiстю за законом зобов'язана щороку запрошувати квалiфiкованого аудитора для перевiрки своiх бухгалтерським рахункiв. Характер i масштаби приватного аудиту залежать в основВнному вiд заiнтересованостi клiiнта. Масштаби аудиту за законом чiтко визначенi i змiнювати iх нi директори, нi акВнцiонери, нi навiть самi аудитори не мають права.
Аудит i моральним стимулом для чесноi роботи служВнбовцiв фiрми. Розумiння того, що всi записи i звiти будуть проаналiзованi незаiнтересованими особами, змушуi служВнбовцiв акуратно i чiтко вести облiк i складати звiтнiсть про господарську дiяльнiсть пiдприiмства.
Провадять аудит здебiльшого пiсля завершення звiтного перiоду i вiдображення дiяльностi пiдприiмства у бухгалтерсьВнкому облiку i звiтностi. На практицi таке чiтке розмежуванВння аудиторськоi i бухгалтерськоi роботи не завжди можлиВнве особливо при приватному аудитi в невеликих компанiях. Малi фiрми часто не завантажують себе веденням бухгалВнтерських книг i складанням звiтiв, а покладають це на аудиВнторiв. Слiд зазначити, що в таких ситуацiях пiдготовка або складання бухгалтерських звiтiв не i складовою аудиту. Скорiше навпаки, для об'iктивноi перевiрки цьому аудитоВнру не слiд виконувати контрольнi функцii.
Змiст аудиторського контролю як однiii з форм фiнансоВнво-господарського контролю складаiться з експертноi оцiнки фiнансово-господарськоi дiяльностi пiдприiмства за даниВнми бухгалтерського облiку, балансу i звiтностi, а також аудиВнторських послуг з питань облiку, звiтностi, внутрiшнього аудиту.
Поширена думка про те, що аудит необхiдний лише для великих пiдприiмств iз складною структурою або компанiй, в яких акцiонери потребують захисту своiх iнтересiв. Проте дуже часто проведення аудиторськоi перевiрки маi переваВнги навiть у тих випадках, коли з погляду закону вона не обов'язкова.
Вiдомо, що власник неохоче сприймаi контроль його фiнансово-господарськоi дiяльностi, але в проведеннi аудиВнту вiн заiнтересований, оскiльки це забезпечуi можливостi для правильного розподiлу прибуткiв мiж державою i пiдВнприiмством у формi податкiв, що пiдлягають сплатi у бюдВнжет; обгрунтований розподiл прибутку за акцiями i позиками у виглядi дивiдендiв та iнших форм мiж членами колективу пiдприiмства, iнвесторами тощо; залучення каВнпiталу нового партнера у дiяльнiсть пiдприiмства i забезВнпечення його частки прибутку; змiни умов партнерства та вiдображення iх у бухгалтерському облiку (вартiсть основВнних засобiв, переоцiнка iх). Така переоцiнка прямо впливаi на частку власностi кожного з партнерiв, тому iм доцiльно провести аудиторську перевiрку бухгалтерських рахункiв пiсля цих змiн. Крiм того, одержання кредитiв банкiв в умоВнвах ринкових вiдносин грунтуiться на висновках аудитора, який перевiрив бухгалтерськi рахунки пiдприiмства. Аудиторськоi перевiрки потребуi i вирiшення спорiв, якi розгляВндаються в арбiтражних i народних судах, мiж пiдприiмстваВнми, банками, податковими органами та iншими суб'iктами права.
Ринковi вiдносини, конкуренцiя в господарюваннi у високорозвинених краiнах зумовили виникнення внутрiшнього аудиту. Пiсля досягнення високого рiвня якостi товарiв i послуг у компанiях вiдбуваiтьВнся постiйна боротьба не лише за просування iх до споживача, а й за подальше нарощування товарноi маси для задоволення попиту покупцiв. У конкурентнiй боротьбi важливим засоВнбом i внутрiшнiй аудит, який допомагаi утриматися на ринку. На пiдприiмствах створюються вiддiли, що вiдповiдають за формування, координацiю i виконання планiв внутрiшнього аудиту. Його здiйснюють спiвробiтники спецiального вiддiВнлу i сумiжних зним служб бiзнесу та маркетингу.
Внутрiшнiй аудит вирiшуi для клiiнта такi завдання:
1. вивчаi систему контролю за активами;
2. перевiряi вiдповiдВннiсть дiючого контролю полiтицi компанii;
3. аналiзуi ситуацii ризику i запобiгання вiд банкрутства;
4. використовуi ноу-хау для збiльшення прибутку i ефективностi новоi технологii та вживаi iнших заходiв, що сприяють розвитку компанii у фiнансовому бiзнесi.
Внутрiшнiй аудит здiйснюiться на попереднiй стадii виконання комерцiйноi, технологiчноi або фiнансовоi угоди, у процесi ii проходження i пiсля заверВншення, даi експертну науково обгрунтовану оцiнку господарським операцiям i процесам, але вiн не пiдмiняi внутВнрiшньогосподарського контролю.
У своiй дiяльностi аудиторська органiзацiя (фiрма) керуiться законодавством i власними госпрозрахунковими вiдносинами. В умовах конВнкуренцii в аудиторському бiзнесi це економiчно сприяi якiсВнному проведенню контрольних перевiрок. У свою чергу, пiдВнприiмство маi можливiсть вибору квалiфiкованого незалежВнного вiд будь-якого вiдомства контролера-ревiзора (аудитора), а держава тАФ забезпечити контроль за достовiрнiстю фiнанВнсовоi звiтностi i як наслiдок тАФ правильнiстю оподаткування, не витрачаючи на це коштiв державного бюджету.
Аудиторська форма контролю передусiм поширюiться на мiжгалузевi концерни, асоцiацii, об'iднання, акцiонернi, оренднi, спiльнi, а також iншi пiдприiмства, якi не входять до пiдпорядкування мiнiстерств i вiдомств, комерцiйнi банки, кооперативи i громадськi органiзацii.
Аудиторський контроль (аудит) залежно вiд завдань замовника виконуi функцii запобiжного, перманентного (опеВнративного), ретроспективного (пiсляоперацiйного) i стратеВнгiчного видiв фiнансово-господарського контролю. Аудит маi iдиний предмет i метод з iншими видами контролю, тому використовуi тi самi джерела iнформацii, методичнi прийоВнми i контрольно-ревiзiйнi процедури, якi застосовуються у контрольно-ревiзiйному процесi. При цьому висновки аудиВнту на поставленi запитання обТСрунтовуються всiма видами доказiв, якi мають пiдтвердження достовiрними документальВнними даними бухгалтерського облiку. Разом з тим аудит вiдрiзняiться вiд iнших форм фiнансово-господарського контВнролю передусiм органiзацiйними принципами i класифiкаВнцiйними ознаками.
Заорганiзацiйними ознаками аудит подiляють на:
1. регламентований тАФ проведення його регламентуiться законодавством i нормативними актами, де визначено категоВнрii пiдприiмцiв, якi пiдлягають обов'язковому аудиту. Обов'язковий аудит необхiдний:
а) вiдкритим акцiонерним товариствам, пiдприiмствам-емiтентам облiгацiй, банкам, iнвестицiйним фондам, iнвестицiйним компанiям, iншим небанкiвським фiнансовим установам, якi залучають кошти громадян або здiйснюють торгiвлю цiнними паперами (окрiм операцiй з випуску власних корпоративних прав), бiржам, страховим компанiям, кредитним спiлкам, недержавним пенсiйним фондам для пiдтвердження достовiрностi та повноти рiчного балансу i звiтностi;
б) суб'iктам господарювання, що лiквiдуються (з рiчним господарським оборотом не менше 250 неоподатковуваних мiнiмумiв) для пiдтвердження достовiрностi та повноти лiквiдацiйного балансу;
в) засновникам (крiм фiзичних осiб) вiдкритих акцiонерних товариств при iх створеннi для перевiрки фiнансового стану щодо спроможностi здiйснити вiдповiднi внески до статутного фонду;
г) комерцiйним банкам для пiдтвердження достовiрностi поданих доНацiонального банку Украiни балансових даних юридичних осiб-акцiонерiв (учасникiв), на наявнiсть у них власних коштiв у грошовiй формi для здiйснення внескiв до статутних фондiв банкiв в обсягах, передбачених установчими документами;
д) при створеннi i реiстрацii комерцiйних банкiв для пiдтвердження фiнансового стану юридичних осiб - засновникiв, якi мають частку в загальному оголошеному статутному фондi не менше 5 (п'яти) вiдсоткiв;
2. договiрний тАФ об'iкт аудиту, обсяг робiт та перiод i строки iх виконання обумовлюються угодою мiж суб'iктами пiдВнприiмницькоi дiяльностi i аудиторською органiзацiiю. Договiрний аудит проводиться з власноi iнiцiативи замовника. Право бути замовниками на проведення аудиту та виконання iнших аудиторських послуг, визначати обсяги та напрями аудиторських перевiрок в межах повноважень, наданих законодавством, установчими документами або окремими договорами, мають користувачi бухгалтерськоi звiтностi. Користувачами бухгалтерськоi звiтностi можуть бути юридичнi та фiзичнi особи, зацiкавленi в наслiдках господарськоi дiяльностi суб'iктiв, в тому числi власники, засновники господарюючого суб'iкта, кредитори, iнвестори та iншi особи, якi вiдповiдно до чинного законодавства мають право на отримання iнформацii, що мiститься в бухгалтерськiй звiтностi;
3. внутрiшнiй (вiдомчий) тАФ провадиться власником залежно вiд потреб управлiння маркетингом, визначення платоспроВнможностi та запобiгання банкрутству. Запроваджуiться вiн як на пiдприiмствах, так i в сереВндинi компанiй, концернiв;
4. державний тАФ аудиторськi пiдроздiли державних податВнкових адмiнiстрацiй, якi безпосередньо у платникiв податкiв юридичних i фiзичних осiб перевiряють стан облiку госпоВндарських операцiй та вiдображення iх у фiнансовiй звiтностi, повноту i своiчаснiсть нарахування та сплати податкiв до державного i мунiципального бюджетiв, фiнансових фондiв.
За участю в процесi проведення аудиту рiзних фахiвцiв i аудиторських органiзаВнцiй, аудит подiляють на:
1. однопредметний тАФ дослiджуються питання одного виду аудиту (платоспроможностi, емiсii цiнних паВнперiв);
2. багатопредметний тАФ комплексний аудит стратегii управВнлiння маркетингом, виконання народногосподарських проВнграм, тому в ньому беруть участь фахiвцi рiзних спецiальносВнтей, а також рiзних аудиторських органiзацiй. Комплексний аудит може здiйснюватися локально, коли кожний аудитор дослiджуi питання, що стосуються його компетенцii. Своi висновки вони передають замовнику для узаВнгальнення i комплексноi оцiнки залежно вiд його потреб;
3. комiсiйний аудит провадиться кiлькома фахiвцями рiзВнних спецiальностей, але однiii аудиторськоi органiзацii, тому узагальнення роблять в одному висновку, який пiдписують усi аудитори, що брали у ньому участь. Цей аудит здiйснюВнiться аудиторськими фiрмами, тому одного з аудиторiв призначаВнють керiвником. Його обов'язком i синВнтезування результатiв дослiдження рiзних аудиторiв, що брали участь у комiсiйному аудитi. Керiвник аудиторськоi групи повинен мати найбiльшi пiзнання в галузi методологii фiнансово-господарського контролю, методики економiчних дослiджень, умiти синтезувати висновки iнших аудиторiв (економiстiв, соцiологiв, технологiв), якi стосуються однiii програми дослiдження.
За змiстом i функцiями в управлiннi фiнансово-госпоВндарською дiяльнiстю аудит подiляють на:
1. запобiжний тАФ це аудит, який маi запобiгати рiзного роду конфлiктним ситуацiям у фiнансово-господарськiй дiяльностi до виникнення iх, тобто на стадii пiдготовки технологii виВнробництва, до проведення маркетингових операцiй тощо. Провадиться вiн здебiльшого внутрiшнiм аудитом, який дii у структурi пiдприiмства як спецiальний пiдроздiл або цими функцiями надiлено контрольно-ревiзiйний пiдроздiл;
2. перманентний тАФ це аудит, який проводиться безперервно у процесi фiнансово-господарськоi дiяльностi пiдприiмства. Метою його i забезпечення менеджерiв iнформацiiю про вiдхилення виробничих процесiв вiд заданих параметрiв, фiнансову стабiльнiсть у маркетинговiй дiяльностi, конкуренВнтоспроможнiсть виготовлюваноi продукцii, робiт та послуг на внутрiшньому i зарубiжному ринках. Перманентний аудит здiйснюiться внутрiшнiм аудиторським пiдроздiлом пiдВнприiмства або зовнiшнiм аудитором на договiрних засадах;
3. ретроспективний тАФ це аудит, який здiйснюiться пiсля виконання господарських операцiй здебiльшого за минулий рiк. Проводиться вiн зовнiшнiми аудиторськими органiзаВнцiями. Зовнiшнiй аудит виконують аудиторськi фiрми за догоВнворами iз замовниками, пiдприiмствами i пiдприiмцями. Вiдповiдно до цих договорiв замовник надсилаi аудиторсьВнкiй фiрмi замовлення, в якому визначаi конкретнi питання для вирiшення iх аудитором. Питання цi стосуються перевiрки стану фiнансово-господарськоi дiяльностi за даними бухгалВнтерського облiку, балансу i звiтностi. При цьому аудитор визВнначаi вiдповiднiсть такоi дiяльностi законодавству, а також достовiрнiсть ii вiдображення в системi бухгалтерського облiку i звiтностi. На договiрних засадах аудиторська фiрма надаi пiдприiмству-замовнику рiзнi аудиторськi послуги щодо удосконалення бухгалтерського облiку i контролю фiВннансово-господарськоi дiяльностi, консультацii i рекомендацii з питань бiзнесу.
Отже, всi види аудиту взаiмопов'язанi в iдинiй системi фiнансово-господарського контролю, спрямованi на вдосконаВнлення пiдприiмницькоi дiяльностi незалежно вiд форм власВнностi i господарювання в умовах ринкових вiдносин.
Роздiл 2
Функцii та змiст дiяльностi Аудиторськоi палати Украiни
Аудит вiдноситься до iнтелектуальноi дiяльностi, яка передбачаi дослiдження фiнансово-господарськоi дiяльностi з метою полiпшення ii та пiдвищення прибутковостi вiдповiдно до замовлень, виданих за угодами мiж аудиторськими органiзацiями та субтАЩiктами пiдприiмницькоi дiяльностi.
Органiзацiю аудиту в Украiнi здiйснюi Аудиторська плата Украiни, яка i незалежнiм самостiйним органом, мета якого сприяти розвитку, вдосконаленню та унiфiкацii аудиторськоi справи. Аудиторська палата покликана створити систему незалежного фiнансово-господарського контролю у формi аудиту, який би давав обтАЩiктивну оцiнку фiнансового стану пiдприiмств i пiдприiмцiв, сприяв рацiональному господарюванню та своiчасно запобiгав банкрутству, забезпечував достовiрний контроль за доходами i видатками власникiв та одночасно оберiгав iнтереси держави. Свою дiяльнiсть Аудиторська палата здiйснюi на пiдставi Закону Украiни "Про аудиторську дiяльнiсть" та Статуту. АПУ функцiонуi на засадах самоврядування i розташована у мiстi Киiв. Аудиторська палата Украiни i юридичною особою, яка маi свою печатку, емблему та iншу атрибутику, а також рахунки в банку [7].
Дiяльнiсть Аудиторськоi палати грунтуiться на принципах демократii i самоуправлiння, колегiальностi i гласностi за умови одночасного збереження комерцiйноi таiмницi, виборностi органiв управлiння, власноi iнiцiативи та персональноi вiдповiдальностi аудиторiв.
До повноважень Аудиторськоi палати Украiни належать:
1. сертифiкацiя i лiцензування суб'iктiв, що мають намiр займатися аудиторською дiяльнiстю;
2. затвердження норм i стандартiв аудиту, програм пiдготовки аудиторiв;
3. ведення реiстру аудиторських фiрм та аудиторiв, якi одноособово надають аудиторськi послуги, i оприлюднення його даних;
4. створення на територii Украiнi регiональних вiддiлень, визначення iх повноважень i контроль за iх дiяльнiстю;
5. встановлення розмiру плати за проведення сертифiкацii осiб, якi претендують на отримання сертифiкату;
6. розгляд скарг на дiяльнiсть окремих аудиторiв та аудиторських фiрм з питань ii компетенцii;
7. застосування до аудиторiв стягнень за неналежне виконання своiх професiйних обов'язкiв у виглядi попередження, зупинення дii сертифiкату та лiцензii на строк до одного року або iх повне анулювання ;
8. сприяння виданню нормативних, методичних та iнших матерiалiв з питань аудиторськоi дiяльностi;
9. пiдготовка пропозицiй з питань розвитку аудиту в Украiнi та винесення iх на розгляд вiдповiдних iнстанцiй;
10. брати участь в роботi мiжнародних органiзацiй з питань аудиту;
11. визначення порядку оформлення офiцiйних документiв за наслiдками надання аудиторських послуг.
Для виконання своiх повноважень АПУ може створювати тимчасовi комiсii та робочi групи з питань, вiднесених до ii компетенцii.
Аудиторська палата Украiни формуiться шляхом делегування до ii складу п'яти представникiв вiд професiйноi громадськоi органiзацii аудиторiв Украiни, по одному представниковi вiд Мiнiстерства фiнансiв Украiни, Головноi державноi податковоi iнспекцii Украiни, Нацiонального банку Украiни, Мiнiстерства статистики Украiни, Мiнiстерства юстицii Украiни та окремих фахiвцiв вiд навчальних, наукових та iнших органiзацiй. Фахiвцi вiд навчальних, наукових та iнших органiзацiй делегуються за iх згодою професiйною громадською органiзацiiю аудиторiв Украiни в кiлькостi п'яти представникiв i по одному представнику за пропозицiiю Мiнiстерства фiнансiв Украiни, Головноi державноi податковоi iнспекцii Украiни, Нацiонального банку Украiни, Мiнiстерства статистики Украiнi: та Мiнiстерства юстицii Украiни. Загальна кiлькiсть членiв АПУ становить двадцять осiб. Члени Аудиторськоi палати набувають своiх повноважень з дня делегування до АПУ. Повноваження кожного члена не можуть передаватися iншим особам, а iх термiн не повинен перевищувати п'яти рокiв.
Кожен член АПУ маi право:
1. приймати участь в обговореннi питань, що розглядаються на засiданнях;
2. вносити пропозицii та проекти рiшень для розгляду на засiданнях;
3. одержувати вiд Секретарiату iнформацiю про дiяльнiсть АПУ;
4. користуватися матерiально-технiчною базою АПУ для виконання своiх функцiональних обов'язкiв.
Разом з тим кожен член АПУ маi додержуватися Закону Украiни "Про аудиторську дiяльнiсть", iнших законiв Украiни, положень Статуту АПУ та ii рiшень, а також бути присутнiм на засiданнях АПУ, адже пропуск бiльше трьох засiдань пiдряд без поважних причин розглядаiться як пiдстава для клопотання про дострокове припинення його повноважень.
Члени АПУ виконують своi обовтАЩязки на громадських засадах, а витрати на службовi вiдрядження покриваються за рахунок коштiв АПУ.
Персональний склад Аудиторськоi плати Украiни та кожного регiонального вiддiлення згiдно Положення про ротацiю членiв Аудиторськоi палати Украiни пiдлягаi щорiчнiй ротацii в кiлькостi не менше трьох членiв палати та двох членiв кожного регiонального вiддiлення.
При проведеннi ротацii в першу чергу враховують:
1. добровiльне вибуття члена Аудиторськоi плати Украiни та кожного регiонального вiддiлення на пiдставi особистих заяв;
2. звiльнення членiв Аудиторськоi плати Украiни або ii регiонального вiддiлення iз органiзацii, яка його делегувала;
3. вiдкликання члена Аудиторськоi плати Украiни та кожного регiонального вiддiлення та iнiцiативою органу, який його делегував;
4. вiдсутнiсть пiдряд бiльше нiж на трьох засiданнях палати або вiддiлень без поважних причин;
5. невиконання обов'язкiв передбачених статутом члена Аудиторськоi плати Украiни.
Ротацiя членiв Аудиторськоi плати Украiни та кожного регiонального вiддiлення по зазначених обставинах проводиться на засiданнях Аудиторськоi плати Украiни та регiональних вiддiлень за поданням iх секретарiв i пiдлягаi затвердженню Аудиторською платою Украiни. Якщо внаслiдок ротацii по зазначеним обставинам з Аудиторськоi плати Украiни вибуваi менше трьох ii членiв, а з регiонального вiддiлення тАУ менше двох членiв, то згiдно Закону Украiни "Про аудиторську дiяльнiсть"
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях