Международные стандарты учета и финансовой отчетности

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

ВлМеждународные стандарты учета и финансовой отчетностиВ»

Москва 2003г.

Содержание.

1. Какие разделы включает каждый стандарт

Первый Международный стандарт финансовой отчетности (МiО) был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов. Каждый стандарт МФО включает следующие разделы:

В· Объект учёта тАУ даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

В· Признание объекта учёта тАУ даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

В· Оценка объекта учёта тАУ приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

В· Отражение в финансовой отчётности тАУ раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

В настоящее время действуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности:

В· МiО 1. Представление финансовой отчетности.

В· МiО 2. Запасы.

В· МiО 4. Учет амортизации.

В· МiО 7. Отчет о движении денежных средств.

В· МiО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

В· МiО 10. События, произошедшие после отчетной даты.

В· МiО 11. Договоры подряда.

В· МiО 12. Налоги на прибыль.

В· МiО 14. Сегментная отчетность.

В· МiО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

В· МiО 16. Основные средства.

В· МiО 17. Аренда.

В· МiО 18. Выручка.

В· МiО 19. Вознаграждения работникам.

В· МiО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

В· МiО 21. Влияние изменений валютных курсов.

В· МiО 22. Объединение компаний.

В· МiО 23. Затраты по займам.

В· МiО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

В· МiО 25. Учет инвестиций.

В· МiО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

В· МiО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

В· МiО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

В· МiО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

В· МiО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов.

В· МiО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

В· МiО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

В· МiО 33. Прибыль на акцию.

В· МiО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

В· МiО 35. Прекращенные операции.

В· МiО 36. Обесценивание активов.

В· МiО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.

В· МiО 38. Нематериальные активы.

В· МiО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

3. Что регламентирует МiО №1

ВлПредоставление финансовой отчетностиВ»

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

В· Активы;

В· Обязательства;

В· Капитал;

В· Доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

В· Движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

В· Бухгалтерский баланс;

В· Отчет о прибылях и убытках;

В· Отчет, показывающий все изменения в капитале;

В· Отчет о движении денежных средств;

В· Учетная политика и пояснительные примечания.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

В· Уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

В· Надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть, свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

В· Значительное изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;

В· Изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

В· Причину использования периода отличающегося от одного года;

В· Факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

В· Его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

В· Он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

В· Он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

В· Их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

В· Они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

В· Первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

В· Компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

В· Это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

В· Основные средства и нематериальные активы;

В· Финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

В· Торговые и другие дебиторские задолженности;

В· Денежные средства и их эквиваленты;

В· Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

В· Налоговые обязательства и резервы;

В· Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

В· Доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1. Для каждого класса акционерного капитала:

тАУ количество акций, разрешенных к выпуску;

тАУ количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

тАУ номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;

тАУ сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

тАУ права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;

тАУ акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;

тАУ акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2. Описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3. Когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;

4. Сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать линейные статьи, которые представляют:

В· Выручку;

В· Результаты операционной деятельности;

В· Затраты по финансированию;

В· Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

В· Расходы по налогу;

В· Прибыль или убыток от обычной деятельности;

В· Результаты чрезвычайных обстоятельств;

В· Долю меньшинства;

В· Чистую прибыль или убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

В· Чистую прибыль или убыток за период;

В· Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей;

В· Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МiО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

В· Операции капитального характера с владельцами и распределения их;

В· Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

В· Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

3. Какова цель и сфера применения стандарта №2 тАУ ВлЗапасыВ»

МiО №2 дает определение понятию запасов (товарно-материальных ценностей), порядок их учета и отчетности. В соответствии с ним товарно-материальными ценностями (ТМЦ) считаются активы, которые:

В· Хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности

В· Находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.

Согласно вышеприведенному определению, ТМЦ подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье - это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция - это законченные товары, готовые к продаже.

ТМЦ следует учитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по продаже.

ТМЦ учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или частично) устарели, или если цены на них снизились. Может оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей будет невозможно, в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение, или предполагаемые издержки по продаже. Практика списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи или использования.

Списание ТМЦ до чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях может оказаться целесообразным сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Если обстоятельства, ранее приведшие к тому, что ТМЦ были списаны до чистой цены возможной реализации, перестают существовать, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной реализации.

Все суммы списания ТМЦ до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по ним отражаются как затраты периода, в котором было проведено такое списание, либо имели место такие убытки.

Методики определения себестоимости ТМЦ, такие как метод учета по стандартным ценам, можно использовать по собственному усмотрению в том случае, если результаты их близки к реальной себестоимости. При расчете с использованием стандартных цен принимается во внимание средний уровень потребления материалов и запасов, труда и ресурсов. Они регулярно пересматриваются и, при необходимости, изменяются с учетом текущих условий.

Издержки производства - это затраты, понесенные в связи с приобретением ТМЦ для перепродажи, или с их производством. Издержки промышленного предприятия, связанные с производством, - это такие затраты, которые связаны с продукцией и включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете результата от реализации.

Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются в оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким образом, периодические издержки не включаются в запасы.

Согласно МiО, незавершенное производство и готовая продукция включают в себя все производственные издержки. Издержки производства включают три компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные производственные расходы.

Стандарт вступил в силу с 1995 года.

4. Каковы сходства и различия стандарта №16 с российским стандартом ПБУ 6/01 ВлУчет основных средствВ»

Понятие основных средств и их структура:

1. МiО 16. Актив от которого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятием самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды;

2. ПБУ 6/01. В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым МiО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие тАУ инвестиционная собственность.

Учет основных средств:

1. МiО 16. Правильное применение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками, и как следствие тАУ недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может противоречить принципу ВлосмотрительностиВ» и повлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации;

2. ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они, во-первых, не выделяются, не показываются пути их разреВншения в стандарте; во-вторых, они еще усугубляются неопреВнделенностью, инфляцией и поВнстоянным ее ожиданием, СреВнди задач бухгалтерского учета основных средств, перечисВнленных в Методических укаВнзаниях по учету основных средств, отсутствуют задами связанные с тщательным проВнведением процедуры признаВнния объектов основных средств, с установлением сроВнков полезного функционирования, выбором соответствующего метода амортизации.

Первоначальная оценка основных средств:

1. МiО 16. Покупная цена и все прямые заВнтраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояВнние и местоположение. Затраты но займам в качестве основного подхода не включаются в перВнвоначальную стоимость;

2. ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однаВнко проценты по займам вклюВнчаются в первоначальную стоимость условных объектов.

Последующие капиталовложения:

1. МiО 16. Четкое разделение последуюВнщих капиталовложений на приносящие дополнительную экономическую выгоду ине приносящие. В качестве актива соответстВнвенно признаются только перВнвые;

2. ПБУ 6/01. Подобное разделение не объВнясняется ни с точки зрения поВннятия актива - ресурсы предВнприятия, от которых ожидается экономическая выгода, ни с точки зрения поняВнтия расходов периода - расВнходов не вызывающих доходов.

Амортизация:

1. МiО 16. Распределение стоимости акВнтива, подлежащего амортизаВнции, между учетными периоВндами в течение срока его полезного экономического исВнпользования. Срок полезного функционироВнвания объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно;

2. ПБУ 6/01. Не объясняется сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не расВнкрывается понятие амортизаВнции как учетной записи, необВнходимой для приведения в соответствие доходов и расхоВндов, отражения расходов, выВнзывающих доходы в ряде учетных периодов.

Методы начисления амортизации:

1. МiО 16. Метод выбирается бухВнгалтером самостоятельно, исВнходя из модели получения экономической выгоды от объектов основных средств для каждой их группы. КласВнсификация разрешенных меВнтодов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукВнции, номер года (метод суммы чисел лет);

2. ПБУ 6/01. Метод выбирается бухгалтеВнром самостоятельно, основа для выбора метода не объясВнняется, разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезВнного использования; способ списания стоимости пропорционально объему проВндукции (работ).

Последующая оценка основных средств:

1. МiО 16. Применение переоценки являВнется разрешенным альтернаВнтивным подходом к оценке осВнновных средств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыВнночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново, ставки аморВнтизации пересматриваются с учетом оставшегося срока поВнлезного экономического испольВнзования и ликвидационной стоимости (которые также могут быть пересмотрены) При переоценке используется ВламортизацияВ» счета переВноценки, то есть отнесение осВнтатка счета переоценки на собВнственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства;

2. ПБУ 6/01. ПБУ требует раскрытия информации об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалВнтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реВнконструкции и частичной ликВнвидации). В данном случае моВнмент переоценки отдельно даже не выделяется. Не производится четкое разграничение между учетом основных средств по исВнторической стоимости (в качеВнстве основного подхода), и по переоцененной стоимости (в качестве альВнтернативного). Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основВнных средств по восстановительВнной стоимости: либо путем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Возмещение балансовой стоимости:

1. МiО 16. Возмещаемая сумма не должВнна опускаться ниже балансоВнвой стоимости, поэтому оргаВннизация обязана периодически делать необходимые сравнеВнния, и если соответствующее снижение выявлено, то требуВнется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отраВнжения основных средств по исторической стоимости, так и по переоцененной;

2. ПБУ 6/01. Не рассматривается. Хотя в усВнловиях развивающейся эконоВнмики является насущно необВнходимым моментом, так как в силу неопределенности в экоВнномике и других соприкасаюВнщихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возВнмещаемая сумма может опусВнтиться ниже балансовой. Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.

5. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо от того, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы.

Налоговые платежи осуществляются по налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с этими требованиями необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в следующем периоде, должны быть отражены в бухучете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена.

Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей.

Предприятие должно проанализировать последние отчеты налоговой инспекции по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей с целью получения сведений о штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. Потенциальные штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в соответствии с требованиями IAS. При систематическом нарушении налогового законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связи с этим, предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания в дальнейшем резерва на выплату штрафных санкций.

В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков.

В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков.

Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования.

6. Цель и области применения МiО №7

ВлОтчеты о движении денежных средствВ»

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная деятельность. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

В· Денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;

В· Денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

В· Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

В· Денежные платежи служащим;

В· Денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

В· Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

В· Денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность. Это потоки денежных средств, которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

В· Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

В· Денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

В· Денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

В· Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

В· Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

В· Денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей;

В· Денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

Финансовая деятельность. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

В· Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

В· Денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

В· Денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

В· Денежные погашения кредитных сумм;

В· Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

7. Как можно трактовать понятия: Влсвязанные стороныВ»; Влоперации между связанными сторонамиВ»; ВлконтролированиеВ»; Влзначительное влияниеВ»

Взаимосвязанные стороны - стороны, в том числе предприятия и частные лица, считаются взаимосвязанными, если одна из сторон имеет возможность контролировать другую сторону или оказывает весомое влияние на принятие другой стороной финансовых и оперативных решений.

Сделки взаимосвязанных сторон - распределение ресурсов или обязательств между взаимосвязанными сторонами, независимо от того, присутствует ли цена.

В соответствии с МiО №24 должна быть раскрыта информация о взаимоотношениях связанных сторон, в которых присутствует контроль. Информация должна быть представлена н

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях