Международные стандарты в бухгалтерском учете

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки предВнприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Реформирование системы бухучета в РосВнсии началось в 1992 году и, скорее всего, продлится до первых лет нового тысячелетия. Но несколько решительных шагов на пути реформы уже сделаны.

Сегодня многие наши предприятия (крупные и средние) все чаще выходят на международный рынок, главным образом на рынок внешних заимствований. А у него свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являютВнся, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бухВнгалтерские документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные экономиВнческие категории, как нематериальные активы, уставный и доВнбавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на краткосрочную и долгосрочную и т.д.

Сегодня Минфином регламентирована масса вопросов, коВнторые формируют позиции по обслуживанию рыночных форм хозяйственной деятельности предприятий, связанных с расчетаВнми с участниками и учредителями, с возмещением ущерба, с фиВннансовыми вложениями, коммерческими банковскими кредиВнтами. В настоящее время в России действуют шесть учетных стандартов или Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утВнвержденных приказами Минфина в 1994-1997 годах. Во всех документах закреплены принципы, отраженные в преамбуле к международным стандартам финансовой отчетности, которые разрабатывает лондонский Комитет по международным станВндартам бухучета. На сегодня этим комитетом выпущено более 30 учетных стандартов.

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

Основные принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность (по-другому прозрачность), непротиворечиВнвость, непрерывность, приоритет содержания над формой и принцип начисления. Последний - новый и довольно неприВнвычный для российских бухгалтеров, но обязательный для форВнмирования данных финансовой отчетности предприятия. РеакВнция на введение принципа начисления неоднозначна. Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведеВнния некорректно. Почему в бухучете необходимо относитьрасВнчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав такие данные, невозможВнно рассчитать, к примеру, ту массу прибыли, которая к дальнейВншем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета исВнпользуются для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо фискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплате налогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требоваВнний бухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в частности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисления НДС и т. д. может устаВннавливаться для предприятия и по кассовому методу, то есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч принциВнпа начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальных партнеров.

В настоящее время действует 31 Международный стандарт по учету и аудиту, основная информация по которым и перечень приведены ниже.

1. Комитет международных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских орВнганов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США.

Деятельность КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.

2. Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом:

а) формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;

б) работать для совершенствования и гармонизации бухгалВнтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к предВнставлению финансовой отчетностиВ».

3. КМСУ имеет полную автономию по отношению к МеждуВннародной федерации бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.

4. Члены КМСУ согласны решать его задачи, выполняя следуВнющие обязательства:

Влподдерживать работу КМСУ, публикуя в своих странах кажВндый Международный стандарт учета, одобренный к изданию СоВнветом КМСУ;

способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчетВнность соответствовала Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого соответствия;

убеждать правительства и органы по разработке национальВнных стандартов в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета во всех материальных аспектах;

убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и деВнловое сообщество в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета и отВнражать различные стороны экономической деятельности;

гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует МеждународВнным стандартам учета по всем материальным аспектам;

способствовать принятию в отдельных странах МеждународВнных стандартов учета, их изучению и внедрениюВ».

Таблица 1.1. Перечень международных стандартов учета

2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

Для ускорения реформы бухучета разраВнботана и утверждена правительством ВлПрограмма реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамиВ». Состоит она из трех больших блоков. Первый должен обеспечить реформу методологически, прежде всего буВндет пересмотрен План счетов по всем организациям: коммерчеВнским, бюджетным, банковской сферы, по организациям - проВнфессиональным участникам финансового рынка (инвестиционВнным, брокерским и дилерским фирмам, биржам и т.д.). МетодоВнлогическое направление реформы, конечно, затронет законодаВнтельную базу: наверняка будут внесены изменения и дополнеВнния в Закон "О бухгалтерском учете", уточнятся какие-то статьи Гражданского кодекса и налогового законодательства. ОбязаВнтельно будут разработаны ПБУ, связанные с движением имущеВнства, обязательств и капитала, найдут свое отражение в правилах бухучета вопросы, которых раньше у нас просто не возникало, к примеру, связанные с доверительной собственностью, трастоВнвыми операциями, лизинговой собственностью.

Второе направление, или составная часть реформы, заклюВнчается в изменении самого института бухучета. Прежняя форма исключительно государственного регулирования этой сферы сеВнгодня невозможна, так как множество предприятий и организаВнций у нас вышли из подчинения или никогда небыли в подчиВннении министерств и ведомств. Поэтому действовавшие на проВнтяжении последних 50-60 лет требования единого собственниВнка - государства в области бухучета на них не распространяютВнся. Однако вполне естественно, что какие-то общие правила, рекомендации, основы должны существовать, это характерно абсолютно для всех стран. А вот более конкретные, узкие, спеВнцифические нормы должны формироваться самими бухгалтераВнми, практически везде в мире это осуществляется через объедиВннения профессионалов. Создание российского института проВнфессиональных бухгалтеров, введение порядка саморегулирования профессии - это второе направление реформы. НеразрывВнно с ним связано и третье - подготовка, переподготовка и аттестация профессионалов. Реформа заработает только в том слуВнчае, если все ее детали будут доведены до специалистов всех уровней. По новым программам и учебным пособиям предстоит подготовить около трех миллионов российских бухгалтеров, в том числе от 100 до 400 тысяч главных и старших на правах главВнных. А это работа на три-пять лет.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным хаВнрактером собственности и потребностями государственного упВнравления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало гоВнсударство в лице отраслевых министерств и ведомств и планируВнющих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственВнного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако проВнцесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в РосВнсии. В целях изменения такого положения дел разрабоВнтана Программа реформирования бухгалтерского учета в соотВнветствии с международными стандартами финансовой отчетноВнсти (далее именуется - Программа).

1. Цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приВнведение национальной системы бухгалтерского учета в соответВнствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обесВнпечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на междуВннародном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерскою учета.

2. Основные направления реформы

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реВнформа будет проводиться по следующим основным направлеВнниям:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы (стандарты);

методическое обеспечение (инструкции, методические укаВнзания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской проВнфессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

международное сотрудничество (вступление и активная раВнбота в международных организациях; взаимодействие с нациоВннальными организациями, ответственными за разработку станВндартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

План конкретных мероприятий по указанным выше основВнным направлениям реформы бухгалтерского учета приведен в приложении.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета буВндет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирования финансового учета;

органичного сочетания нормативных предписаний федеВнральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиВнональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерскоВнго учета возрастет.

При этом будут приняты во внимание исторические и кульВнтурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учеВнта.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий поВнследовательного, полезного, рационального и успешного выВнполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведеВннию бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществоваВнния и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухВнгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены доВнпустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерВнской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

подготовить необходимые изменения и дополнения в ФедеВнральный закон "О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные праВнвовые акты;

в течение двух лет разработать и утвердить положения (станВндарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухВнгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифициВнрованным системам бухгалтерской учетной и отчетной докуВнментации;

пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкВнции по их применению, учитывая появление и особенности деВнятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъВнектов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утВнвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Предполагаются создание ряда авторитетных и представиВнтельных профессиональных (саморегулирующихся) объединеВнний, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессиоВннальной деятельностью и др.

В ходе реализации Программы будет предусмотрено широВнкое участие в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных орВнганизаций.

При этом ставится задача возрастания роли профессиональВнных организаций в развитии методического обеспечения органиВнзации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской професВнсии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Будет обеспечено расширеВнние и улучшение качества подготовки кадров в учреждениях наВнчального профессионального образования, среднего специальВнного и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создание системы профессионального усВнкоренного образования, обеспечивающего краткосрочные проВнграммы подготовки и переподготовки.

Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров будет соответствовать государственным образовательным станВндартам и должна содержать необходимые квалификационные хаВнрактеристики по уровням профессионального образования.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствуюВнщими специализированными международными организацияВнми, так и с национальными. Будет осуществлен переход от эпиВнзодических контактов к систематической целенаправленной раВнботе со следующими организациями: Комитетом по междунаВнродным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету КоВнмитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономичеВнского сотрудничества и развития и др.

Международное сотрудничество с целью реформирования национальной системы бухгалтерского учета будет осуществВнляться по отдельному плану. Ключевую роль в повышении эфВнфективности данной работы призван сыграть международный центр по реформе бухгалтерского учета, который должен начать свою деятельность в 1998 году.

В данной программе есть также приложение в котором раскрыты положения по бухучету.

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение устанавливает основы формироВнвания (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласносВнти) учетной политики предприятия. Под предприятием в дальнейшем понимаются предприятия и организации, являющиеся юридическим лицом по законодательству Российской ФедераВнции, включая учреждения и организации, основная деятельВнность которых финансируется за счет средств бюджета.

Настоящее Положение является элементом системы нормаВнтивного регулирования бухгалтерского учета и Российской ФеВндерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету,

1.2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоиВнмостного измерения, текущей группировки и итогового обобщеВнния фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, поВнгашения стоимости активов, приемы организации документоВноборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалВнтерского учета, системы учетных регистров, обработки инфорВнмации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

1.3. Настоящее Положение распространяется:

в части формирования учетной политики на предприятия независимо от форм собственности;

в части раскрытия учетной политики - на предприятия, пубВнликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или часВнтично согласно законодательству Российской Федерации, учреВндительным документам либо по собственной инициативе,

2. Формирование учетной политики

2.1. Учетная политика предприятия формируется руководитеВнлем предприятия на основе настоящего Положения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2.2. При формировании учетной политики предполагается, что:

имущество и обязательства предприятия существуют обособВнленно от имущества и обязательств собственников этого предВнприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

предприятие будет продолжать свою деятельность в обозриВнмом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприяВнтия);

выбранная предприятием учетная политика применяется поВнследовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухВнгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной опВнределенности фактов хозяйственной деятельности).

2.3. Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расхоВндов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деяВнтельности исходя не только из их правовой формы, но и из экоВнномического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетичесВнкого и аналитического учета (требование непротиворечивости);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины Предприятия (требование рациональности).

2.4. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухВнгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная сиВнстема не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из настоящего и иных Положений по бухгалВнтерскому учету.

2.5. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной докуменВнтацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предВнприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), незаВнвисимо от их места расположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до перВнвой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государстВнвенной регистрации). Избранная предприятием учетная полиВнтика считается применяемой со дня приобретения прав юридиВнческого лица (государственной регистрации).

2.6. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделеВнния, присоединения); смены собственников; изменений закоВннодательства Российской Федерации или в системе нормативВнного регулирования бухгалтерского учета в Российской ФедераВнции; разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.5 настоВнящего Положения.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостВнном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измеВнненные способы ведения бухгалтерского учета.

3. Раскрытие учетной политики

3.1. Предприятие должно раскрывать избранные при формиВнровании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерскоВнго учета, без знания о применении которых пользователями бухВнгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущеВнственного и финансового состояния, денежного оборота или реВнзультатов деятельности предприятия.

3.2. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся споВнсобы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и друВнгие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 3.1 настоящего Положения.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалВнтерской отчетности информации об учетной политике предприяВнтия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаВнются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликоВнванным материалам.

3.3. Если учетная политика предприятия сформирована исВнходя из допущений, предусмотренных пунктом 2.2 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалВнтерской отчетности.

При формировании учетной политики предприятия, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 2.2 настояВнщего Положения, такие допущения вместе с причинами их приВнменения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

3.4. Существенные способы ведения бухгалтерского учета Подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в соВнстав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отВнчетность может не содержать информацию об учетной политике Предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетВнности, раскрывшей учетную политику.

3.5. Изменения в учетной политике, существенно влияющие На оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отВнчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетВнным, а также причины этих изменений и оценка последствий их I стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию и бухгалтерской отчетности.

4. Заключительные положения

Настоящее Положение применяется начиная с 1 января 1995 года.

Учетная политика подлежит раскрытию в составе публикуеВнмой бухгалтерской отчетности предприятий за первый после 1 января 1995 года отчетный год.

3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ ВЕННОГО БУХУЧЕТА И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

26 декабря 1997 года МетодолоВнгическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и отВнчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность МинВнфином РФ в разработке и утверждеВннии новых Положений по бухгалтерсВнкому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот периВнод были вновь разработаны пять ноВнвых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. факВнтически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидевВншее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с цеВнлью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настояВнщее время Положений по бухгалтерсВнкому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведеВнниям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Прежде чем переходить к характеВнристике современного состояния отеВнчественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов.

Во вводной части Концепции скаВнзано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях ценВнтрализованно планируемой экономиВнки, была обусловлена общественным характером собственности и потребВнностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухВнгалтерском учете, выступало государВнство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистиВнческих и финансовых органов. ДейВнствовавшая система государственноВнго финансового контроля решала заВндачи выявления отклонений от предВнписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-праВнвовой среды предопределяет необхоВндимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. НоВнвая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правиВнла и нормы постановки и ведения бухВнгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью фиВннансовой информации, должны соВнздать элементы рыночной инфраструкВнтуры, обеспечивающей благоприятВнный климат для частного инвестироВнвания, в том числе иностранных инвеВнстиций.

То есть уже во втором абзаце КонВнцепции делается акцент на необходиВнмость ориентирования бухгалтерскоВнго учета на нужду инвесторов.

Далее в Концепции формулируютВнся цели бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних пользоваВнтелей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной-формиВнрование достоверной информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для внутренВнних пользователей, а по расположеВннию в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.

В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользоваВнтелей бухгалтерской отчетности:

ВлЗаинтересованными пользоватеВнлями могут быть реальные и потенциВнальные инвесторы, работники, заимоВндавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власВнти и общественность в целомВ».

Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгалВнтерском учете формирование полной и достоверной информации о деяВнтельности организации и ее имущеВнственном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерВнской отчетности - руководителям, учВнредителям, участникам и собственниВнкам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бухВнгалтерском учете - Концепция на перВнвый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах внеВншних пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководитеВнлей, учредителей и собственников имущества. Заметим, что формулиВнровка Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует полоВнжениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулировано понятие предприниВнмательской деятельности -деятельВнность, направленная на систематичесВнкое получение прибыли от пользоваВнния имуществом, продажи .товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участником предВнпринимательской деятельности являВнются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключительВнные права на распределение полученВнной приб

Вместе с этим смотрят: