Контроль i ревiзiя
МРЖНРЖСТЕРСТВО ОСВРЖТИ РЖ НАУКИ УКРАРЗНИ
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГРЖЧНИЙ УНРЖВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ ПЕРЕПРЖДГОТОВКИ ФАХРЖВЦРЖВ
К О Н Т Р О Л Ь Н А Р О Б О Т А
з дисциплiни
Вл Контроль i ревiзiя В»
Вариант тАУ № 15
Слухач : Сидоркевич Дмитро РЖванович
Група : ЗФ тАУ 02 ( фiнанси ) Форма навчання : заочна
Робота подана до деканату :..................................
Реiстрацiйний номер :..........................................
Керiвник : Демiдов Олексiй Анатолiйович
Результат : ......................................................
м. Черкаси
2002 р.
З А В Д А Н Н Я
1. Зробити розрахунок фiнансових санкцiй за порушення норм з регулювання обiгу готiвки, якщо документальною перевiркою касових операцiй пiдприiмства ВлХ,ЛтдВ» за перiод 01.01.2002 р. по 05.01.2002 р. у касовiй книзi пiдприiмства вiдображено рух коштiв, наведений у таблицi ...................- 3
2. Способи створення неврахованих надлишкiв матерiальних цiнностей та методи iх виявлення ...............................................................тАж..- 5
3. Ревiзiя розрахункових та кредитних операцiй ...............................тАж..- 7
4. Ревiзiя достовiрностi облiку основних засобiв та ТМЦ ...................тАж.. - 9
Лiтература .......................................................................- 15
1. Зробити розрахунок фiнансових санкцiй за порушення норм з регулювання обiгу готiвки, якщо документальною перевiркою касових операцiй пiдприiмства ВлХ,ЛтдВ» за перiод 01.01.2002 р. по 05.01.2002 р. у касовiй книзi пiдприiмства вiдображено рух коштiв, наведений у таблицi № 1.1.
Таблиця № 1.1. Довiдка про рух готiвкових коштiв по касi пiдприiмства ВлХ,ЛтдВ» за перiод 01.01.2002 р. по 05.01.2002 р.
| Данi касовоi книги | Дата |
| 01.01 | 02.01 | 03.01 | 04.01 | 05.01 |
| Сума готiвки на початок дня | 0 | 11208 | 808 | 308 | 233 |
| Виручка вiд реалiзацii | 80 | 200 | 350 | 0 | 150 |
| Отримано готiвки з банку для виплати зарплати | 12000 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Поверненно невитрачених коштiв виданих пiд звiт | 98 | 0 | 0 | 0 | 20 |
| Видана зарплата | 650 | 10600 | 800 | 0 | 0 |
| Видано кошти пiд звiт | 200 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Видана метерiальна допомога | 120 | 0 | 50 | 75 | 0 |
| Здано готiвку в банк | 0 | 0 | 0 | 0 | 50 |
Розрахуiмо штрафнi санкцii за порушення норм регулювання обiгу готiвки у касi пiдприiмства у виглядi таблицi № 1.2.
Таблиця № 1.2
| Дата | Всього |
| 01.01 | 02.01 | 03.01 | 04.01 | 05.01 |
| Залишок коштiв на кiнець дня | 11208 | 808 | 308 | 233 | 353 | - |
| Сума витраченоi готiвки з виручки |
|
| 220 | 75 |
| 295 |
| Сума нецiльового використання коштiв | 22,0 |
|
|
|
| 22,0 |
| Сума незаконного перевищення лiмiту залишку готiвки в касi |
| 103,0 | 233,0 | 158,0 | 278,0 | 772,0 |
| Сума штрафу | 22,0 | 103,0 | 453,0 | 233,0 | 278,0 | 794,0 |
В порушення п. 2. 13 Положення "Про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Украiнi", затвердженого постановою Правлiння нацiонального банку Украiнi 19. 02. 2001 року N 72, зареiстрованого в Мiнюстi Украiни 15.03.2001 року за N 237/5428, де передбачено:
"Пiдприiмства (пiдприiмцi), що мають поточнi рахунки в установах банкiв, одержують готiвку з цих рахункiв в установах банкiв у межах наявних коштiв i витрачають ii виключно на цiлi, якi визначенi в грошовому чеку та не суперечать чинному законодавству Украiни. ” ПП "Х, Лтд" 01.01.2002 року з отриманоi готiвки з установи банку для виплати зарплати видало коштi пiд звiт в розмiрi 22,0 грн.
Пунктом 1, абз. 7 Указу Президента Украiни "Про внесення змiн до Указу Президента Украiни вiд 12.08.95 року N 436 з послiдуючими змiнами, доповненнями вiд 11.05.1999 року N 491/99 за використання одержаних в установi банку готiвкових коштiв не за цiльовим призначенням - передбаченi фiнансовi санкцii у розмiрi витраченоi готiвки , а саме в сумi 22,0 грн.
В порушення п. 2. 12 Положення "Про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Украiнi", затвердженого постановою Правлiння нацiонального банку Украiнi 19.02.2001 року N 72, зареiстрованого в Мiнюстi Украiни 15.03.2001 року за N 237/5428, де передбачено:
"Пiдприiмства, що мають податковий борг, здiйснюють виплати, що пов'язанi з оплатою працi, виключно за рахунок коштiв, одержаних з установ банкiв.” ПП "Х,Лтд" видало з виручки зарплату та матеВнрiальну допомогу 03.01.2002 року тАУ в розмiрi 220,0 грн., 04.01.2002 року тАУ в сумi 75,0 грн.
Згiдно п. 1. 2 Положення "Про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Украiнi", затвердженого постановою Правлiння нацiонального банку Украiнi 19.02.2001 року N 72, зареiстрованого в Мiнюстi Украiни 15. 03. 2001 року за N 237/5428, де передбачено:
"виплати, пов'язанi з оплатою працi - виплата основноi та додатковоi заробiтноi плати, заохочувальнi та компенсацiйнi виплати та iншi виплати,що не входять до фонду оплати працi.. "
Пунктом 1, абз. 4 Указу Президента Украiни "Про внесення змiн до Указу Президента Украiни” вiд 12. 08. 95 року N 438 з послiдуючими змiнами, доповненнями вiд 11.05.1999 року N 491/99 за витрачання готiвки з виручки, отриманоi вiд реалiзацii продукцii (робiт, поВнслуг) та iнших касових надходжень, на виплату заробiтноi плати, матерiального заохочення, допомог, усiв видiв компенсацiй при наявностi податковоi заборгованостi передбаченi фiнансовi санкВнцii у виглядi штрафу у розмiрi здiйснення виплат, а саме в сумi 295,0 грн.
В порушення п. 2. 9 Положення "Про ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в Украiнi", затвердженого постановою Правлiння нацiонального банку Украiнi 19.02.2001 року N 72, зареiстрованого в Мiнюстi Украiни 15.03.2001 року за N 237/5428, де передбачено:
"Пiдприiмства зобов' язанi здавати готiвкову виручку понад установВнлений лiмiт каси в порядку i строки, визначенi установою банку для зарахування на iх поточнi рахунки .. " ПП "X, Лтд" не здало до банку залишок коштiв понад установлений лiмiт каси 75,0 грн., а саме: 02.01.2002 року в сумi 103,0 грн., 03.01.2002 роВнку - 233,0 грн. , 04.01.2002 року - в сумi 158,0 грн., 05.01.2002 року - в сумi 278,0 грн.
Пунктом 1, абз. 2 Указу Президента Украiни "Про внесення змiн до Указу Президента Украiни вiд 12. 06. 95 року N 436 з послiдуючими змiнами, доповненнями вiд 11.05.1999 року N 491/99 за перевищення встановлених лiмiтiв залишку готiвки в касах, передбаченi фiнансовi санкцii у двократному розмiрi сум, виявленоi понадлiмiтноi готiвки за кожний день.
Таким чином, фiнансовi санкцii складають 1544,0 грн.
(772,0 грн. х 2 = 1544,0 грн. )
2. Способи створення неврахованих надлишкiв матерiальних цiнностей та методи iх виявлення.
РЖснуi багато способiв створення надлишкiв продукцii на виробництвi. Це i недотримання технологiчного процесу, а саме недовкладення продукцii або складових компонентiв, внаслiдок цього створюiться додаткова продукцiя. Також продукцiя може вироблятися в додатковий час i не надходити на склад. Так по данним податковоi адмiнiстрацii Украiни, зараз виробляiться в чотири рази бiльше етилового спiрту, якого потребуi лiкеро-горiлчана промисловiсть та на iши потреби в парфумернiй промисловостi i iнший спирт для тихничних потреб. А з надлишкового спирту може тим самим лiкеро-горiлчаним заводом виробляться не оприбуткована горiлка, в наслiдок цього бюджет неотримуi величезних сум з акцизного збору та iнших податкiв. Тому виявлення надлишковоi продукцii дуже складне завдання i повинно проводитися на всiх етапах виробництва, вiдгрузки на склад та надходження в торгiвельну мережу. Для цього необхiдно залучати не тiльки контролюючи органи виробникiв (якi можуть бути в зговорi з адмiнiстрацiiю i мастерами цехiв i участкiв) а iнши контролюючи органи, контрольно-ревезiйнi, правоохороннi i податковi. А система облiку чiтко налаженою, вiдповiдно до норм бухгалтерського облiку, всi книги зберiгатися вiдповiдний час, не повинна бути перекрученою, з випривленнями та пiдчистками.
Вартiсть товарiв, що входять до складу товарно-матерiальних запасiв пiдприемства, вiдображаiться в облiку у вiдповiдностi з принципом собiвартостi, який можна визначити таким чином:
Базисною величиною для облiку вартосгi товарно-матерiальних запасiв i вартiсть, яка становить собою цiну, сплачену за цi товари; або вартiсть того, що було використано, щоб придбати цi активи. Вiдносно товарно-матерiальних запасiв вартiсть визначаiться як сума витрат, якi прямо чи побiчно мали мiсце у зв’зку з придбанням вiдповiдних активiв i доведенням iх до поточного стану, а також приставленням iх до теперiшнього мiсця перебування .
3гiдно з принципом вартостi, побiчнi витрати, що мають мiсце у зв’зку з придбанням товарiв (такi, як вартiсть транспортування, страхування, зберiгання i так далi), повиннi вiдображатись у складi вартостi придбаних товарiв. Але на практицi, через те що цi додатковi витрати не мають iстотного значення , вони не включаються до вартостi товарно-матерiальних запасiв. Таким чином, з практичних мiркувань багато компанiй не вiдносять побiчнi витрати до вартосгi товарно-матерiальних запасiв i вiдображають цi побiчнi витрати окремо. А як вартiсть придбаних товарiв у цьому випадку береться лише iхня чиста вартiсть (тобто цiна, сплачена за рахунком-фактурою).
Два альтернативнi типи систем облiку товарно-матерiальних запасiв, якi допомагають визначити вартiсть залишкiв товарно-матерiальних запасiв на кiнець облiкового перiоду та собiвартiсть реалiзованоi продукцii:
1. Перiодична система облiку товарно-матерiальних запасiв. тАФ 3а цiеi системи пiдраховуiться загальна вартiсть придбаних товарiв (включаючи початкове сальдо), а потiм, наприкiнцi облiкового перiоду, визначаiться кiнцеве сальдо за допомогою iнвентаризацii товарно-матерiальних запасiв, наявних на кiнець облiкового перiоду. Далi визначаiться вартiсть цих залишкiв на кiнець облiкового перiоду шляхом множення кiлькостi наявних товарiв на вартiсть одиницi товару. 3гiдно з перiодичною системою облiку товарно-матерiальних запасiв собiвартiсть реалiзованоi продукцii визначаiться як залишкова величина, тобто:
ПС + П - КС = СРП, де
ПС тАФ початкове сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв,
П тАФ придбання протягом облiкового перiоду,
КС тАФ кiнцеве сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв,
СРП тАФ собiвартiсть реалiзованоi продукцii.
2. Постiйна система облiку товарно-матерiальних запасiв.тАФ Ця система забезпечуi даними про стан товарно-матерiальних запасiв на кожний день облiкового перiоду по кожному елементу товарно-матерiальних запасiв. Цi данi охоплюють: початкове сальдо, кожне придбання товарiв пiдприiмством, кожне зменшення (тобто продаж) товарно-матерiальних запасiв пiдприiмства та поточне сальдо товарно-матерiальних запасiв. Ця система даi змогу визначити собiвартiсть реалiзованоi продукцii та кiнцеве сальдо без проведення фiзичноi iнвентаризацii товарно-матерiальних запасiв у кiнцi року. Згiдно з цiiю системою кiнцеве сальдо визначаiться як залишкова величина, тобто:
ПС + П - СРП = КС
3. Ревiзiя розрахункових та кредитних операцiй
Розрахувати розмiр фiнансових санкцiй та пенi за порушення дiючого законодавства з питань оподаткування окремо по податку на додану вартiсть, та податку на прибуток пiдприiмств.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТРЖСТЬ.
В порушення п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону Украiни ВлПро податок на додану вартiстьВ» вiд 03.04.1997 року N 188/97-ВР, згiдно якого не дозволяiться включення до податкового кредиту витрати по сплатi податку при придбаннi товарiв (робiт, послуг) вартiсть яких не вiдноситься до складу валових витрат, ПП "Х,Лтд" безпiдставно вiднесло до складу податкового кредиту податок на додану вартiсть за червень 2001 року в сумi 13340,0 грн.
Вiдповiдно до вимог п. 7 ст. 11 Закону Украiни ВлПро державну податВнкову службу в УкраiнiВ» в редакцii Закону вiд 05.02.1998 року N 83/97 - ВР та п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону Украiни ВлПро порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондамиВ» вiд 21.12.2000 року N 2181-РЖРЖРЖ встановленого у разi, коли контролюючий орган самостiйно донараховуi суму податкового зобов'язання платника податкiв, такий платник податкiв зобов'язаний сплатити штраф у розмiрi п'яти вiдсоткiв вiд суми недоплати за кожний з податкових перiодiв, установлених для такого податку, сбору (обов'язкового платежу) починаючи з податкового перiоду, на який припадаi така недоплата, та закiнчуючи податковим перiодом, на який припадаi отримання таким платВнником податкiв податкового повiдомлення вiд контролюючого органу, але не бiльше двадцяти п'яти вiдсоткiв такою суми та не менше десяти неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громодян. Розрахунок додаiться в таблицi №3.1.
Таблиця №3.1
Розрахунок штрафних фiнансових санкцiй по податку на додану вартiсть
| Звiтник перiод | Сума недоiмки, грн. | Розмiр штрафних санкцiй 5% за 1 перiод | Кiлькiсть перiодiв | Макс. розмiр штрафу % | Сума фiнансових санкцiй, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Червень 2001р. | 13340,00 | 5 % | 12 | 25 % | 3 335,00 |
| Всього | 3 335,00 |
Валовi витрати
В порушення п.5.1. ст. 5 Закону Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» вiд 22.05.1997 р. № 283/97-ВР зi змiнами i доповненнями, де вказано :
“Валовi витрати виробництва та обiгу тАУ сума будь-яких витрат платника податку у грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формах, здiйснюваних як компенсацiя вартостi товарiв (робiт, послуг), якi придбаються (виготовляються) таким платником податку для iх подальшого використання у власнiй господарськiй дiяльностi .. “ ПП “Х, Лтд” зависило валовi витрати в I кварталi 2001 р. по придбанню матерiалiв у неплатника податку на додану вартiсть, та використаних не на виробництво в розмiрi тАУ 55 900,00 грн., в II кв. 2001р. в розмiрi тАУ 66 700,00грн.
Податок на прибуток
В порушення п. 3.1. ст. 3 Закону Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» вiд 22.05.1997 р. № 283/97-ВР зi змiнами i доповненнями, де вказано :
“Об’iктом оподаткування i прибуток, який визначаiться шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звiтного перiоду, визначеного згiдно з п. 4.3. цього Закону..” ПП “Х, Лтд” занизило суму оподаткованого обороту за I кв. 2001 р. на суму 55 900,00 грн., за II кв. 2001р. в розмiрi тАУ 66700,00 грн., та не сплатило до бюджету податок на прибуток за I кв. 2001 р. в розмiрi 20 010,00 грн.
За заниження сум податкiв вiдповiдно до п. 7 ст. 11 Закону Украiни ВлПро державну податВнкову службу в УкраiнiВ» в редакцii Закону вiд 05.02.1998 року N 83/97 тАУ ВР та п. 17.1.3 ст. 17 Закону Украiни ВлПро порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондамиВ» вiд 21.12.2000 року N 2181-РЖРЖРЖ передбачено фiнансовi штрафнi санкцii в сумi 9 194,00 грн. (Розрахунок в табл. № 3.2)
Таблиця № 3.2
Розрахунок фiнансових санкцiй по податку на прибуток.
| Звiтник перiод | Сума недоплати, грн. | Розмiр штрафних санкцiй, % | Кiлькiсть перiодiв | Макс. розмiр штрафу % ( 25% суми недоплати ), % | Сума штрафних санкцiй, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
I кв. 01р.
| 16 770,00 | 10 % | 5 | 25 % | 4 192,00 |
II кв. 01р.
| 20 010,00 | 10 % | 4 | 25 % | 5 002,00 |
В с ь о г о
| 9 194,00 |
4. Ревiзiя достовiрностi облiку основних засобiв та ТМЦ.
Згiдно Постановi правлiння Нацiонального банку Украiни ВлПро затвердь-ження РЖнструкцii з бухгалтерського облiку запасiв товарно-матерiальних цiнностей комерцiйних банкiв Украiни та схвалення вiдповiдних рекомендацiйВ» № 419 вiд 20.08.99р., iнструкцiя визначаi порядок облiку запасiв товарно-матерiальних цiнностей, та iншими нормативно-правовими актами та мiжнародного стандарту бухгалтерського облiку N 2 “Запаси” i Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 9 ”Запаси”
РЖнструкцiя мiстить основнi положення з бухгалтерського облiку запасiв товарно-матерiальних цiнностей.
Запаси визнаються активом, якщо i iмовiрнiсть того, що банк отримаi в майбутньому економiчнi вигоди, пов'язанi з iх використанням, а iх вартiсть може бути достовiрно визначена.
До складу запасiв товарно-матерiальних цiнностей включаються матерiальнi активи, що призначенi для забезпечення безперервноi роботи банку чи для надання послуг, а також отриманi в заставу. Запаси товарно-матерiальних цiнностей вiдображаються в бухгалтерському балансi як активи та складаються з господарських матерiалiв i малоцiнних та швидкозношуваних предметiв, що використовуються не бiльше нiж один рiк.
До складу запасiв господарських матерiалiв належать товарно-матерiальнi цiнностi, якi потрiбнi для дiяльностi банку, а також для ремонту примiщень та iнших основних засобiв.
Малоцiнними та швидкозношуваними вважаються предмети, строк служби яких менший, нiж один рiк.
Господарськi матерiали i малоцiннi та швидкозношуванi предмети в бухгалтерському облiку оприбутковуються за фактичними цiнами придбання - первiсною вартiстю, включаючи витрати на доставку, податки, збори та iншi обов'язковi платежi (окрiм тих, що згодом вiдшкодовуються банку), за рахунками N 3400 "Господарськi матерiали на складi" та N 3410 "Малоцiннi та швидкозношуванi предмети на складi".
Передавання товарно-матерiальних цiнностей зi складу в експлуатацiю чи iх реалiзацiя банками здiйснюiться за вартiстю, що визначаiться за одним iз таких методiв:
iдентифiкованоi вартостi вiдповiдноi одиницi запасiв;
середньозваженоi вартостi;
вартостi перших за часом надходження запасiв - "перше надходження - перший видаток" (ФРЖФО);
вартостi останнiх за часом надходження запасiв - "останнi надходження - перший видаток" (ЛРЖФО).
Для всiх одиниць запасiв бухгалтерського облiку, що мають однакове призначення та однаковi умови використання, застосовуiться лише один iз наведених методiв. Вибраний метод визначення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей обумовлюiться облiковою полiтикою банку.
Вартiсть товарно-матерiальних цiнностей, переданих в експлуатацiю та використаних для пiдтримання об'iкта основних засобiв у робочому станi, вiдображаiться за рахунками витрат, а використаних для полiпшення об'iкта основних засобiв, - за рахунками капiтальних iнвестицiй.
Основним завданням бухгалтерського облiку запасiв товарно-матерiальних цiнностей i правильне i своiчасне документування i вiдображення операцiй за рухом запасiв товарно-матерiальних цiнностей; контроль за залишками, надходженням i витратами запасiв; контроль за зберiганням запасiв.
Запаси товарно-матерiальних цiнностей вiдображаються в бухгалтерському облiку за iх первiсною вартiстю. Первiсна вартiсть запасiв товарно-матерiальних цiнностей у бухгалтерському облiку не змiнюiться.
Для визначення вартостi одиницi запасiв товарно-матерiальних цiнностей (однорiдних, придбаних за рiзними цiнами, виданих зi складу в експлуатацiю або для реалiзацii та оцiнки iх кiнцевих запасiв) застосовуються методи, що зазначенi нижче.
Метод перших закупок (його ще досить часто називають ФРЖФО тАФ вiд абревiатури назви методу англiйською мовою: Fiгst-РЖn, Fiгst Оut) спираiться на припущення, що тi одиницi товару, якi були придбанi першими, першими i продаються. Вiдповiдно, як собiвартiсть реалiзованоi продукцii спочатку вiдображаються товари, що були наявнi на початок облiкового перiоду (за iхньою вартiстю), потiм тАФ товари, що були першими придбанi протягом облiкового перiоду (за iхньою вартiстю), i так далi; вартiсть залишкiв товарiв на кiнець облiкового перiоду вiдображаiться, таким чином, фактично за вартiстю останнiх за часом придбань. Метод ФРЖФО, як ми бачимо, вiдносить вартiсть товарiв, придбаних першими, до собiвартостi реалiзованоi продукцii;а варiсть товарiв, що придбанi останнiми, вiдноситься до сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв на кiнець облiкового перiоду.
Обчислення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей методом ФРЖФО наведено у таблицi № 4.1.
Часто головним аргументом на користь цього методу називають те, що вiн вiдповiдаi фiзичному руху (тобто фактичнiй послiдовностi придбання i продажу) товарiв. Звичайно, одиницi товару, якi придбанi ранiше, i продаються першими. Але навiть, якщо така послiдовнiсть не дотримуiться, метод ФРЖФО може застосовуватися тому, що вiн дозволяi вiднести (рознести) пiдсумкову вартiсть товарiв для продажу до собiвартостi реалiзованоi продукцii i кiнцевого сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв систематичним та рацiональним чином. Метод ФРЖФО рацiональний, систематичний, його легко застосовувати, вiн не припускаi манiпулювання. У бухгалтерському балансi кiнцеве сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв вiдображаiться згiдно з методом ФРЖФО на базi вартостi останнiх закупок. Це забезпечуi реалiстичне вiдображення вартостi товарно-матерiальних запасiв (кiнцевого сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв) на дату бухгалтерського балансу. Але у звiтi про прибутки та збитки величина собiвартостi реалiзованоi продукцii вiдображаiться за вартiстю старiВнших закупок, що може не вiдповiдати поточнiй собiвартостi товарiв для продаВнжу. Наслiдки такоi оцiнки (за методом ФРЖФО) для бухгалтерського балансу (тобто кiнцевого сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв) та звiту про прибутки та збитки (тобто собiвартостi реалiзованоi продукцii) залежать вiд того, наскiльки змiнилися цiни протягом облiкового перiоду.
Метод середньозваженоi вартостi передбачаi, що при кожному надходженнi товарно-матерiальних цiнностей на склад, середньозважена вартiсть кожноi одиницi товару на складi маi бути перерахована. В подальшому передавання запасiв зi складу в експлуатацiю проводиться за цiiю вартiстю, доки на склад не надiйдуть новi товарно-матерiальнi цiнностi i не вiдбудеться новий перерахунок середньоi вартостi цiнностей. Вартiсть кожноi одиницi запасiв визначаiться як середня величина вартостi цiнностей на початок облiкового перiоду та вартостi подiбних цiнностей, придбаних протягом цього облiкового перiоду. Середньозважена вартiсть одиницi запасiв товарно-матерiальних цiнностей дорiвнюi сумi вартостей наявних та отриманих запасiв, роздiленiй на кiлькiсть одиниць запасу цiнностей. Сальдо рахункiв запасiв товарно-матерiальних цiнностей на кiнець звiтного перiоду базуiться на середнiй вартостi придбаних запасiв.
Коли розраховуiться середня вартiсть одиницi облiку товарiв або матерiалiв, то отримана середня величина, як правило, округлюiться до цiлих центiв. Ця округлена величина використовуiться для визначення кiнцевого сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв, а оскiльки собiвартiсть реалiзованоi продукцii визначаiться шляхом вирахування кiнцевого сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв з пiдсумковоi вартостi товарiв для продажу, то будь-яка неточнiсть, яка може виникнути через округлення, не призводить до порушення рiвностi мiж величиною товарiв для продажу протягом облiкового перiоду та сумою собiвартостi реалiзованоi продукцii i кiнцевого сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв. Згiдно з постiйною системою облiку товарно-матерiальних запасiв, як правило, застосовуiться поточна середньозважена вартiсть, а не середньозважена вартiсть, iдина для всього облiкового перiоду (як згiдно з перiодичною системою) .
Середньозважений метод тАФ це рацiональний, систематичний та простий у застосуваннi метод; за його застосування немаi мiсця манiпулюванню даними. Цей метод забезпечуi вiдносно вартостi товарно-матерiальних запасiв показнi данi для всього перiоду (з урахуванням початкового сальдо), а не даними, вiрними лише для початку, кiнця облiкового перiоду, чи якогось визначеного моменту у цьому облiковому перiодi . Показнi данi вiдображаються як у бухгалтерському балансi (кiнцеве сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв), так i у звiтi про прибутки та збитки (собiвартiсть реалiзованоi продукцii). Обчислення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей методом середньозваженоi вартостi наведено у таблицi № 4.2.
Метод останнiх закупок, тАФ ЛРЖФО (його називають так вiд абревiатури назви методу англiйською мовою тАФ Lаst-РЖn, Fiгst-Оut), тАФ виходить з припущення, що одиницi товару, що придбанi останнiми, продаються в першу чергу. Не зважаючи на фактичний (фiзичний) рух товарiв, метод ЛРЖФО вiдносить до собiвартостi реалiзованоi продукцii в першу чергу вартiсть одиниць товару, що були придбанi останнiми. Таким чином, залишки товарно-матерiальних запасiв на кiнець облiкового перiоду вiдображаються у бухгалтерському балансi за вартiстю одиниць товару, що вiдображалися у початковому сальдо рахунка товарно-матерiальних запасiв чи були придбанi першими протягом звiтного перiоду. Тобто пiдхiд за методом ЛРЖФО прямо протилежний пiдходу за методом ФРЖФО.
Метод ЛРЖФО рацiональний та систематичний. Однак за цього методу i деякий простiр для манiпулювання: зокрема це може бути зроблено за допомогою великих партiй товару наприкiнцi облiкового перiоду (що вiдповiдно збiльшить собiвартiсть реалiзованоi продукцii, яка вiдображаiться за вартiстю останнiх закупок, тАФ а, вiдповiдно, зменшить суму отриманого доходу). У звiтi про прибутки та збитки вартiсть проданих одиниць товару вiдображаiться за цiною останнiх закупок, що практично вiдповiдаi iх поточнiй вартостi. РЖ навпаки, у бухгалтерському балансi залишок товарiв на кiнець облiкового перiоду вiдображуiться за вартiстю досить давнiх закупок, цiна яких може вже не вiдповiдати iхнiй поточнiй вартостi.
Обчислення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей методом ЛРЖФО наведено у таблицi № 4.3.
Метод iдентифiкованоi вартостi передбачаi ведення записiв за кожною окремою одиницею запасу, що придбана i вiдповiдно передана в експлуатацiю або реалiзована. Запаси, що не взаiмозамiнюються, оцiнюються за iдентифiкованою вартiстю.
Таблицi № 4.1. Обчислення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей методом ФРЖФО.
Згiдно з рахунком запасiв цiнностей необхiдно методом ФРЖФО обчислити вартiсть запасiв на складi на 1 грудня 1997 р.
--------------------------------------------------------------------------------------
| Дата |Отримано| Передано в | Запаси пiсля кожноi |Усього|
| |на склад | експлуатацiю | операцii |(грн.) |
|---------+------------+--------------------+----------------------------+---------|
|1997 р. |10 шт. | |10 шт. по 30 грн. (300) | |
|сiчень |по 30 | | | 300 |
| |грн. | | | |
|----------+-----------+--------------------+-----------------------------+--------|
|квiтень | 10 шт. | |10 шт. по 30 грн. (300) | |
| |по 34 | |10 шт. по 34 грн. (340) | 640 |
| |грн. | | | |
|----------+-----------+--------------------+----------------------------+---------|
|травень | |8 шт. по 30 грн. |2 шт. по 30 грн. (60) | |
| | | |10 шт. по 4 грн. (340) | 400 |
|----------+-----------+--------------------+-----------------------------+--------|
|жовтень |20 шт. | |2 шт. по 30 грн. (60) | |
| |по 40 | |10 шт. по 34 грн. (340) | |
| |грн. | |20 шт. по 40 грн. (800) | 1200 |
|-----------+---------+---------------------+----------------------------+---------|
|листопад| |2 шт. по 30 грн. | | |
| | |10 шт. по 34 грн.| | |
| | |12 шт. по 40 грн.|8 шт. по 40 грн. (320) | 320 |
--------------------------------------------------------------------------------------
Вартiсть запасiв на складi на 1 грудня 1997 р. оцiнюiться в 320 грн.
Таблицi № 4.2. Обчислення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей методом середньозваженоi вартостi.
Згiдно з рахунком запасiв цiнностей необхiдно методом середньозваженоi вартостi обчислити вартiсть запасiв на складi на 1 грудня 1997 р.
-------------------------------------------------------------------------------------
| Отримано на | Передано в |Кiлькiсть | Середньозва- |Загальна|
| склад |експлуатацiю | одиниць | жена вартiсть |вартiсть |
| | | запасу |одиницi запасу | запасiв |
| | | (шт.) | (грн.) | (грн.) |
|------------------+------------------+------------+-------------------+----------|
|1997 р. | | 10 | 30 | 300 |
|сiчень | | | | |
|10 шт. по 30 | | | | |
|грн. | | | | |
|------------------+------------------+------------+-------------------+----------|
|Квiтень | | 20 | 32* | 640 |
|10 шт. по 34 | | | | |
|грн. | | | | |
|------------------+--------------------+-----------+-----------------+-----------|
|травень |8 шт. по 32 | 12 | 32 | 384 |
| |грн. | | | |
|------------------+--------------------+-----------+----------------+------------|
|жовтень | | 32 | 37** | 1184 |
|20 шт. по 40 | | | | |
|грн. | | | | |
|------------------+-------------------+------------+----------------+------------|
|листопад |24 шт. по 37 | 8 | 37 | 296 |
| |грн. | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------
Вартiсть запасiв на складi на 1 грудня 1997 р. оцiнюiться в 296 грн.
* У квiтнi середньозважена вартiсть одиницi запасiв обчислюiться таким чином:
В.Н.З. + В.О.З. 300 (10 шт.х30 грн.) + 340 (10 шт.х34 грн.) 640
------------------- = ----------------------------------------------------- = ----- = 32,
К.О.З. 20 20
де В.Н.З. - вартiсть наявних запасiв;
В.О.З. - вартiсть отриманих запасiв;
К.О.З. - кiлькiсть одиниць запасу.
** У жовтнi середньозважена вартiсть запасiв обчислюiться таким чином:
В.Н.З. + В.О.З. 384 (12 шт.х32 грн.) + 800 (20 шт.х40 грн.) 1184
------------------- = ---------------------------------------------------------- = ----- = 37.
К.О.З. 32 32
Таблицi № 4.3. Обчислення вартостi запасiв товарно-матерiальних цiнностей методом ЛРЖФО.
За даними рахунку запасiв цiнностей необхiдно методом ЛРЖФО обчислити вартiсть запасiв на складi на 1 грудня 1997 р.
----------------------------------------------------------------------------------------
| Дата |Отримано на| Передано в | Запаси пiсля кожноi |Усього |
| | склад | експлуатацiю | операцii |(грн.) |
|----------+----------------+-------------------+---------------------------+---------|
| 1997 р. |10 шт. по | |10 шт. по 30 грн. | 300 |
| сiчень |30 грн. | |(300) | |
|----------+----------------+-------------------+---------------------------+---------|
| квiтень |10 шт. по | |10 шт. по 30 грн. | |
| |34 грн. | |(300) | 640 |
| | | |10 шт. по 34 грн. | |
| | | |(340) | |
|-----------+------------+----------------------+----------------------------+--------|
| травень | |8 шт. по 34 грн. |10 шт. по 30 грн. | |
| | | |(300) | 368 |
| | | |2 шт. по 34 грн. | |
| | | |(68) | |
|-----------+------------+----------------------+-----------------------------+-------|
| жовтень|20 шт. по | |10 шт. по 30 грн. | |
| |40 грн. | |(300) | |
| | | |2 шт. по 34 грн. (68) | 1168 |
| | | |20 шт. по 40 грн. | |
| | | |(800) | |
|-----------+-------------+---------------------+----------------------------+--------|
|листопад| |20 шт. по 40 грн.| | |
| | |2 шт. по 34 грн. | | |
| | |2 шт. по 30 грн. |8 шт. по 30 грн. | 240 |
| | | |(240) | |
------------------------------------------------------------------------------------------
Вартiсть запасiв товарно-матерiальних цiнностей на складi на 1 грудня 1997р. оцiнюiться в 240 грн.
Лiтература:
1. Постанова Правлiння Нацiонального банку Украiни 07.07.94 р. N 129 про затвердження iнструкцii N 1 ВлЗ органiзацii емiсiйно-касовоi роботи в установах банкiв УкраiниВ» ;
2. Постанова КМ Украiни та НБУ “Про вдосконалення касового виконання державного бюджету” вiд 21.01.98 р. № 68 тАУ офiцiйний вiсник КМУ № 3;
3. ВлПорядок ведення касових операцiй у нацiональнiй валютi в УкраiнiВ»N 228 вiд 02.02.95Затверджено постановою ПравлiнняНацiонального банку УкраiниN 21 вiд 2 лютого 1995 р.
4. РЖнструкцiя N 4 про органiзацiю роботи зготiвкового обiгу установами банкiв УкраiниЗатвердженопостановою Правлiння Нацiональногобанку Украiни N 149 вiд 20 червня1995 року
5. Указ Президента Украiни “Про застосування штрафних санкцiй за порушення норм з регулювання обiгу готiвки” м.Киiв, 12 червня 1995 року N 436/95;
6. ЗУ ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» вiд 28.12.94 № 334/94 зi змiнами i доповненнями;
7. ЗУ ВлПро державну податкову службу в УкраiнiВ» вiд 04.12.90 № 509-XII зi змiнами i доповненнями;
8. ЗУ ВлПро податок на додану вартiстьВ» вiд 03.04.97 № 168/97-ВР зi змiнами i доповненнями;
9. Постанова правлiння Нацiонального банку Украiни ВлПро затвердження РЖнструкцii з бухгалтерського облiку запасiв товарно-матерiальних цiнностей комерцiйних банкiв Украiни та схвалення вiдповiдних рекомендацiй В»№ 419 вiд 20.08.99 ;
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях