Методика документальной проверки учетной документации движения денежных средств, синтетического и аналитического учета

Змiст

Вступ 2 стор.

Роздiл I. Контроль грошових коштiв в касi пiдприiмства. стор.

1.1. стор.

1.2. стор.

1.3. стор.

Роздiл II. Методика документальноi перевiрки облiковоi документацii руху грошових коштiв. стор.

2.1. стор.

2.2. стор.

Висновок. стор.

Додаток. стор.

Список лiтератури. стор.

Вступ

Новi умови господарювання, якi формуються в краiнах СНД пiсля краху командно-адмiнiстративноi системи (роздержавлення власностi, створення самостiйних пiдприiств, дiяльнiсть яких базуiться на приватнiй власностi, кооперативнiй власностi, малих пiдприiмств, пiдприiмств з обмеженою вiдповiдальнiстю, комерцiйних банкiв, спiльних пiдприiмств), об'iктивно обумовили необхiднiсть розвитку аудиту. В Украiнi бiльш широкий розвиток аудит дiстав з виходом Закону "Про аудититорську дiяльнiсть та створення Аудиторськоi палати Украiни та Союза аудиторiв Украiни".

В бувшому СРСР дiяв тiльки державний контроль, який здiйснювали Мiнiстерство державного контролю, а потiм Комiтет народного контролю, а також вiдомчi органи контролю, контрольно-ревiзiйнi управлiння мiнiстерств та вiдомств.

Аудит бухгалтерськоi (фiнансовоi) звiтностi та аудиторська дiяльнiсть в цiлому викликаi все бiльше зацiкавлення та увагу в Украiнi, а також в iнших краiнах СНД. Це можна пояснити тим, що виникнення та становлення аудита обумовлене життiвою, економiчною необхiднiстю незалежного, об'iктивного контролю дiяльностi пiдприiмства недержавних форм власностi та пiдтвердження достовiрностi наданоi ними звiтностi для користувачiв.

Предметом аудиту i господарськi процеси та явища, точнiше - кiлькiснi характеристики становища економiчних об'iктiв - об'iм ресурсiв та продукциi, прибуток, фiнанси.

Предмет ревiзii - це тi ж процеси та явища, але вони оцiнюються з точки зору законностi та цiлесообразностi. Тому ревiзiя - це документальна перевiрка господарських операцiй, спiвставлення фактичних матерiальних запасiв та iнших цiнностей з показниками бухгалтерського облiку, зустрiчна перевiрка операцiй у контрагентiв.

Тiж процедури виконуi аудитор, коли оцiнюi законнiсть та цiлесообразнiсть господарських операцiй.

Головною проблемою в досягненнi цiлi аудита - оцiнки фiнансовоi звiтностi - i рiшення питання, як та на що головне, важливе спрямувати роботу аудитора. Це центральне питання методологii проведення аудита.

В данiй роботi буде розглянута специфiка методики документальноi перевiрки облiковоi документацii руху грошових коштiв.

Методи перевiрки прийнято подiляти на двi групи: методи фактичноi перевiрки та методи документальноi перевiрки. К основним методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:

тАУ осмотр;

тАУ обследование;

тАУ инвентаризация;

тАУ контрольный запуск сырья и материалов в производство;

тАУ лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

тАУ экспертная оценка;

тАУ опрос;

тАУ проверка объемов выполненных работ.

Другую группу методов тАФ методы документальной проверки тАФ можно разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формал
ьной проверки документов относятся:

тАУ проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и пов
инности оформления документов; .

тАУ сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);

тАУ проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

тАУ сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

тАУ проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

тАУ сканирование;

тАУ встречная проверка;

тАУ взаимная проверка;

тАУ контрольное сличение;

тАУ восстановление натурально-стоимостного учета и др.

Перевiрка правильностi складання, повноти та вiдповiдностi оформлення документiв. Вiд правильностi оформлення документiв залежить об´iктивнiсть всiii наступноi iнформацii, так ак первiснi документи i пiдставою для запису в реiстри бухгалтерського облiку. Тому при провiрцi необхiдно звертати увагу на правильнiсть оформлення документiв.

Загальнi правила оформлення документiв для
всiх пiдприiмств та органiзацiй встановленi Положенням про документи та документооборот у бухгалтерському облiку, затвержденним наказом Минфина СССР от 29.07.83 г. №105. Этим Положением предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются: наименование документа (формы), код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Кроме того, наименование организации, от имени которой составлен документ. В необходимых случаях могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером документируемых хозяйственных операций.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога, занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды, ошибки в применении норм естественной убыли товаров, в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов. Нал
ичие же сверхлимитной кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Рос
сийской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 ВлОб осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежейВ», к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются налоговыми инспекциями на основании данных проверок. В ходе аудиторских проверок следует учитывать и другие ограничения, установВнленные правительственными и ведомственными актами.

Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций. С ее помощью можно выяснить, например, выплату заработной платы другому лицу без предъявления доверенности и т.п.

Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений (правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.). Часто к этому методу прибегают для проверки правильности подсчета итогов в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей. Счетный контроль обычно сопровождается применением других методов документальной проверки.

Перейдем к рассмотрению методов проверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начищенной заработной платы сотруднику, указанной в расчетАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАапозволяет определить достоверность и точность отчетных данных тАФ первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются документами. Аудиторская проверка может вскрыть бездокументальные записи, т.е. записи без ссылки и приложения оправдательных документов, необоснованную запись в регистре. Иногда путем сопоставления данных в регистрах аналитического и синтетического учета к одному и тому же счету удается выявить несоответствие занесенных в них сумм, хотя и оформленных одним документом. Возможно сокрытие недостач увеличением количества и суммы расхода товаров и тары в регистрах бухгалтерского учета.

Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки. Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов. При этом широко используется метод сканирования.

Сканирование тАФ непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций.

Цель такого сопоставления тАФ установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство затрудняйте обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Однако два экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях ценностей, их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других ценностей без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных операций.

Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей у одного и того же лица на определенную дату в течение межинвентаризационного периода. Например, по данным инвентаризации на 1 августа, в кладовой столовой числилось яблок тАФ 150 кг. С 1 августа по 15 октября включительно согласно документам на склад поступило 1795 кг. За тот же самый период было отпущено 2000 кг. Следовательно, на 16 октября на складе были излишки тАФ 55 кг. Позднее, 19 октября, на тот же склад было оприходовано от буфета 55 кг яблок.
По состоянию же на 20 октября согласно инвентаризационной описи на данном складе яблок не значилось. Этот факт может свидетельствовать о бестоварности приходной накладной от 19 октября.

Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни, '
превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств тАФ восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает воз
можность
конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.

С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других, которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, широко применяют на практике специальные методы для экономического анализа.

Умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.

Роздiл РЖ.

Методи та технiку проведення перевiряючий вибираi в кожному окремому випадку в залежностi з програмою аудиту та iншими конкретними умовами роботи пiдприiмства. Метод вивчення бухгалтерськоi документацii залежить вiд кiлькостi документообороту. В малих пiдприiмствах iх розглядають в хронологiчному порядку, на великих пiдприiмствах - в систематизованому, тобто в тому порядку, в якому вони записанi в реiстрах бухгалтерського облiку по однорiдних касових, банкiвських та iнших документах.

Документ як об'iкт аудита i засобом обгрунтування бухгалтерських записiв та залишкiв господарських засобiв на початок iхньоi iнвентаризацii, а також пiдтвердження достовiрностi балансiв та звiтiв. Це також письмове пiдтвердження здiйснених господарських операцiй.

Документи, якi мiстять в собi пiдробленi пiдписи, штампи, печатки, замiну тексту та сум, дописки, виправлення з метою укриття фактiв недостач, розкрадання, негосподарських витрат, незаконних операцiй виявляють пiд час ознайомлення з ними,

Аудит денежных средств в кассе

Хранение наличных денег и других ценностей в кассе, осуществление кассовых операций регулируется Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины, утвержденным Национальным банком Украины, а в других странах СНГ - аналогичными нормативными документами.

46. Вiдповiдно до чинного порядку ведення касових операцiй в Украiни усi пiдприiмства, а також iндивiдуальнi пiдприiмцi, якi мають розрахунковий рахунок в банку, зобов'язанi зберiгати своi кошти в установах банкiв.

Лiмiти залишку готiвки в касi встановлюються усiмпiдприiмствам,визначеним у п.46, якi мають рахунки в установах банкiв i здiйснюють касовi операцii з готiвкою. Пiдприiмства можуть зберiгати у своiй касi готiвку в межах лiмiтiв залишку готiвки в касi на кiнець робочогодня,що встановлюються iм установоюбанку щорiчно протягом першого кварталу (до встановлення лiмiту каси на поточний рiк i одержання його клiiнтом продовжуi дiяти лiмiт попереднього року). У разi звернення протягом року клiiнта (або з iнiциативи банку) щодо перегляду лiмiту каси i поданнi ним вiдповiдного документа - заявки-розрахунку, остання маi бути розглянута банком, i за умови ii обгрунтованостi встановлений ранiше лiмiт каси маi бути переглянутий.

Лiмiт залишку готiвки в касi для кожного пiдприiмства (незалежно вiд того, перебуваi чи на перебуваi воно на самостiйному балансi) встановлюiться, як правило, комерцiйними банками за мiсцем вiдкриття рахунка з урахуванням режиму i специфiки роботи пiдприiмства, його вiддаленостi вiд установи банку, розмiру касових оборотiв, встановлених строкiв i порядку здавання касовоi виручки (надходжень та графiка заiзду iнкасаторiв:

- для пiдприiмств торгiвлi iсфериобслуговування населення, якi мають постiйну грошову виручку iз строком здавання ii в банк щоденно наприкiнцi робочого дня (при наявностi вечiрньоi каси i iнкасацii) , - в розмiрах, що необхiднi для забезпечення нормальноi роботи вранцi наступного дня; iз строком здавання виручки наступного дня (у разi вiдсутностi вечiрньоi каси i iнкасацii) - в межах середньоденноi виручки.

В окремих випадках, пов'язаних з надходженням до каси пiдприiмства наприкiнцi робочого дня пiсля завершення iнкасацii або закiнчення роботи вечiрньоi каси значних сум готiвки вiд реалiзацii товарiв (робiт, послуг), в результатi чого перевищуiться встановлений лiмiт каси, вказанi пiдприiмства повиннi здати цю виручку в повнiй сумi на наступний день в обслуговуючу установу банку з поданням iй обгрунтувань, якi б пiдтверджували факт отримання вказаноi суми у зазначений вище час. У разi вiдсутностi таких обгрунтувань цi суми вважаються понадлiмiтними у день iх оприбуткування в касi пiдприiмства;

- для iнтАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАатАаiмств, лiмiти каси яким встановлюються, виходячи з фактичних витрат готiвки (крiм витрат на заробiтну плату, допомоги за тимчасовою непрацездатнiстю, премii, стипендii) , - в межах середньоденного видатку готiвки;

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях