Контроль i ревiзiя розрахункiв

Мiнiстерство освiти Украiни

Приднiпровська Державна Академiя Будiвництва та Архiтектури

Кафедра Фiнанси та кредит

Курсова робота

По курсу: тАЬКонтроль i ревiзiятАЭ

На тему: тАЭКонтроль i ревiзiя розрахункiвтАЭ

Виконала: студентка групи Ú-7

Макушненко РЖ.М.

Перевiрив: доцент Волошин М.Й.

м. Днiпропетровськ

2001

ЗМРЖСТ

Вступ...............................................3

1. Завдання, напрямки, джерела........................3

2. Контроль розрахункiв з пiдзвiтними особами...........4

3. Контроль розрахункiв з постачальниками..............6

4. Контроль розрахункiв з покупцями i замовниками.......9

5. Контроль розрахункiв з iншими дебiторами i кредиторами.....................................10

6. Контроль розрахункiв по претензiях та вiдшкодуванню матерiальноi шкоди...........................................11

7. Контроль розрахункiв по оплатi працi................15

8. Контроль розрахункiв з бюджетом...................17

Висновок..........................................19

Список основноi лiтератури...........................19

Вступ

Реформування форм власностi в Украiнi та створення нового механiзму господарювання викликали суттiвi змiни в органiзацii та методах здiйснення контрольно-ревiзiйноi дiяльностi.

За законами ринку усiх осiб подiлено на учасникiв, тобто господарiв, пiдприiмцiв та iх найманих працiвникiв. Зрозумiло, що в таких умовах формуiться зовсiм iнший пiдхiд до питання збереження власностi, в яку вкладено кошти, в тому числi власнi заощадження пiдприiмця.

Сьогоднi декiлька десяткiв органiв контролюють дiяльнiсть суб'iктiв пiдприiмницькоi дiяльностi, керуючись сотнями нормативних актiв. Чинне законодавство надаi пiдприiмцям ряд державних гарантiй, за виконанням яких стежать як самi пiдприiмцi, так i органи, покликанi контролювати дотримання законностi, але практично вiдсутнiй комплексний пiдхiд до вирiшення органiзацiйних та процедурних основ здiйснення господарського контролю.

Розумiння необхiдностi нових пiдходiв до збереження майна пiдприiмства втiлюiться у пошук нових форм його контролю. Як наслiдок, виникаi необхiднiсть розробки нових пiдходiв до традицiйних методiв бухгалтерського та наступного контролю стану майна пiдприiмства. Обставини вимагають створення таких умов контрольного процесу, за яких крадiжки, розбазарювання та недбале ставлення до майна стали б якщо не неможливими, то хоча б ускладненими.

Знання прийомiв i способiв ревiзii вiдноситься саме до спецiального пiзнання, тобто такого, яке властиве лише спецiалiстам-професiоналам. Людей, якi володiють такими знаннями та досвiдом, називають досвiдченими особами. За iх допомогою звертаються, коли потрiбно вирiшити будь-яке специфiчне облiково-економiчне питання.

1. ЗАВДАННЯ, НАПРЯМИ РЖ ДЖЕРЕЛА РЕВРЖЗРЖРЗ

До основних завдань ревiзii розрахункiв належать:

тАв оцiнка стану розрахунково-платiжноi дисциплiни по всiх виВндах розрахункiв з дебiторами i кредиторами пiдприiмства;

тАв встановлення наявностi фактiв порушень чинних нормативно-правових актiв щодо правомiрностi, доцiльностi та обТСрунтованостi управлiнських рiшень вiдповiдальних працiвникiв при здiйсненнi розрахункових операцiй з постачальниками, покупцями, бюджетом, працiвниками пiдприiмства, iншими дебiторами i кредиторами;

тАв розробка заходiв з реалiзацii результатiв контролю стосовно попередження зловживань i порушень, вiдшкодування збиткiв i нарахування штрафних санкцiй до бюджету, притягнення до вiдВнповiдальностi винних службових осiб.

Напрями ревiзii тАФ це перевiрка:

1) розрахункiв з пiдзвiтними особами;

2) розрахункiв з постачальниками за товарно-матерiальнi цiнВнностi та послуги;

3) розрахункiв з покупцями i замовниками;

4) розрахункiв по претензiях, вiдшкодуванню матерiальних збиткiв;

5) розрахункiв з iншими дебiторами i кредиторами (рахунок 76);

6) розрахункiв по оплатi працi;

7) стану розрахункiв з бюджетом, спецiальними державними фондами (Пенсiйний, Фонд соцiального страхування. Фонд зайВннятостi населення).

Основними джерелами ревiзii i первиннi документи по розВнрахункових операцiях, облiковi реiстри поточного синтетичного та аналiтичного облiку з рахункiв 60, 61, 62, 63, 65, 66, 69, 70, 71 (-журнали-ордери №№б, 8, 11, вiдомiсть № 16, Книга головних рахункiв, оборотний баланс, баланс).

2. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ З ПРЖДЗВРЖТНИМИ ОСОБАМИ

При здiйсненнi такоi перевiрки ревiзор керуiться РЖнструкцiiю про службовi вiдрядження в межах Украiни i за кордон, затверВндженою наказом МФУ № 59 вiд 13.03.98.

Для вивчення методики контролю треба використати набутi знання з методики бухгалтерського облiку стосовно документальВнного оформлення операцiй та вiдображення в облiкових реiстрах на рахунках бухгалтерського облiку операцiй, пов'язаних з розраВнхунками пiдприiмства, якi здiйснюються через пiдзвiтних осiб.

Спочатку на ревiзованому пiдприiмствi треба ознайомитися з органiзацiiю i видами розрахункiв через пiдзвiтних осiб, обумовВнленими специфiкою виробничоi дiяльностi. Як джерела iнформаВнцii та об'iкти ревiзii бухгалтерiя пiдприiмства подаi для контроВнлю ревiзоровi зброшурованi в окремi справи по мiсяцях чи кварталах року журнал-ордер № 7 i первиннi документи до них, а по розрахунках тАФ додатково журнал-ордер № 1, Касову книгу (згiдно схемi контрольного процесу на рис. 1).

Послiдовнiсть i основнi напрями контролю

1. Контроль дотримання правил видачi авансiв пiдзвiтним особам здiйснюiться за методом нормативноi перевiрки за датами видачi з каси, обсягами сум, цiльовим призначенням.

2. Перевiрка доцiльностi, правомiрностi та правильностi офорВнмлення вiдряджень окремих працiвникiв. При цьому доцiльно застосовувати методи аналiзу та логiчного взаiмозв'язку виробничоi дiяльностi пiдприiмства, виконуваноi роботи i компетенцii пiдзвiтноi особи, цiльового завдання i строкiв вiдрядження, фактичного виконання.

3. Контроль авансових звiтiв на повноту та достовiрнiсть документiв з витрат, якi пiдлягають вiдшкодуванню пiдзвiтним особам, оформлення документiв та авансових звiтiв.

Рис. 1. Схема контрольного процесу розрахункiв з пiдзвiтними особами

Здiйснюiться вiзуальна перевiрка наявностi основних реквiзитiв документiв вiдВнповiдно до чинного законодавства про документацiю подiбних операцiй. Особлива увага звергаiться на те, чи немаi в них випраВнвлень, чи не належать вони до фiктивних або таких, що не можуть бути пiдставою для вiдшкодування витрат по вiдрядженнях.

4. Перевiрка правильностi визначення розмiрiв вiдшкодування витрат на вiдрядження по авансових звiтах. Особлива увага зверВнтаiться на дотримання встановлених законодавством норм добоВнвих при вiдрядженнях у межах краiни i за кордон при включеннi в документи на оплату житла вартостi харчування в готелях. У такому разi норми добових зменшуються вiдповiдно при однораВнзовому харчуваннi на 20%, дворазовому тАФ на 40%, триразовому тАФ на 60%. Крiм цього, вiдшкодовуються витрати на оплату житла на основi первинних документiв (квитанцiй), але не бiльше нiж 50 грн. за добу.

5. Контроль обТСрунтованостi бухгалтерських записiв у журнаВнлi-ордерi № 7 при вiдображеннi операцiй з видачi авансiв, поверВннення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок вiдповiдних джерел коштiв (на витрати виробництва, обiгу чи за рахунок iнших джерел, рахунок 81).

При цьому контролюiться правильнiсть визначення кореспонВнденцii рахункiв, виходячи зi змiсту господарськоi операцii, вiдоВнбраженоi в первинному документi. Особлива увага звертаiться на правомiрнiсть та обТСрунтованiсть внесення виправлень, коригуВнвання помилок за минулi перiоди.

6. Закiнчуючи перевiрку операцiй за журналом-ордером № 7 за мiсяць, потрiбно перевiрити правильнiсть узагальнень (пiдсуВнмкiв оборотiв за мiсяць), визначення залишкiв у розрiзi пiдзвiтВнних осiб на кiнець мiсяця та вiдповiдностi iх даним на початок мiсяця у журналi-ордерi в наступному мiсяцi, а також даним книВнги Головних рахункiв щодо обсягiв оборотiв за дебетом i кредиВнтом рахунку 71 та залишкiв.

7. Перевiрка стану контролю бухгалтерii за своiчаснiстю розВнрахункiв (контроль термiнiв здачi авансових звiтiв та невикорисВнтаних залишкiв авансiв). Вiдповiдно до чинного законодавства пiдзвiтнi особи повиннi в триденний термiн пiсля закiнчення строку вiдрядження здати до бухгалтерii авансовий звiт. У разi порушення цього термiну вся сума виданого пiдзвiтнiй особi авансу зараховуiться як перевищення лiмiту грошей у касi, що пiдлягаi сплатi в дохiд бюджету.

Отже, ревiзор складаi розрахунок залишкiв простроченоi заВнборгованостi пiдзвiтних осiб по датах ii виникнення, визначаючи за кожен день загальну суму такоi заборгованостi для встановВнлення суми до сплати в бюджет за ревiзований перiод.

3. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ЗА МАТЕРРЖАЛЬНРЖ ЦРЖННОСТРЖ РЖ ПОСЛУГИ

При здiйсненнi такоi перевiрки ревiзор керуiться законами Украiни ВлПро пiдприiмництвоВ», ВлПро банкрутствоВ». ПоложенВнням про органiзацiю облiку звiтностi в Украiнi, iнструкцiями НаВнцiонального банку Украiни щодо порядку здiйснення безготiвкових розрахункiв у народногосподарському оборотi Украiни. Основнi напрями i послiдовнiсть перевiрки.

1. Контроль наявностi i правильностi оформлення документiв, визначають права, обов'язки сторiн з постачання матерiальних ресурсiв, виконання рiзних видiв послуг.

2. Реальностi i правильностi вiдображення заборгованостi в балансi. Книзi головних рахункiв (рахунки 60 ВлРозрахунки з постачальниками та пiдрядникамиВ», 61 ВлРозрахунки по авансахтАЭ).

3. Контроль правомiрностi виникнення боргу, реальностi приВнчин i строкiв виникнення заборгованостi (несплаченоi в строк, з простроченим термiном позовноi давностi, спiрноi, суперечноi, безнадiйноi до погашення).

4. Оцiнка стану контролю з боку бухгалтерii за розрахунками з постачальниками.

5. Контроль доцiльностi придбання матерiальних цiнностей, реальностi розрахункiв.

6. Контроль правильностi визначення сум до сплати в рахунВнках-фактурах за матерiальнi цiнностi.

7. Контроль рахункiв-фактур за наданi послуги (транспортнi послуги, споживання води та електроенергii, комунальнi послуги, послуги зв'язку i т. п.);

8. Контроль обТСрунтованостi бухгалтерських записiв у поточВнному бухгалтерському облiку за журналом-ордером № 6.

Перевiрка розрахункiв з постачальниками та пiдрядниками поВнчинаiться з ознайомлення з органiзацiiю постачання, установленВння наявностi господарських угод, аналiзу iх iнформацii на предмет вiдповiдностi чинному законодавству про пiдприiмництво в розрiВнзi прав, обов'язкiв сторiн, iх вiдповiдальностi за невиконання, у раВнзi виникнення збиткiв, втрат, порядку iх вiдшкодування.

Здiйснюючи документальний контроль у бухгалтерii, необхiдВнно встановити методом порiвняння даних, чи вiдповiдають залиВншки на одну й ту саму дату синтетичного рахунку 60 в Книзi гоВнловних рахункiв даним поточного облiку в журналi-ордерi № 6 з цього рахунку в цiлому, виходячи з даних аналiтичного облiку по постачальниках. При наявностi вiдхилень треба перевiрити реВнальнiсть i документальну обТСрунтованiсть заборгованостi по коВнжному постачальнику. Причинами вiдхилень можуть бути запуВнщенiсть облiку розрахункiв або зловживання.

У разi запущеностi облiку ревiзори мають право вимагати вiд керiвництва пiдприiмства приведення облiку у вiдповiднiсть з чинним законодавством, установлювати строки виконання цiii роботи. Ревiзори не повиннi поновлювати облiк на пiдприiмствi, яке пiдлягаi ревiзii, та проводити ревiзiю по поновленому ними ж облiку.

Данi про стан заборгованостi на звiтнi мiсячнi, квартальнi дати узагальнюються в аналiтичнiй таблицi, де така iнформацiя систеВнматизуiться за видами заборгованостi:

1) несплачена в строк (до 1 мiсяця, до 3 мiсяцiв, до 6 мiсяцiв, бiльше року);

2) з простроченим термiном позовноi давностi;

3) спiрна (суперечна);

4) безнадiйна до погашення.

Особливо детально контролюються операцii по заборгованостi до 6-ти мiсяцiв, до 1 року, спiрноi (суперечноi), заборгованостi з простроченим термiном позовноi давностi (3 роки), порядок спиВнсання прострочених дебiторськоi i кредиторськоi заборгованосВнтей, установлений Законом Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприiмствВ» вiд 22.06.97 (зi змiнами i доповненнями).

Вiдповiдно до цього нормативного акта уряду дебiторська заВнборгованiсть, вiдносно якоi закiнчився термiн позовноi давностi, списуiться за рiшенням керiвника пiдприiмства на результати фiнансово-господарськоi дiяльностi. Списання боргу внаслiдок неплатоспроможностi боржника за рiшенням суду не i пiдставою для змiни заборгованостi; вона повинна бути перенесена i вiдоВнбражатися на позабалансовому рахунку протягом п'яти рокiв, упродовж яких здiйснюiться контроль майнового стану боржниВнка на предмет виникнення можливостi погашення такого боргу.

Спосiб списання простроченоi кредиторськоi заборгованостi заВнлежить вiд форми власностi пiдприiмства-боржника: пiдприiмства державноi форми власностi повиннi пiсля закiнчення термiну позоВнвноi давностi вiднести ii на розрахунки з бюджетом та до 10 числа наступного за цим мiсяця перерахувати до мiсцевого бюджету.

Стан контролю з боку бухгалтерii пiдприiмства оцiнюiться, виходячи з аналiзу органiзацii розрахунково-фiнансовоi роботи, матерiалiв листування з постачальниками, ефективностi претенВнзiйноi роботи, ужитих заходiв щодо зниження кредиторськоi i деВнбiторськоi заборгованостi.

Контролюючи обТСрунтованiсть бухгалтерських записiв у журВнналi-ордерi № 6, треба спочатку перевiрити достовiрнiсть перВнвинних документiв (рахункiв-фактур постачальникiв, товарно-транспортних накладних), дотримання цiн i тарифiв, передбачеВнних в угодах, правильнiсть розрахунку загальноi суми до сплати.

Особливу увагу слiд звернути на доцiльнiсть придбання, анаВнлiзуючи взаiмозв'язок з виробничою дiяльнiстю, запасами на складi, дiючими ринковими цiнами, а також використання ревiВнзованим пiдприiмством своiх прав у випадку порушення умов угоди постачання.

Крiм цього, потрiбно впевнитися в повнотi оприбуткування матерiальних цiнностей, одержаних вiд постачальникiв, порiвнюючи з даними складського облiку матерiалiв, звiтами про рух матерiалiв (вiдомiсть № 10), вiдображення в податковому облiку операцiй з придбання матерiальних цiнностей.

Детальному вивченню пiдлягають операцii, вiдображенi в журВнналi-ордерi на основi довiдки бухгалтерii про внесення коректив в iнформацiю за минулий перiод у зв'язку з допущеними помилВнками в кореспонденцii рахункiв з точки зору обТСрунтованостi таВнких записiв документальними доказами. Факти несвоiчасного вiВндображення в бухгалтерському облiку операцiй з надходження матерiальних цiнностей встановлюються порiвнянням дати в первинних документах про завершення операцii з журналом-ордером за вiдповiдний перiод часу (рахунок-фактура постачальВнника за вересень повинен бути вiдображений у журналi-ордерi за вересень). Ця операцiя впливаi на визначення валових витрат звiВнтного кварталу при оподаткуваннi прибутку. Пiдприiмства поВнвиннi вiднести таку заборгованiсть на позареалiзацiйнi доходи. Строк позовноi давностi по всiх видах заборгованостi становить три роки, безнадiйна до вiдшкодування дебiторська заборговаВннiсть установлюiться за рiшенням арбiтражного суду.

Реальнiсть стану заборгованостi встановлюiться методом зуВнстрiчноi перевiрки розрахункiв з окремими пiдприiмствами через письмовi запити про звiряння даних за визначений перiод часу. У разi виникнення сумнiвiв у достовiрностi можливi навiть безпоВнсереднi перевiрки таких розрахункiв у бухгалтерiях взаiмопов'яВнзаних пiдприiмств.

4. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ З ПОКУПЦЯМИ РЖ ЗАМОВНИКАМИ

До основних напрямiв контролю належить перевiрка:

1) реальностi i правильностi вiдображення в облiку заборговаВнностi по рахунку 62 ВлРозрахунки з покупцями i замовникамиВ»;

2) повноти i своiчасностi розрахункiв з покупцями за вiдванВнтажену, прийняту ними продукцiю, виконанi роботи (послуги);

3) правильностi визначення обсягiв платежу покупцям в рахунВнку-фактурi (вартiсть продукцii, робiт, ПДВ, вiдповiднiсть цiн угодi);

4) обТСрунтованостi бухгалтерських записiв по операцiях за мiВнсяць у вiдомостi № 16, де ведеться аналiтичний облiк розрахункiв, у журналах-ордерах № 11 та № 2, податковому облiку продажу.

Для контролю реальностi заборгованостi окремих покупцiв застосовуються методи зустрiчноi перевiрки, аналiзу даних iнВнвентаризацii розрахункiв з покупцями. Критерiями вибору iнВнформацii для такого контролю i заборгованiсть понад мiсяць, особливо з перевищенням 3тАФб мiсяцiв, наявнiсть суперечноi нез'ясованоi заборгованостi, збiльшення обсягiв заборгованостi поВнкупцiв-боржникiв.

За актом iнвентаризацii розрахункiв з покупцями та замовниВнками треба дослiдити заборгованiсть, вiдображену в балансах на окремi дати в цiлому та за окремими боржниками, у тому числi пiдтверджену ними i спiрну (непiдтверджену), а також виявлену як прострочену.

Нормативна перевiрка дотримання дiючоi методики облiку опеВнрацiй на рахунках бухгалтерського облiку дозволяi виявити не тiльки помилки у вiдображеннi цих розрахункових операцiй, але й викрити факти зловживань i порушень (списання заборгованостi, взаiмозалiк заборгованостi одних покупцiв за рахунок iнших).

Методичнi прийоми вiзуальноi перевiрки первинних докуменВнтiв дають змогу виявити такi порушення: вiдсутнiсть первинних документiв, неналежне iх оформлення, безтоварнi операцii. РозВнрахунки з покупцями та замовниками i взаiмопов'язаними з розВнрахунками по ПДВ у бюджет, тому ревiзор повинен зосередити увагу на визначеннi впливу, правомiрностi операцiй з точки зору обТСрунтованостi подальшого оподаткування при бартерних опеВнрацiях, вексельних розрахунках, експортi.

5. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ З РЖНШИМИ ДЕБРЖТОРАМИ РЖ КРЕДИТОРАМИ

Перевiрка розрахункiв з iншими дебiторами i кредиторами проВнводиться по окремих субрахунках до рахунку 76 ВлРозрахунки з рiзВнними дебiторами i кредиторамиВ» (з орендодавцями i орендонаймачами, квартиронаймачами у вiдомчих будинках i гуртожитках, з баВнтьками по сплатi за утримання дiтей у дошкiльних закладах i т. п.).

Основнi напрями контролю тАФ це перевiрка:

1) реальностi заборгованостi, виходячи з даних аналiтичного i синтетичного облiку;

2) повноти i своiчасностi нарахувань плати за вищевказанi поВнтуги протягом ревiзованого перiоду;

3) обТСрунтованостi перерахункiв, надання пiльг, списання заВнборгованостi минулих перiодiв;

4) своiчасностi та повноти погашення заборгованостi в розрiзi дебiторiв.

У процесi контролю стану розрахункiв з квартиронаймачами ефективними i застосування прийомiв зустрiчноi перевiрки даних вiдомостi облiку розрахункiв з мешканцями квартир i гуртожиткiв i касових звiтiв. Стосовно боржникiв вибiрково перевiряються данi квитанцiй про оплату послуг, наявних у них. Особлива увага зверВнтаiться на дотримання дiючих тарифiв за послуги при нарахуваннi плати за звiтний мiсяць, обТСрунтованостi перерахункiв за минулi перiоди, коригуючи записи бухгалтерii щодо виправлення допущеВнних помилок в облiку, первиннi документи, якi надають право на пiльговi тарифи оплати, використання пiд оренду примiщень дерВнжавних пiдприiмств.

6. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ ПО ПРЕТЕНЗРЖЯХ ТА ВРЖДШКОДУВАННЮ МАТЕРРЖАЛЬНОРЗ ШКОДИ

Основнi напрями контролю тАФ це перевiрка:

1) обТСрунтованостi претензiй за невиконання договiрних зоВнбов'язань;

2) правильностi оформлення i своiчасностi пред'явлення преВнтензiй;

3) обТСрунтованостi вiдображення в облiку операцiй з виникВннення, пред'явлення та врегулювання претензiй.

Види претензiй:

до постачальникiв тАФ за недопоставку товарно-матерiальних цiнностей, завищення цiн, тарифiв, невiдповiднiсть якостi товаВнрiв, несвоiчаснiсть виконання робiт (послуг), а також простоi з вини постачальникiв;

до транспортних органiзацiй тАФ за нестачу вантажiв, що виниВнкла при транспортуваннi, завищення тарифiв за наданi послуги;

по санкцiях тАФ за порушення умов договорiв, визнаних платниВнком, чи ухвалених арбiтражним судом штрафiв, пенi;

до банкiв тАФ по сумах грошових коштiв, якi помилково списанi з поточних, валютних чи iнших рахункiв пiдприiмства.

Претензii пред'являються пiсля того, як пiдприiмство встаноВнвило або дiзналося про порушення своiх майнових прав чи iнВнтересiв iншим пiдприiмством.

Документально претензii оформляються юристами пiдприiмсВнтва як претензiйнi листи.

Претензiйнi листи тАФ це обТСрунтування вимоги до постаВнчальника чи покупця, якi виникли внаслiдок порушення договiВнрних зобов'язань.

Пред'явлення претензii i обов'язковою попередньою стадiiю перед поданням позову до суду або арбiтражу i засобом урегулюВнвання розбiжностей на добровiльних засадах.

Строки подання претензii залежать вiд ii виду. Так, претензiю щодо якостi та кiлькостi товарiв пред'являють постачальнику не пiзнiше 10 днiв пiсля складання комерцiйного акта. ПостачальниВнки повиннi в 10-денний термiн розглянути одержану претензiю i повiдомити покупця про згоду задовольнити претензiю або про вiдмову iз зазначенням ii мотивiв. Претензii до транспортних орВнганiзацiй про вiдшкодування збиткiв за втрати, нестачу або поВншкодження вантажу подають протягом б мiсяцiв, а за повну втраВнту вантажу тАФ пiсля ЗО дiб з дня закiнчення термiну за угодою постачання.

День подачi претензii визначаiться за датою розписки про вручення вiд постачальника або при пересилцi через пошту за поштовим штемпелем про приймання листа вiддiленням зв'язку.

Джерелами iнформацii для контролю i данi Книги головних рахункiв з рахунку 63 ВлРозрахунки по претензiяхВ» журналiв-ордерiв №№ 8, 6, 15, претензiйнi листи, протоколи розгляду преВнтензiйних справ у арбiтражному судi, господарськi угоди з постаВнчальниками, покупцями, замовниками, по яких виникли претенВнзii, комерцiйнi акти при нестачi вантажiв, товарно-транспортнi документи, акти виконаних робiт, данi оперативного листування мiж пiдприiмствами щодо об'iкта претензiй.

Аналiз даних про наявнiсть спiрноi (суперечноi) заборгованостi з рахункiв 60 i 62 даi можливiсть виявити порушення строкiв пред'явлення претензiй, адже iх недотримання часто використовуВнiться для приховування фактiв крадiжок матерiальних цiнностей.

Вiзуальна та нормативна перевiрки, технiко-економiчнi розраВнхунки з обсягiв збиткiв до подальшого вiдшкодування, перевiрка оформлення документiв при пред'явленнi претензii для розгляду в арбiтражному судi дозволяють установити причини вiдмови в задоволеннi претензiй при розглядi в арбiтражному судi i необТСрунтованi збитки.

Правомiрнiсть вiдображення операцii в облiку визначаiться методом перевiрки кореспонденцii рахункiв з даних журналу-ордеру по кредиту рахунку 63 ВлРозрахунки по претензiяхВ» та дебету рахункiв, на якi списано заборгованiсть з претензiй, виходячи зi змiсту первинного документа, який i пiдставою для бухгалтерського запису. Особлива увага звертаiться на списання претензii як необТСрунтованоi на витрати виробництва, збитки пiдприiмства або коригування обсягiв претензii як помилкових Списiв минулих перiодiв.

При перевiрцi розрахункiв по вiдшкодуванню матерiальних збиткiв (шкоди) як джерела iнформацii використовують данi аналiтичного облiку з рахунку 72 ВлРозрахунки по вiдшкодуванню матерiальних збиткiв (шкоди)В», який повинен вестися в розрiзi винних матерiально вiдповiдальних осiб, журналу-ордеру № 8, первинних документiв, на пiдставi яких в облiку вiдображенi операцii по дебету i кредиту рахунку 72 (документи про резульВнтати iнвентаризацii матерiальних цiнностей, рiшення суду, докуВнменти про погашення цiii заборгованостi, службове листування з правоохоронними органами).

Матерiальнi збитки (шкода) тАФ це нестача матерiальних цiнностей, виявлена при iнвентаризацii, або пошкодження, зниження споживчоi якостi, втрата, крадiжки, знищення, погiрВншення чи зменшення вартостi майна, що зумовлюi необхiдВннiсть для пiдприiмства додаткових витрат на вiдновлення чи придбання майна.

Починаiться перевiрка з ознайомлення та аналiзу даних бухВнгалтерського облiку i звiтностi (за Книгою головних рахункiв або балансом) про залишки на рахунку 72, стан розрахункiв з вiдшВнкодування протягом ревiзованого перiоду. Потiм, аналiзуючи маВнтерiали проведених працiвниками бухгалтерii пiдприiмства iнВнвентаризацiй i вiдображення iх в облiку, необхiдно вивчити приВнчини виникнення матерiальноi шкоди.

Практика ревiзiйноi роботи свiдчить, що основними причинаВнми нестач, крадiжок, втрат i недотримання умов зберiгання, неВндостатнiсть контролю за збереженням майна, несвоiчаснiсть i формальне проведення iнвентаризацiй.

Важливо перевiрити правильнiсть визначення обсягiв матерiВнальноi шкоди, що пiдлягаi вiдшкодуванню матерiально вiдповiВндальними особами на державних пiдприiмствах. Застосовуючи прийоми нормативноi перевiрки, треба пересвiдчитися у правоВнмiрностi оцiнки обсягiв матерiальноi шкоди згiдно з постановою КМУ вiд 22.01.96 № 116 i доповненнями до неi, Порядком визнаВнчення розмiрiв збиткiв вiд нестачi i крадiжок, втрат матерiальних цiнностей з точки зору застосування пiдвищених коефiцiiнтiв, нарахування податку на додану вартiсть та акцизного збору (якВнщо цей товар оподатковуiться) i вiднесення iх на розрахунки з бюджетом.

В обов'язковому порядку перевiряiться стан вiдшкодування матерiальноi шкоди, а саме:

а) своiчаснiсть i правильнiсть оформлення документiв, що поВндаються до правоохоронних органiв для пред'явлення цивiльного позову, визначення результатiв розгляду в судi, установлення осВнтаточного обсягу вiдшкодувань. Якщо збитки погашаються борВнжником добровiльно, то мають бути письмовi зобов'язання про погашення та оформлення наказiв керiвником пiдприiмства на утримання iз заробiтноi плати (при нестачах у межах мiсячноi заВнробiтноi плати).

Основнi порушення: повернення судом на до оформлення доВнкументiв чи вiдмова в позовi на матерiально вiдповiдальну особу;

б) повнота i своiчаснiсть утримань чи перерахувань на погаВншення боргу;

в) стан контролю з боку бухгалтерii за вiдшкодуваннями борВнжникiв;

г) вiдображення цих операцiй в облiку iз застосуванням метоВнду перевiрки кореспонденцii рахункiв з даних змiсту первинних документiв про суть господарськоi операцii.

Особливо детально розглядають факти списання заборгованоВнстi як безнадiйноi по термiнах виникнення, неплатоспроможностi боржника. Пiдставою для списання боргу може бути тiльки рiВншення суду про неплатоспроможнiсть або документи про смерть боржника. Ця списана з рахунку 72 заборгованiсть повинна п'ять рокiв облiковуватися на позабалансовому облiку пiдприiмства i щорiчно контролюватися через звернення до суду стосовно можВнливих змiн майнового стану боржника щодо погашення ранiше списаного боргу.

При наявностi фактiв непогашення заборгованостi за три мiВнсяцi бухгалтерiя пiдприiмства повинна вжити заходiв впливу, звертаючись до суду з позовом про розшук боржника, примусове стягнення боргу судовими виконавцями згiдно з чинним законоВндавством.

7. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ ПО ОПЛАТРЖ ПРАЦРЖ

При здiйсненнi контролю розрахункiв з оплати працi ревiзор керуiться законами Украiни про оплату працi, про вiдпустки, iнВншими нормативними актами уряду, якi регулюють нарахування оплати працi, утримання з неi, ведення бухгалтерського облiку i Розрахункiв з працiвниками.

Послiдовнiсть i напрями контролю:

1) перевiрка стану заборгованостi i вiдповiдностi даних про залишки на рахунку 70/1 ВлРозрахунки з оплати працiВ» в Книзi головних рахункiв, балансi з пiдсумковими даними в розрахунково-платiжних вiдомостях по графi ВлСума до видачiВ», групувальнiй вiдомостi до журналу-ордеру № 10 у частинi узагальнення даних по рахунку 70/1. При наявностi заборгованостi за минулi перiоди повинна мати мiсце розшифровка заборгованостi по мiсяцях року;

2) перевiрка достовiрностi первинних документiв, якi i пiдстаВнвою для нарахування заробiтноi плати (табель про вiдпрацьоваВнний час, наряди про виконану роботу, трудовi угоди i т. п.);

3) перевiрка правомiрностi застосування тарифних ставок, умов трудових контрактiв при по часовiй оплатi працi;

4) перевiрка обТСрунтованостi застосування норм i розцiнок, доВнстовiрностi обсягiв виконаних робiт при вiдряднiй оплатi працi;

5) перевiрка нарахувань доплат за роботу в нiчний час, понад-Внурочнi роботи, щорiчнi основнi та додатковi вiдпустки;

6) перевiрка розрахунку утримань з нарахованоi заробiтноi плати (прибуткового податку iз заробiтноi плати, обов'язкових зборiв у Пенсiйний фонд, фонд зайнятостi, стягнень за виконавВнчими листами органiв суду i т. п.);

7) контроль розрахункових, розрахунково-платiжних i платiжВнних вiдомостей з точки зору правильностi узагальнення пiдсумВнковоi облiковоi iнформацii, оформлення документацii, достовiрВнностi цих документiв;

8) контроль обТСрунтованостi бухгалтерських записiв по операВнцiях з нарахування оплати працi та прирiвняних видiв оплати, утриманнях iз заробiтноi плати та фактичних обсягах виплат працюючим (аванси за другу половину мiсяця, заборгованостi за минулi перiоди, премii, допомоги при тимчасовiй непрацездатноВнстi тощо);

9) перевiрка розрахункiв з депонентами по заробiтнiй платi. Облiк розрахункiв по оплатi працi на бiльшостi пiдприiмств здiйснюiться за допомогою ПЕОМ, що значно полегшуi контроль таких розрахункiв. Ревiзор повинен ознайомитися з особливостяВнми органiзацii i технологiiю облiкового процесу на пiдприiмствi при застосуваннi комп'ютерноi технiки (ведення архiвноi iнфорВнмацii, нормативноi бази, внесення змiн, коригування iнформацii за минулi звiтнi перiоди). Основна увага при виборi iнформацii для контролю придiляiться обТСрунтованостi внесення змiн i доВнповнень до нормативноi бази даних класифiкаторiв по персоналу пiдприiмства з точки зору документальноi обТСрунтованостi змiн у чисельностi працюючих, мiсячних ставок заробiтноi плати, виВндiв та обсягiв утримань iз заробiтноi плати, надання пiльг при оподаткуваннi прибутковим податком, звiльненнi з роботи.

У процесi контролю розрахункiв з працiвниками здiйснюiтьВнся перевiрка витрачання коштiв з фонду соцiального страхуванВння на виплату матерiальноi допомоги при тимчасовiй непрацеВнздатностi, а також з депонентами по заробiтнiй платi, заборгоВнваностi за минулi мiсяцi року у зв'язку з несвоiчасними розраВнхунками пiдприiмства.

Треба врахувати, що вiдповiдно до чинного законодавства в Украiнi, при недостатностi коштiв для здiйснення повних розраВнхункiв з працюючими по заробiтнiй платi та взаiмозв'язаних розВнрахункiв по перерахуванню утримань iз заробiтноi плати за приВнзначенням проводиться часткове рiвномiрне погашення всiх видiв заборгованостей (при виплатi 60% заробiтноi плати працiвВнникам пiдприiмство повинно перерахувати в бюджет 60% вiд наВнрахованого обсягу прибуткового податку iз заробiтноi плати, 60% боргу Пенсiйному фонду i т. iн.). Прострочена депонентська заВнборгованiсть належить до перерахування у дохiд бюджету до 10 числа наступного мiсяця.

8. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКРЖВ З БЮДЖЕТОМ

В Украiнi чинним законодавством про податкову систему встановлено перелiк платежiв до бюджету i позабюджетних фонВндiв, порядок нарахування платежiв податкiв у розрiзi iх видiв та розрахункiв з бюджетом. Оскiльки мiсцевi податковi iнспекцii систематично здiйснюють контроль розрахункiв пiдприiмств та органiзацiй з бюджетом, при ревiзii виконання бюджетiв органаВнми Державноi контрольно-ревiзiйноi служби спочатку детально вивчаються акти цих перевiрок, розробляються робочi плани проведення подальшого контролю стану розрахункiв платникiв податкiв з бюджетом за конкретними платниками податкiв i виВндами податкових платежiв.

Основнi напрями контролю розрахункiв по всiх видах податкiв:

1) перевiрка повноти нарахування платежiв (чи включено пiдВнприiмство до реiстру платникiв, правильнiсть визначення фактичВнно оподатковуваного обороту та нормативноi ставки оподаткуВнвання, правомiрнiсть пiльгового оподаткування);

2) перевiрка повноти та своiчасностi перерахувань за признаВннням платежiв до бюджету чи позабюджетних фондiв;

3) контроль вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй по цих видах розрахункiв;

4) перевiрка своiчасностi i правильностi складання встановленоi звiтностi в розрiзi видiв податкiв i державних позабюджетних фондiв.

У процесi ревiзii треба уточнити правильнiсть визначення оборотiв i залишкiв на рахунку 68 ВлРозрахунки з бюджетомВ» у розрiзi видiв податкiв та на рахунку 65 ВлРозрахунки по платежах в державнi позабюджетнi фондиВ» тАФ по видах цих фондiв. Для цього данi вiдповiдних синтетичних рахункiв з Книги головних рахункiв порiвнюють з даними аналiтичних рахункiв у журналi-ордерi № 8 чи спецiальних машинограм, якi ведуть у розрiзi видiв податкiв. Своiчаснiсть i повноту розрахункiв з бюджетом можна встановити, вивчаючи методом порiвняння данi виписок банкiв та прикладених до них платiжних документiв по датах платежiв та обсягах нарахувань з бухгалтерськими записами у журналах-ордерах, Книзi головних рахункiв.

Особлива увага звертаiться на обТСрунтованiсть включення до витрат виробництва та обiгу валових видаткiв.

Факти необТСрунтованого включення видаткiв у витрати виробВнництва чи обiгу, покриття збиткiв за рахунок державного пiдприВнiмства замiсть посадових осiб, з вини яких пропущено строки платежiв, неправильного нарахування податкових платежiв устаВнновлюються за методом перевiрки кореспонденцii бухгалтерських рахункiв з операцiй по нарахуванню та сплатi рiзних податкiв, прирiвняних до них платежiв (мiсцевi податки i збори), штрафних фiнансових санкцiй за порушення податкового законодавства.

Висновок

Отже, змiни, якi вiдбулися за останнi роки в економiцi Украiни вимагають докорiнноi перебудови управлiнських функцiй держави, а контроль господарськоi дiяльностi необхiдно зосередити на виконаннi таких завдань:

забезпечення виконання державних замовлень, планових завдань та платежiв до державного i мiсцевого бюджетiв;

виявлення внутрiшньогосподарських резервiв збiльшення виробництва i пiдвищення конкурентноздатностi продукцii, зниження витрачання матерiальних, трудових i грошових ресурсiв;

зниження невиробничих витрат i втрат, попередження i виявлення недостач, розкрадань i випадкiв нецiльового використання засобiв;

контроль за достовiрнiстю даних бухгалтерського облiку та звiтностi.

Таким чином, постаi завдання вирiшення протирiч мiж необхiднiстю чiткоi регламентацii дiяльностi контролюючих органiв та дублювання функцiй, що виникають на цiй основi. РЖснуюча в теперiшнiй час роз'iднанiсть контролюючих органiв саме i i вiдображенням глибокоi диференцiацii та жорсткоi структуризацii в самiй системi контролю. За таких умов кожен орган не викликаi об'iктивноi потреби в яких би то не було узгодженнях iх дiй. Але так як зараз кожен орган дii iзольовано, питання про те, що вони входять в одну систему, вимагають не тiльки свого обТСрунтування, але й розв'язання цiii проблеми в органiзацiйному планi, тобто розробки пропозицiй по створенню iнтегруючого компоненту.

Список основноi лiтератури

1. Вiтвицька Н.С., Кузьминська О. Е. Контроль i ревiзiя тАУ К: Киiвський нацiональний економiчний Унiверситет, 2000.

2. Будинець Ф.Ф., Барабаш С.В., Малюга Н.М., Петренко Н.РЖ. Контроль i ревiзiя тАУ Ж: ПП Рута, 2000.

3. Про пiдприiмництво: Закон Украiни вiд 07.02.91 № 698-ХРЖРЖ // Все про бухгаВнлтерський облiк. тАФ 1999. тАФ № 29.

4. Про внесення змiн до Закону Украiни ВлПро оподаткування прибутку пiдприВнiмствВ»: Закон Украiни вiд 22.05.97 № 283-97-

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях