Контрольная работа
Содержание
| Раздел 1. Нормативное регулирование аудита в РФ | |
| Раздел 2. Теория аудита | |
| Раздел 3. Проведение проверки | |
| Раздел 4. Обобщение результатов | |
| Список литературы | |
Задание. (Вариант 4.)
Краткие сведения об аудиторской фирме проводившей аудит: название ООО тАЬАудит и КонсалттАЭ; юридический адрес г. Красноярск, ул. Ленина 151, офис 417; телефон 86-68-86; лицензия на проведение общего аудита № 164928 выдана ЦАЛАК Минфин РФ, действительна по 30.05.200_ г. (год указывается текущий плюс один); свидетельство о государственной регистрации выдано Центральным районом г. Красноярска № 5442; расчетный счет 40702810731020102027 в Красноярском банке тАЬБанк МосквытАЭ, корсчет 30101810800000000814, БИК 040347005, ИНН 2460038384. В аудите принимали участие: далее указать свою фамилию, имя, отчество.
Краткие сведения о проверяемом экономическом субъекте: название ЗАО тАЬБризтАЭ, вид деятельности - промышленность, действует в течении 4 лет, проверяемый период - последний полный финансовый год.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства: а) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами; б) при рассмотрении контрольной среды установлено, что на проверяемом экономическом субъекте стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей, при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства; в) при изучении средств контроля установлено, что все хозяйственные операции осуществляются с разрешения руководства; все операции зафиксированы в правильных суммах, в соответствующее время, в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих бухгалтерских счетах; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, но только в кассе, в местах хранения материально производственных запасов.
В процессе проверки получены аудиторские доказательства по циклам.
1. При проверке юридического статуса установлено, что 1.1) не формируется резервный капитал.
2. По циклу приобретения и расходования установлено, что 2.1) в августе приобретены материалы по договору предусматривающему расчеты не денежными средствами, на сумму 200 тыс. руб. без НДС, в оценке балансовой стоимости обмениваемого имущества, по данным аудита стоимость материалов равна 230 тыс. руб. без НДС, 2.2) в июле приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. без НДС, в первоначальную стоимость объекта не включены проценты за пользованием банковским кредитом на сумму 50 тыс. руб. начисленные до даты принятия на баланс.
3. По циклу производства установлено, что в текущие расходы включены 3.1) расходы не уменьшающие экономические выгоды, на общую сумму 1000 тыс. руб., 3.2) амортизация начисленная по организационным расходам, учитываемым как нематериальный актив, рассчитана исходя из срока службы 10 лет, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, 3.3) заработная плата работникам непроизводственной сферы включена в расходы по основному производству в сумме 20 тыс. руб. за сентябрь, с отчислениями по единому социальному налогу.
4. По циклу доходов и финансовому результату установлено, что 4.1) в доходах за проверяемый период не отражены доходы по основному виду деятельности на сумму 980 тыс. руб., по которым произошло увеличение экономических выгод, однако отсутствует оплата, 4.2) в составе операционных доходов отражен доход полученный в результате списания основных средств в виде поступившего лома на сумму 85 тыс. руб., 4.3) в составе внереализационных расходов отражены суммы налогов относимых за счет прибыли (налог на имущество и т.д.) в размере 2130 тыс. руб.
5. По циклу оплата и расчеты установлено, что 5.1) в кассе экономического субъекта хранятся наличные денежные средства свыше установленного лимита, средняя сумма перелимита по данным аудита составила 10 тыс. руб.
Раздел 1. Нормативное регулирование аудита в РФ
1. Укажите, подлежит ли экономический субъект по данным которого выполняется контрольная работа обязательному аудиту? По какому (каким) критериям?
2. Укажите, кто и когда может инициировать проведение инициативного аудита экономического субъекта по данным которого выполняется контрольная работа? (при ответе используйте нормативные акты регулирующие организационно-правовую форму).
Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РосВнсийской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поруВнчение о проведении проверки.
"Основные критерии (система показателей) деятельности экоВнномических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проВнверкеВ», утвержденные постановлением Правительства Российской федерации 7 декабря 1994 г. № 1355 (в редакции Постановления Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408), определили круг предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодВнной аудиторской проверке. Ей подлежат все экономические субъВнекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акВнционерного общества, независимо от числа их участинков (акциВнонеров) и размера уставного капитала.
Аудиторские фирмы могут иметь любую организационно-правовую форму, за исключением формы акционерного общества открытого типа (определено Временными правилами).
Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;
инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды, в которые направляются обязательные отчисления юридических и физических лиц;
благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образоВнванные добровольными отчислениями юридических и физичесВнких лиц.
Обязательное аудиторское подтверждение достоверности пубВнликуемой бухгалтерской отчетности предусмотрено Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 с изменениями от 19 декабря 1995 г. № 130), стаВнтья 82, абзац 2. В соответствии с Федеральным законом ВлО бухВнгалтерском учетеВ» (приложение 1) в составе бухгалтерской отчетВнности организации, наряду с бухгалтерским балансом и другими отчетными формами, предусмотрено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности органиВнзации, если она в соответствии с федеральными законами подлеВнжит обязательному аудиту.
Закон ВлО бухгалтерском учетеВ» не отменяет вышеуказанного Положения тАФоно действует в части, не противоречащей Закону. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ ВлОб акциВнонерных обществахВ» предусматривает обязательную публикацию открытыми обществами годового отчета, бухгалтерского баланса, отсчета о прибыли и убытках, а также других сведений об общеВнстве, т.е. необходимо обязательное аудиторское подтверждение публикуемой отчетности.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открыВнтыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101, которым, в частности предусВнмотрено, что вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиВнковаться информация о результатах аудита, проведенного незавиВнсимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетносВнти. Публикация должна содержать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с ПоВнрядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Информация о реВнзультатах аудита должна также включать полное наименование аудитора, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Любое предприятие может провести аудиторскую проверку по собственной инициативе, но расходы по таким проверкам после вычета налогов относят на счет предприятия.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, а также при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:
объема выручки, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Вывод: аудиторская проверка для ЗАО тАЬБризтАЭ не является обязательной, и может инициироваться лишь по желанию руководства предприятия.
3. Перечислите несовместимые с аудитом бухгалтерской отчетности услуги в соответствии с нормативными актами:
а) ведение бухгалтерского учета;
б) восстановление бухгалтерского учета;
в) составление налоговых деклараций;
г) составление бухгалтерской отчетности.
4. Перечислите пять аудиторских услуг совместимые с аудитом бухгалтерской отчетности:
а) постановка бухгалтерского учета;
б) контроль ведения учета и составления отчетности;
в) контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
г) анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
д) оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Раздел 2. Теория аудита
Расчет уровня существенности (С):
| Наименование | значение базового | доля,% | значение применяемое |
| показателя | показателя бухгалтерской | | для нахождения |
| отчетности проверяемого | | уровня существенности |
| экономического субъекта | | Зi, (гр.2 х гр.3 : 100%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| балансовая | | | |
| прибыль | 6483 | 5 | 324,15 |
| валовый объем | | | |
| реализации без | | | |
| НДС | 111603 | 2 | 2232,06 |
| валюта баланса | 348791 | 2 | 6975,82 |
| собственный | | | |
| капитал (итого | | | |
| раздел 4 баланса) | 0 | 10 | 0,00 |
| общие затраты | | | |
| предприятия | 118082 | 2 | 2361,64 |
| | Итого: | 11893,67 |
| общие затраты | | | |
| предприятия= | 108979 | | |
| 141 | | |
| 1855 | | |
| 7107 | | |
| 118082 | | |
| | | |
| C=E Зi / n | | | |
| где С - средний показатель уровня существенности, | |
| Зi - значение уровня существенности по i-му показателю, | |
| n - количество поазателей (в рассматриваемом примере n=5) |
| | | |
| C= | 2378,73 | | |
Расчет аудиторского риска (Ар):
Аудиторский риск (Ар) рассчитывается с использованием модели аудиторского риска: Ар=Вр*Кр*Нр
где Вр - внуртихозяйственный риск,
Кр - контрольный риск,
Нр - риск необнаружения.
Аудитор, субъективно оценил Вр=75%, Кр=40%, Нр=17%, при этом аудиторский риск (Ар) расчитывается следующим образом:
Ар=0,75*0,4*0,17=0,051
Ар=5,1%
Ответ: Ар=5,1% при значениях Вр=75%, Кр=40%, Нр=17%.
Раздел 3. Проведение проверки
| № | Содержание нарушения требований законодател-ьства | Наименование нормативного акта, которое нарушено, кем и когда утверждено, его №, статья, пункт | Сумма искажений | Оценка существенности искаже-ния | Выявленное искажение влияет на показатели отчетности | Мероприятия по устране-нию выявлен-ных искаже-ний |
| бух-галтерско-го | нало-гово-го | | Бухгалтер-ского учета, отчетности | Налого-вой отчетнос-ти | + существенно, - несуществен-но | фор-мы №1 | фор-мы №2 | Налого-вой отчетности | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
Раздел 4. Обобщение результатов
1. Провести аудит на подтверждение отчётности за предыдущий финансовый год и сформировать мнение о её достоверности 2.Впроцессеаудитаопределить:
а) уровень существенности;
б)системувнутреннегоконтроля.
3. Составить соответствующее аудиторское заключение по итогам аудита
| Наименование показателя | Значение показателя бухгалтерской отчетности | Доля, % | Значение применяемое для нахождения уровня существенности |
| Балансовая прибыль | 21.514.025 | 5 | 1.075.701,25 |
| Валовой объём реализации без НДС | 174.924.050 | 2 | 3.498.481 |
| Валюта баланса | 452.878.751 | 2 | 9.057.575,02 |
| Собственный капитал (Итого раздел 4 баланса) | 307.470.074 | 10 | 30.747.007,40 |
| Общие затраты предприятия | 161.060.942 | 2 | 3.221.219,84 |
| | Итого: | 47599983,51 |
143898697+7292233+9870012=161060942
C= ?Зi/n, где С- средний показатель уровня существенности,
Зi- значение уровня существенности по i-му показателю;
n- количество показателей (в рассматриваемом примере n=5)
C=9519996,70
При проверке отчётности аудитор руководствуется положением по бухгалтерскому учёту ВлБухгалтерская отчетность организацийВ», утверждённой приказом Минфина РФ от 28.02.96г. № 10
II. Аудиторское заключение
Юридический адрес: ЗАО ВлСинтоВ», Адрес: г.Зеленогорск, ул.Мира, д.20, тел. 2-41-39
Лицензия на проведение аудита № 34823, выдана ЦАЛАК (Цетрально Атестационно Лицензионно Аудиторская комиссия) Лицензия действительна по 1.04.2000г.
Свидетельство о государственной регистрации ЗАО "Синто" № 568924 выдано Администрацией г.Зеленогорска.
Расчетный счет №2356482914000000001 в КБ "Металэкс",
В аудите принимали участие:
1. Иванов Сергей Владимирович;
2. Сергиенко Анна Ивановна;
3. Андреев Валентин Сергеевич,
III. Отчёт аудиторской фирмы.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО "Сатурн" за 1998 год, Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО "Сатурн" исходя из "Положения о бухгалтерском учете", Бухгалтерская отчетность организации" (Постановление Министерства Финансов № 10 от 8.02.96). -
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО "Сатурн". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с "Временными правилами аудиторской деятельности в РФ "Указ Президента РФ от 22.12 93 №2263.
Аудит планировался и проводился таким образом, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности
4. В процессе аудита нами не были обнаружены ни какие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО "Сатурн" масштабам и характеру деятельности.
5. Наше мнение о достоверности отчётности, указанной в параграфе настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьёзные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчётности.
6.При проведении аудита отчётности, указанной в параграфе 1 настоящей части нами рассмотрено соблюдение ОАО "Сатурн" применяемого законодательства РФ при совершении финансово- хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применяемого законодательства РФ совершении финансово- хозяйственных операций несёт исполнительный орган ОАО ВлСатурнВ».
7. Мы провели соответствие ряда совершённых ОАО ВлСатурнВ» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность, в том что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Однако цель проведённого нами аудита бухгалтерской отчетности не состояло в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО ВлСатурнВ» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказывали.
8. Результаты проведённой нами проверки показывают, что проверенные финансово тАФ хозяйственные операции осуществлялись ОАО "Сатурн" во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательства.
IV. Заключение аудиторской фирмы ЗАО ВлСинтоВ» о бухгалтерской отчетности ОАО ВлСатурнВ» за 1998г.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО"Сатурн" за 1998 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО "Сатурн" исходя из Вл3акона о бухгалтерском учете в РФВ» от 21.11.1996 г. № 129 - Ф3 принятом Государственной думой от 23.11.1996г., а так же ВлПоложениё по бухгалтерскому учетуВ», Бухгалтерская отчетность организацииВ».
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО ВлСатурнВ». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с "Временными правилами аудиторской деятельности в РФ "Указ Президента РФ от 22.12.93г. №2263. Аудит планировался и проводился таким образом, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений :числовых и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
В ходе осуществления аудита был определен уровень существенности, который является наиболее высоким. А чем больше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск.
При дальнейшем изучении внутреннего контроля были собраны следующие аудиторские доказательства:
- внутренний контроль осуществляется разными работникамиорганизации, что чётко не закреплено в должностных обязанностях;
- нет данного разделения ответственности и полномочий.
Оценка системы внутреннего контроля осуществляется на этапе планирования и сбора аудиторских документов. Система внутреннего контроля оценена как неэффективная. Существует тут же неограниченный доступ к активам (хотя все операции выполняются только с разрешения руководства, а так же непосредственное выполнение и отражение хозяйственных операций осуществляется разными лицами). Необходимо организовать внутренний контроль в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела подотчетного непосредственно руководителю организации.
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля:
а) по циклу получения доходов:
- в бухгалтерском учёте не своевременно отражаются хозяйственные операции по причине отсутствия сроков предоставления необходимой документации в бухгалтерию;
-документы не регистрируются;
- имеются не типичные проводки, что объясняется использованием в расчётах с покупателями и поставщиками векселей различных взаимозачётов, и как следствие - искажение объема доходов по отчетным периодам. Так в процессе исследования выборочным способом было установлено занижение показателей отчёта о прибылях и уб11ггках:
- выручка за аудируемый период занижена на сумму 1.502.000 руб.;
- прочие операционные доходы занижены на 10.400 руб.,
б)по циклу приобретения: 1
- отклонения учётной цены производственных запасов от фактической отражается в учетеДт10 Кр60.
- акты взаимопроверок существуют, но не подтверждаются другой стороной.
в)по циклу расходования:
- инвентаризация материально тАУ производственных запасов не осуществляется;
- норма расходования материалов установлены на длительный период и остаются неизменными, несмотря на то, что год назад произошла замена оборудования на более технологичное, что приводит к завышению себестоимости; -'/, ^ г) по циклу производства:
- в процессе исследования отчетности выявлены расхождения в показателях затрат на сумму 1900968 руб.;
д) по финансово-инвестиционному циклу:
- в процессе исследованияустановлено, что средства резервного капитала использовались на покрытие долгов по текущей задолженности;
е) в процессе проверки были изучены показатели отчетности. Кроме этого, при изучении данных бухгалтерского учета, раскрывающих показатели статей отчетности, выявлены отклонения, которые в совокупности составили сумму 3127041 руб. от валюты баланса.
Из выше перечисленных ошибок, есть и существенные. Все хозяйственные операции проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.
Согласно статьи 8 Закона "0 бухгалтерском учете" все хозяйственные операций и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества, входе которой проверяются и подтверждаются данные, их наличие, состояние и оценка.
Таким образом ОАО "Сатурн" не соблюдает вышеперечисленные требования законодательства при совершении хозяйственных операций.
Существенной ошибкой является отклонение статей отчетности тАУ 3127041 руб. Относительная величина составила тАУ 0,05%. Обнаружены расхождения на сумму 611 руб. в строке нераспределенная прибыль.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств указанных в предыдущем параграфе настоящего заключения, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчётность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО ВлСатурнВ» по состоянию на 1 января 1999 года и финансовых результатов его деятельности за 1998 год, исходя из Положения о Бухгалтерском учете 1/94 Вл0 бухгалтерской отчетности
организации (Постановление Министерства Финансов № 10 от 8.02.96г.)
Руководитель аудиторской фирмы
Список литературы:
1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ВлФилинъВ», 1996.
2. Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Указ Президента РФ от 22.01.99г. №2263.
3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. тАУ Новосибирск:ЭКОРА,1995.
4. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.тАФМ.:Инфра,199б.
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Постановление Министерства Финансов от 8.02.96г. №10.
6. Правила (стандарты) ВлСущественность и аудиторский рискВ» от22.12.99г. протокол №2.
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях