Классификация, учет личного состава и использования рабочего времени. Учет расходов по элементам затрат

Предприятие тАФ система, имеющая постоянную связь с внешним окружением тАФ рынками ресурсов и потребления. В этих условиях учет затрат является важнейшим инструментом управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняется хозяйственная деятельность и возрастают требования к рентабельности.

Огромна роль группировок затрат, которые определяет организацию их учета, а также является методом обработки и анализа информации о хозяйственных явлениях, связанных с возникновением издержек. Широко используется группировка затрат в зависимости от экономического содержания, которая предполагает деление на элементы затрат и статьи затрат.

Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при группировке затрат, является Положение о составе затрат, в котором и предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них.

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных видов деятельности (транспортных, строительных, бытовых и другие) следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями, методическими рекомендациями) по вопросам учета и отчетности.

Группировка затрат по элементам требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение программы производства и реализации продукции. Она нужна для установления плановых и фактических затрат по всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия безотносительно к тому, в связи с какими целями были понесены затрат, а также независимо от места возникновения и направления затрат.

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

При учете затрат руководствуются следующими нормативными документами [1;246]:

1. Федеральный закон ВлО бухгалтерском учетеВ» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

6. Положение по бухгалтерскому учету ВлРасходы организацииВ» ПБУ 10/99.

7. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.

9. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

10. ВлО формах бухгалтерской отчетности организацииВ». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

12. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

13. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики РФ.

14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

15. ВлОб уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лицВ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. №50н.

16. ВлОб изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФВ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. №49н.

17. ВлО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльВ». Закон РФ от 27.12.1991 г. №2116-1.

18. ВлО порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организацийВ». Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.2000 г. №62.

19. ВлО служебных командировках в пределах СССРВ». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. №62.

20. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №5-3 ВлСведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)В».

21. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения.

22. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и др.

Издержки производства тАФ затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Характеристика всех издержек организации за определенный период выражается в понятии Влзатраты на производствоВ» [2;227]. Затраты на производство, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции, работ, услуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на ее производство и реализацию.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

тАФ учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

тАФ учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

тАФ калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

тАФ выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

тАФ выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операция; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции тАФ четкое определение состава производственных затрат.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Для целей бухгалтерского финансового учета и определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам. Элемент тАФ это простейший однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат[2;180]. К элементам относятся:

тАФ материальные затраты;

тАФ расходы на оплату труда;

тАФ отчисления на социальные нужды;

тАФ амортизация;

тАФ прочие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировки затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структура затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости тАФ важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производство и его эффективность.

Рациональная организация учета производственных затрат предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учет: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности организации; для принятия управленческих решений; для осуществления процесса контроля и регулирования.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции [2;228]:

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия и полуфабрикаты;

4) топливо для технологических целей;

5) энергия для технологических целей;

6) заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) расходы на реализацию.

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные [2;229].

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии, связанные с оплатой труда рабочих, их социальных страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управление и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

В отличие от прямых, косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов.

По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты связаны с изготовлением продукции, непроизводительные тАФ с выпуском брака, потерями от простоев и т. п.

В зависимости от связи с производством различают затратыпроизводственные и расходы на продажу. Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость. Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

В зависимости от времени возникновения различают затраты текущие и будущие. Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие тАФ включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

Для принятия управленческих решений затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема производства. Условно-постоянными называются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего необходимо отнести общехозяйственные расходы.

При контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:

тАФ регулируемые и нерегулируемые: затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

тАФ эффективные и неэффективные: затраты производственного и непроизводственного характера;

тАФ в пределах норм и отклонения от норм: затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;

тАФ контролируемые и неконтролируемые: затраты, поддающиеся или не поддающиеся контролю со стороны работников организации.

УЧЕТ ЗАТРАТ

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к этому Положению.

В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются, как уже говорилось выше) по следующим элементам [1;263]:

1. Материальные затраты. Отражают стоимость:

тАФпокупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

тАФ работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

тАФ природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);

тАФ топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

тАФ покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

тАФ потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу Влматериальные затратыВ», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

2. Затраты на оплату труда. Отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу Влзатраты на оплату трудаВ» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. Амортизация основных фондов. Отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленной порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу Вламортизация основных фондовВ» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

5. Прочие затраты. Отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центов, банков, плату за аренду, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №10.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на стороны (обрезки, стружки и т. п.). Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.) [1;268].

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 ВлМатериалыВ»

Кредит счет 20 ВлОсновное производствоВ» или

Кредит счета 23 ВлВспомогательные производстваВ».

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных.

Также в этом же элементе отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. Сюда же включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции. К покупным изделиям и полуфабрикатам обычно относят изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими организациями в порядке производственной кооперации.

Учет затрат на топливо и энергию отражает стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 ВлОсновное производствоВ» и 23 ВлВспомогательные производстваВ» с кредита счетов 10 ВлМатериалыВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ» и 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ». При этом расход покупной электроэнергии оформляются следующей записью:

Дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ»

Кредит счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ».

Пример

Рассмотрим пример бухгалтерских записей учета затрат на сырье, электроэнергию и полуфабрикаты.

В январе 2004 года текстильным производством были осуществлены затраты на покупку у поставщиков:

тАФ хлопка 267 000 руб., в том числе НДС 40 728 руб.;

тАФ электроэнергии на технологические цели 15 400 руб., в том числе НДС 2 350 руб.;

тАФ электроэнергии на общепроизводственные цели 3 300 руб., в том числе НДС 503 руб.;

тАФ ровницы 24 600 руб., в том числе НДС 3 752 руб.

Эти затраты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 20 тАФ К-т 60 = 226 272,00 руб.,

Д-т 19 тАФ К-т 60 = 40 728,00 руб.;

Д-т 20 тАФ К-т 60 = 13 050,00 руб.,

Д-т 19 тАФ К-т 60 = 2 350,00 руб.;

Д-т 25 тАФ К-т 60 = 2 797,00 руб.,

Д-т 19 тАФ К-т 60 = 503,00 руб.;

Д-т 20 тАФ К-т 60 = 20 848,00 руб.,

Д-т 19 тАФ К-т 60 = 3752,00 руб.

Итого на дебите счета 20 ВлОсновное производствоВ» 260170 руб.; на дебите счета 19 ВлНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямВ» 47333 руб.; на кредите счета 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчикамиВ» 310300 руб.

ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты [3;95]:

1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная).

2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д., за высокие достижения в соответствии с договором.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и др.

5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное.

6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время.

7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и другие суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 ВлОсновное производствоВ», 23 ВлВспомогательные производстваВ», 25-1 ВлРасходы по содержанию и эксплуатации оборудованияВ», 25-2 ВлОбщепроизводственные расходыВ», 26 ВлОбщехозяйственные расходыВ», 97 ВлРезервы будущих периодовВ», 28 ВлБрак в производствеВ» и в кредит счета 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате труда.

В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся:

Дебет счета 96 ВлРезервы предстоящих расходовВ»

Кредит счета 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

Дебет счета 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ»

Кредит счета 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ».

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет счетов 20 и 23. Составляется проводка:

Дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ» (23 ВлВспомогательные производстваВ»)

Кредит счета 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ».

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

Пример

Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы на счетах бухгалтерского учета.

За отчетный период получены первичные документы (табели, сменные работы, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации. Произведен подсчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении:

тАФ в цехе основного производства: основным производственным рабочим начислено за основную работу 132 000 руб., доплаты за сверхурочную работу 2 500 руб., премии 14 000 руб., за время отпуска 10 000 руб., за время прохождения медицинских осмотров 1 200 руб., за время болезни 22 000 руб.; вспомогательным производственным рабочим начислено за обслуживание и ремонт оборудования 40 000 руб.; за уборку помещения цеха 6 000 руб.; аппарату управления и прочему цеховому персоналу начислено по должностным оклада 60 000 руб., за время болезни 5 000 руб.

тАФ в цехе вспомогательного производства производственным рабочим начислено 50 000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому персоналу начислено 18 000 руб.;

тАФ в общезаводских службах административно-управленческому и прочему персоналу начислено по должностным окладам 80 000 руб., пособия по беременности и родам 6 000 руб.

Начислена заработная плата:

тАФ основным производственным рабочим: 132000 + 2000 + 2500 + 14000 + 10000 + 1200 = 159 700 руб.

тАФ рабочим, обслуживающим оборудование в основном производстве 40 000 руб.

тАФ обслуживающему и управленческому персоналу основного производства 60000 + 6000 = 66 000 руб.

тАФ рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу вспомогательного производства 50000 + 18000 = 68 000 руб.

тАФ административно-управленческому и прочему персоналу общезаводских служб 80 000 руб.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам 22000 + 5000 + 6000 = 33 000 руб.

По данным фактам хозяйственной деятельности организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 тАФ К-т 70 = 159 700,00 руб.

Д-т 25 тАФ К-т 70 = 40 000,00 руб.

Д-т 25 тАФ К-т 70 = 66 000,00 руб.

Д-т 23 тАФ К-т 70 = 68 000,00 руб.

Д-т 26 тАФ К-т 70 = 80 000,00 руб.

Д-т 69-1 тАФ К-т 70 = 33 000,00 руб.

Итого по кредиту счета 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ» 446 700 руб.

В элемент ВлОтчисления на социальные нуждыВ» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу ВлЗатраты на оплату трудаВ» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются) [3;114].

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам. Если сумма заработной платы до 100000 руб., то установлены следующие ставки отчислений: по фонду социального страхования 4 %, пенсионный фонд 28%, ФОМС 3,6, в том числе федеральный фонд 0,2% и территориальный фонд 3,4%.

Для учета ЕСН в плане счетов предусмотрен счет № 69, который называется ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ».

Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли).

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний происходит по:

Дебет счета 20 ВлОсновное производствоВ»

Кредит счета 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:

Дебет счета 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ»

Кредит счета 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 ВлРасчеты по страхованиюВ», субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 ВлРасчетный счетВ».

По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН.

Пример

Рассмотрим расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и запись полученных сумм на счетах бухгалтерского учета, используя данные предыдущего примера по начисленной оплате труда.

Основная деятельность организации тАФ приборостроение. По этой деятельности организация относится к 12 классу профессионального риска, для которого установлен размер отчислений 1,5%.

Произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от начисленной заработной платы:

тАФ основных производственных рабочих 159700*0,015 = 2395,5 руб.

тАФ рабочих, обслуживающих оборудование в основном производстве 40000*0,015 = 600 руб.

тАФ обслуживающего и управленческого персонала основного производства 66000*0,015 = 990 руб.

тАФ рабочих, обслуживающего и управленческого персонала вспомогательного производства 68000*0,015 = 1020 руб.

тАФ административно-управленческого персонала и прочего персонала общезаводских служб 80000*0,015 = 1200 руб.

Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 тАФ К-т 69-1 = 2395,50 руб.

Д-т 25 тАФ К-т 69-1 = 600,00 руб.

Д-т 25 тАФ К-т 69-1 = 990,00 руб.

Д-т 23 тАФ К-т 69-1 = 1020,00 руб.

Д-т 26 тАФ К-т 69-1 = 1200,00 руб.

Итого на кредите счета 69-1 ВлРасчеты по социальному страхованиюВ» 6205,50 руб.

ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования тАФ это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации [2;149].

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

тАФ ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощность;

тАФ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

тАФ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимость пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т п. издания разрешается списывать в затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе тАФ сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукци

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях