Органiзацiя податкового облiку i звiтностi розрахункiв з бюджетом в умовах реформування системи оподаткування Украiни

Sheet 1: Диаграмма1

Sheet 2: Лист1

Sheet 1: Диаграмма1

Sheet 2: Лист1

I. Вплив податковоi системи на економiчнi показники дiяльностi пiдприiмства.

Система оподаткування тАФ це продукт дiяльностi держави, ii важливий атрибут. Кожна держава формуi свою сиВнсВнтеВнму оподаткування з урахуванням досвiду iнших краiн, власних нацiональних особливостей, стану економiки, розвитку ринкових вiдносин, необхiдностi вирiшення конкретних економiчних i соцiальних завдань.

Становлення податковоi системи Украiни почалося з прийняття 25 червня 1991 року Закону Украiни " Про систему оподаткування ". Цим Законом було створено передумови для ii наступного розвитку. Система оподаткування в Украiнi являi собою сукупнiсть податкiв, зборiв, платежiв до бюджету та внескiв до бюджетних цiльових фондiв. що стягуються у визначеному порядку.

Податки та збори тАФ це обов’язковi платежi до бюджету i державних цiльових фондiв, що здiйснюються платниками у порядку i на умовах визначених законодавчими актами Украiни. В Украiнi стягуються загальнодержавнi податки та збори а також мiсцевi податки та збори.

До загальнодержавних належать такi податки та збори: податок на додану вартiсть ( ПДВ ); акцизний збiр; податок на прибуток пiдприiмств; податок на доходи фiзичних осiб; мито; державне мито; податок за землю; податок на нерухоме майно; рентнi платежi; податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв; податок на промисел; збiр на геологорозвiдувальнi роботи. здiйсненi за рахунок державного бюджету; збiр на спецiальне використання природних ресурсiв; збiр за забруднення навколишнього середовища; збiр на обов’язкове соцiальне страхування; збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування; збiр до Державного iнновацiйного фонду; плата за торговий патент на деякi види пiдприiмницькоi дiяльностi.

Щодо мiсцевих податкiв i зборiв, то законом встановлено перелiк з двох податкiв (податок з реклами, комунальний податок) i чотирнадцяти зборiв. Кожна селищна, сiльська, мiська рада може затверджувати такий перелiк, який вважаi доцiльним на територii, що пiдпорядкована iй, крiм обов’язкових мiсцевих податкiв i зборiв: комунальний податок, збору на паркування автотранспорту, ринкового збору, збору на видачу дозволу на розмiщення об’iктiв торгiвлi i сфери послуг i збору з власникiв собак.

Платники, ставки податкiв i зборiв, бази i порядок нарахування, обов’язки, права i вiдповiдальнiсть платникiв, строки сплати до бюджету або цiльових фондiв кожного з названих податкiв i зборiв визначаiться певними законами або iншими законодавчими актами, так наприклад всi питання щодо податку на додану вартiсть регулюiться Законом Украiни "Про податок на додану вартiсть" вiд 3.04.97 № 168/97-ВР, акцизний збiр тАФ " РЖнструкцiiю про порядок вiдрахування акцизного збору у випадку ввозу товарiв суб’iктами зовнiшньоекономiчноi дiяльностi на митну територiю Украiни" затвердженоi Наказом Державноi митноi служби Украiни" вiд 21.01.00, податок на прибуток тАФ Законом Украiни “Про оподаткування прибутку пiдприiмств” вiд 16.06.97 р.

Податки i формою фiнансових вiдносин мiж державою i членами суспiльства з метою створення загальнодержавного централiзованого фонду грошових ресурсiв, необхiдних для здiйснення державою ii функцiй.

Таблиця 1. Структура доходiв бюджету.

За рахунок податкiв державний бюджет Украiни формуi бiльшу частину доходiв держави, що дозволяi фiнансувати програми соцiального захисту населення, соцiально-культурнi заходи, науку та державнi капiтальнi вкладення у розвиток галузей i структурну перебудову економiки. З державного бюджету передбаченi асигнування на фiнансування житлово-комунального та дорожнього господарства, оборони, будiвництва житла для вiйськовослужбовцiв, утримання правоохоронних i митних органiв та податкових служб, органiв законодавчоi i судовоi влади, зовнiшньоекономiчноi дiяльностi.

Система державного оподаткування повинна не просто залучати частину вартостi внутрiшнього нацiонального продукту на формування доходiв Державного бюджету, але й активно впливати на пiдвищення ефективностi суспiльного виробництва, заохочувати окремого виробника, господарюючi суб’iкти до iнвестування коштiв у рiзнi галузi дiяльностi Таким чином, соцiально-економiчне значення податкiв та зборiв полягаi у формуваннi централiзованих державних фiнансових ресурсiв, якi акумулюються у бюджетах рiзних рiвнiв i перерозподiляються по витратних статтях вiдповiдно з бюджетним розписом.

Податкова система, що склалася в Украiнi передбачаi подiл податкiв i зборiв за економiчним змiстом на:

• податки i збори вiд реалiзацii продукцii, виконання робiт та надання послуг;

• податки на доходи (прибуток);

• рiзнi види плати (за природнi ресурси, майно, тощо);

• надходження вiд зовнiшньоекономiчноi дiяльностi;

• збори держави за вчинення дiй, видачу документiв, що мають юридичне значення, тощо.

Якщо розглядати вплив на економiчнi показники дiяльностi пiдприiмства як ознаку, то всi податки i збори можна подiлити на такi три групи

I група тАФ податки та збори, що включаються у вартiсть товарiв, тобто це непрямi податки, а саме: ПДВ, акцизний збiр, мито, митний збiр.

РЗх вплив на господарську дiяльнiсть суб’iктiв пiдприiмницькоi дiяльностi маi опосередкований характер. Це тi податки та збори, що входять у цiну товарiв. Формально iх платниками i господарюючi суб’iкти, як посередники у iх перерахуваннi, а фактично податки та збори сплачують кiнцевi споживачi (фiзичнi особи), що купують товари i послуги.

Проте не зважаючи на це вони все ж мають значний вплив на дiяльнiсть пiдприiмства, оскiльки збiльшення цiни за рахунок iх нарахування призводить до зменшення попиту на товар, а це в свою чергу зменшуi валовi доходи пiдприiмства.

Податок на додану вартiсть визначаiться як рiзниця мiж вартiстю реалiзованих товарiв, робiт, послуг та вартiстю матерiальних та нематерiальних витрат, вiднесених до валових витрат. Об’iктом оподаткування податком на додану вартiсть i: операцii платникiв податку з продажу товарiв, виконання робiт, надання послуг, в тому числi операцii з оплати вартостi послуг за договорами оперативноi оренди (лiзингу) та операцiй з передачi права власностi на об’iкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторськоi заборгованостi заставодавця. Базою оподаткування податком на додану вартiсть i вартiсть операцiй з продажу товарiв, яка визначаiться виходячи з iх договiрноi вартостi (контрактноi), визначеноi за вiльними або регульованими цiнами, з урахуванням акцизного збору, ввiзного мита, iнших податкiв i зборiв, за винятком податку на додану вартiсть, що включаiться в цiну товару. Платники податку визначають суму податку на додану вартiсть самостiйно в розмiрi 20% вiд бази оподаткування.

ПДВ виконуi функцiю регулювання системи посередникiв i доданоi вартостi створеноi ними, а акцизний збiр, митний збiр i мито регулюють попит на окремi групи товари через свiдоме збiльшення цiни на них. Вплив на фiнансово-господарську дiяльнiсть пiдприiмств акцизного збору, мита i митного збору маi й iншi особливостi.

Так акцизний збiр сплачують лише тi пiдприiмства, що займаються виробництвом або реалiзацiiю пiдакцизних товарiв iмпортованих на територiю Украiни, при чому ставки акцизного збору встановлюються вiдповiдно до кожного виду пiдакцизних товарiв. Щодо мита i митного збору, то вони сплачуються при перетинi товарiв i послуг митного кордону Украiни. Особливiстю впливу цих податкiв i те що сплачуiться вiн за рахунок оборотних коштiв i тому на перiод вiд сплати мита до реалiзацii споживачам товарiв, що були iмпортованi вiдбуваiться вiдволiкання оборотних коштiв iмпортерiв.

II група тАФ податки i збори, що включаються у склад валових витрат, а саме: збiр за забруднення навколишнього середовища, податок з власникiв транспортних засобiв i iнших самохiдних машин, комунальний податок, податок на землю, збiр до Державного iнновацiйного фонду, збiр на обов’язкове соцiальне страхування, збiр на обов’язкове пенсiйне страхування.

Ця група податкiв та зборiв впливаi на фiнансовий результат дiяльностi через збiльшення валових витрат i вiдповiдно зменшення суми валового прибутку. Кожен з цих податкiв маi своi особливостi нарахування, наприклад:

- збiр за забруднення навколишнього середовища сплачуiться власниками джерел забруднення, в залежностi вiд фактично використаного пального, виду палива i коректуючих коефiцiiнтiв;

- податок з власникiв транспортних засобiв i iнших самохiдних машин i механiзмiв сплачуiться юридичними та фiзичними особами, що мають зареiстрованi в Украiнi власнi транспортнi засоби, ставка податку залежить вiд рiзновиду транспортного засобу;

- комунальний податок тАФ мiсцевий податок, що сплачують усi юридичнi особи, що перебувають на територii Украiни. Розмiр податку визначаiться вiд розрахунковоi величини фонду оплати працi (середньоспискова кiлькiсть працiвникiв помножена на мiсячний неоподаткований мiнiмум доходiв громадян) у розмiрi 10% вiд об'iкта оподаткування.

III група тАФ податки, що безпосередньо зменшують суму чистого прибутку тАФ це прямi податки, до яких вiдноситься податок на прибуток.

Специфiкою податку на прибуток як прямого податку i те, що вiн вiдшкодовуiться за рахунок прибутку, кiнцевого фiнансового результату, що залишаiться у розпорядженнi пiдприiмств пiсля сплати непрямих податкiв, вiдшкодування валових витрат та вiдрахувань до амортизацiйного фонду (рис. 1)

Валовий дохiд тАФ загальна сума доходу вiд усiх видiв дiяльностi, отриманого (нарахованого) протягом звiтного перiоду в грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формах. як на територii Украiни, ii континентальному шельфi, виключнiй (морськiй) економiчнiй зонi, так i за ii межами.

Валовий доход включаi:

• загальнi доходи вiд реалiзацii товарiв (робiт, послуг), в тому числi допомiжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичноi особи, а також доходи вiд реалiзацii цiнних паперiв (крiм операцii iх первинного випуску (розмiщення) та операцiй з iх кiнцевого погашення (лiквiдацii))

• доходи вiд здiйснення банкiвських, страхових та iнших операцiй з надання фiнансових послуг; торгiвлi валютними цiнностями. цiнними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами

• прибуток вiд продажу (обмiну, iнших видiв вiдчуження) основних фондiв або нематерiальних активiв, що пiдлягають амортизацii

• доходи вiд здiйснення товарообмiнних (бартерних) операцiй

• доходи вiд спiльноi дiяльностi та у виглядi дивiдендiв, отриманих вiд нерезидентiв, процентiв, роялтi, володiння борговими зобов’язаннями, а також доходи вiд здiйснення операцiй лiзингу

• доходи, не врахованi в обчисленнi валового доходу перiодiв, що передують звiтному, та виявленi у звiтному перiодi

• доходи з iнших джерел та вiд позареалiзацiйних операцiй, у тому числi у виглядi:

1) сум безповоротноi фiнансовоi допомоги, отриманоi платником податку у звiтному перiодi вартостi товарiв (робiт, послуг), безоплатно наданих платникам у звiтному перiодi за винятком випадкiв, коли така безповоротна фiнансова допомога та безоплатнi товари отримуються неприбутковими органiзацiями у певному порядку або такi операцii здiйснюються мiж платником податку та його пiдроздiлами, що не мають статусу юридичноi особи

2) суми невикористаноi частини коштiв, що повертаються iз страхових резервiв

3)сум заборгованостi, що пiдлягаi включенню до валових доходiв

4) сум коштiв страхового резерву, що використанi не за призначенням

5) вартостi матерiальних цiнностей, переданих платнику податку згiдно з договорами схову та використаних ним у власному виробничому чи господарському оборотi

6) суми штрафiв (неустойки, пенi), одержаних за рiшенням сторiн договору або за рiшенням вiдповiдних державних органiв

7) суми державного мита, попередньо сплаченого позивачам що повертаiться на його користь за рiшенням суду

З валового доходу виключаються:

• суми акцизного збору, ПДВ, отриманих пiдприiмствами у складi цiни реалiзацii продукцii, за винятком випадкiв, коли пiдприiмство-отримувач не i платником податку на додану вартiсть

• суми коштiв або вартiсть майна, отриманого платником податку як компенсацiя за примусове вiдчуження державою iншого майна платника податку у випадках передбачених законодавством

• суми коштiв або вартiсть майна, отриманi платником податку за рiшенням суду (арбiтражного суду) як компенсацiя прямих витрат або збиткiв, понесених таким платником податку в результатi порушення його прав та iнтересiв, що охороняються законом, у разi якщо вони не були вiднесенi таким платником податку до складу валових витрат або вiдшкодованi за рахунок коштiв страхових резервiв

• суми коштiв у частинi надмiрно сплачених податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), що повертаються або мають бути поверненi платнику податку з бюджетiв

• суми коштiв або вартiсть майна, що надходять платнику податкiв у виглядi прямих iнвестицiй або реiнвестицiй у корпоративнi права, емiтованi таким платником податку

• суми доходiв органiв виконавчоi влади та органiв мiсцевого самоврядування вiд надання державних послуг

• суми доходiв, накопичуваних на пенсiйних рахунках, у межах механiзму додаткового пенсiйного забезпечення;

• кошти взаiмного iнвестування iнвестицiйних фондiв i iнвестицiйних компанiй, якщо жоден з iх засновникiв (учасникiв, акцiонерiв) та пов'язаних з ними осiб не володii бiльше як 10 вiдсотками статутного фонду таких iнвестицiйних фондiв або компанiй та якщо такi iнвестицiйнi фонди i компанii протягом 30 днiв пiсля закiнчення податкового року розподiляють мiж акцiонерами (засновниками) не менш як 90 вiдсоткiв суми рiчного доходу вiд iнвестицiйних операцiй

• суми одержаного платником податкiв емiсiйного доходу

• номiнальну вартiсть взятих на облiк, але неоплачених цiнних паперiв, якi засвiдчують вiдносини позики

• доходи вiд спiльноi дiяльностi на територii Украiни без створення юридичноi особи, дивiденди отриманi платником податку вiд iнших платникiв податку

• кошти або майно, якi повертаються власнику корпоративних прав, емiтованих юридичною особою, пiсля повноi i кiнцевоi лiквiдацii такоi юридичноi особи - емiтента, або пiсля закiнчення договору про спiльну дiяльнiсть, але не вище номiнальноi вартостi акцiй

• кошти або майно, що надходять у виглядi мiжнародноi технiчноi допомоги, яка надаiться iншими державами вiдповiдно до мiжнародних угод

• кошти, що надаються платнику податку з Державного iнновацiйного фонду на зворотнiй основi при здiйсненнi iнновацiйних проектiв у порядку; визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв Украiни

В результатi зменшення валового доходу на статтi, що не включаються до валового доходу отримаiмо скоригований валовий доход.

Валовi витрати виробництва та обiгу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формi, здiйснюваних як компенсацiя вартостi товарiв (робiт, послуг), якi придбаваються (виготовляються) таким платником податку для iх подальшого використання у власнiй господарськiй дiяльностi.

До складу валових витрат включаються:

• суми будь-яких витрат, сплачених протягом звiтного перiоду у зв'язку з пiдготовкою, органiзацiiю, веденням виробництва, реалiзацiiю продукцii (робiт, послуг) i охороною працi

• суми коштiв або вартiсть майна, добровiльно перерахованих до Державного бюджету Украiни, бюджетiв територiальних громад, неприбуткових органiзацiй, але не бiльше нiж 4% оподатковуваного прибутку звiтного перiоду

• суми коштiв перерахованих пiдприiмствами всеукраiнських об'iднань осiб, якi постраждали внаслiдок Чорнобильськоi катастрофи. на яких працюi за основним мiсцем роботи не менше 75 вiдсоткiв таких осiб, цим об'iднанням для проведення iх благодiйноi дiяльностi, але не бiльше 10 вiдсоткiв оподатковуваного прибутку.

• суми коштiв, внесених до страхових резервiв

• суми внесених податкiв, зборiв i платежiв, за винятком сплати податку на нерухомiсть, сплату торгiвельних патентiв, штрафiв, пенi, неустойок за рiшенням суду або за рiшенням сторiн договору

• суми виплат, не внесених до складу валових витрат минулих звiтних податкових перiодiв у зв'язку з втратою, зменшенням або зiпсуванням документiв, установлених правилами податкового облiку та пiдтвердження такими документами у звiтному податковому перiодi

• суми витрат, не врахованих у минулих податкових перiодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звiтному податковому перiодi у розрахунку податкового зобов'язання 

• суми безнадiйноi заборгованостi у випадку, коли закiнчився строк позовноi давностi або, коли заходи щодо стягнення не призвели до позитивного результату

• суми виплат пов'язаних з полiпшенням основних фондiв, та суми перевищення балансовоi вартостi основних фондiв та нематерiальних активiв над вартiстю iх реалiзацii.

Не включаються до складу валових витрат витрати на:

1. потреби, не пов'язанi з веденням господарськоi дiяльностi, а саме:

• органiзацiю та проведення прийомiв, презентацiй, свят, розваг та вiдпочинку, придбання та розповсюдження подарункiв крiм благодiйних внескiв та пожертвувань неприбутковим органiзацiям. Цi обмеження не стосуються платникiв податку, основною дiяльнiстю яких i органiзацiя прийомiв, презентацiй i свят за замовленням та за рахунок iнших осiб.

• придбання лотерей, участь в азартних iграх;

• фiнансування особистих потреб фiзичних осiб.

2. придбання, будiвництво, реконструкцiю, модернiзацiю, ремонт основних фондiв та витрати, пов'язанi з видобутком корисних копалин.

3. сплату податку на прибуток пiдприiмств, податку на нерухомiсть, сплату ПДВ, включеного до цiни товарiв, що придбаваються платником податку для виробничого i невиробничого використання сплату податкiв на доходи фiзичних осiб.

4. для платникiв податку на прибуток пiдприiмств, якi не зареiстрованi як платники податку на додану вартiсть, до складу валових витрат виробництва входять суми податкiв на додану вартiсть, сплаченi у складi цiн придбання товарiв вартiсть яких належить до валових витрат такого платника податку.

5. сплату вартостi торгових патентiв, яка враховуiться у зменшення податкових зобов’язань.

6. сплату штрафiв, пенi, неустойки.

7. утримання органiв управлiння об'iднань платникiв податку, включаючи утримання холдiнгових компанiй, якi i окремими юридичними особами.

8. здiйснення прямих iнвестицiй, включаючи виплату емiсiйного доходу на користь емiтента корпоративних прав.

9. виплату дивiдендiв.

10. виплату винагород або iнших видiв заохочень пов'язаним з таким платником податку фiзичним чи юридичним особам у разi, якщо немаi документальних доказiв, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацiю за фактично надану послугу (вiдпрацьований час).За наявностi зазначених документальних доказiв вiднесенню до складу валових витрат пiдлягають фактичнi суми виплат (заохочень), але не бiльшi нiж суми, розрахованi за звичайними цiнами.

Не пiдлягають внесенню до складу валових витрат суми збиткiв платника податку понесених у зв'язку з реалiзацiiю товарiв (робiт, послуг) або iх обмiном за цiнами, що нижчi за звичайнi. пов'язаним з таким платником податку особам.

Не належать до складу валових витрат будь-якi витрати, не пiдтвердженi вiдповiдними розрахунковими, платiжними та iншими документами, обов'язковiсть ведення i зберiгання яких передбачена правилами ведення податкового облiку.

До валових витрат включаються:

1. витрати платника податку на забезпечення найманих працiвникiв спецiальним одягом, взуттям, обмундируванням що необхiднi для виконання професiйних обов'язкiв

2. витрати, що пов'язанi з науково-технiчним забезпеченням господарськоi дiяльностi

3. будь-якi витрати на гарантiйний ремонт або гарантiйнi замiни товарiв, реалiзованi платникам податку; вартiсть яких не компенсуiться за рахунок покупцiв таких товарiв але не вище 10% вiд сукупноi вартостi таких товарiв, що були реалiзованi, та по яких не закiнчився строк гарантiйного обслуговування

4. витрати на проведення передплатних та рекламних заходiв стосовно товарiв, що передаються платниками податкiв

5. будь-якi витрати платника податку, пов'язанi з утриманням та експлуатацiiю фондiв природоохоронного призначення

6. будь-якi витрати зi страхування ризикiв, за винятком страхування життя, здоров'я або iнших ризикiв, пов'язаних з дiяльнiстю фiзичних осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з платником податку обов'язковiсть якого на передбачена. Якщо умови страхування передбачають виплату страхового вiдшкодування на користь платника податку тАФ страхувальника, застрахованi збитки, понесенi таким платником податку, вiдносяться до його валових витрат у податковий перiод iх понесення, а суми страхового вiдшкодування таких збиткiв включаються до валових доходiв такого платника податку у податковий перiод iх отримання.

7. витрати на придбання лiцензiй i дозволiв

8. витрати на вiдрядження фiзичних осiб

9. витрати пов'язанi з виплатою або нарахуванням процентiв за борговими зобов'язаннями, та iншi

До складу валових витрат включаються будь-якi витрати, пов'язанi з виплатою або нарахуванням процентiв по боргових зобов'язаннях (у тому числi по будь-яких кредитах, депозитам або у виглядi орендноi плати) протягом звiтного перiоду, якщо такi виплати або нарахування здiйснюються в зв'язку з веденням господарськоi дiяльностi платника податкiв.

До складу валових витрат платника податкiв включаються витрати на оплату працi фiзичних осiб, що складаються в трудових вiдносинах iз таким платником податкiв, що включають витрати на виплату основноi i додатковоi заробiтноi плати й iнших видiв заохочень i виплат, виходячи з тарифних ставок, у виглядi премiй, заохочень, вiдшкодування вартостi товарiв (робiт, послуг), витрати на виплату авторських винагород i виплати за виконання робiт (послуг), вiдповiдно до договорiв цивiльно-правового характеру, будь-якi iншi виплати в грошовiй або натуральнiй формi, установленi за домовленiстю сторiн.

До складу валових витрат платника податкiв включаються суми зборiв на обов'язкове державне пенсiйне страхування й iншi види загальнообов'язкового (у тому числi державного) соцiального страхування фiзичних осiб, що складаються в трудових вiдносинах iз платником податкiв.

Платник податку веде облiк приросту (убутку) балансовоi вартостi покупних матерiалiв, сировини, комплектуючих виробiв та напiвфабрикатiв на складах, у незавершеному виробництвi та залишок готовоi продукцii. У разi коли балансова вартiсть таких запасiв на кiнець звiтного кварталу перевищуi iх балансову вартiсть на початок того ж звiтного кварталу, рiзниця вираховуiться з суми валових витрат платника податку у такому звiтному кварталi. У разi коли вартiсть таких запасiв на початок звiтного кварталу перевищуi iх вартiсть на кiнець того ж звiтного кварталу, рiзниця додаiться до складу валових витрат платника податку у такому звiтному перiодi.

Якщо платник податку з числа резидентiв протягом звiтного перiоду маi вiд'iмне значення об'iкта оподаткування дозволяiться вiднесення таких балансових збиткiв на майбутнi податковi перiоди протягом п'яти податкових рокiв, що наступають за роком виникнення такого збитку, та вiдповiдне зменшення об'iкта оподаткування майбутнiх податкових перiодiв протягом цих п'яти рокiв. Зменшення об'iкта оподаткування маi здiйснюватись за результатами податкового перiоду; що настаi за звiтним, а у разi недостатностi валового доходу перiоду; що настаi за звiтним, маi вiдноситись на результати чергового наступного перiоду. Якщо ж за результатами наступного звiтного кварталу балансовi збитки попереднього кварталу не вiдшкодованi валовими доходами. рiзниця пiдлягаi iндексацii.

Амортизацiя основних засобiв i нематерiальних активiв тАФ це поступове вiднесення витрат на iх придбання, на зменшення скоригованого прибутку платника податку в межах норм амортизацiйних вiдрахувань, установлених статтями Закону Украiни “Про оподаткування прибутку пiдприiмств” (Додаток А).

Крiм цих трьох груп податкiв i ще податки та збори платниками яких i фiзичнi особи, а пiдприiмство виконуi тiльки функцiю посередника у iх нарахуваннi i сплати , такими i прибутковий податок з громадян, збiр на обов’язкове соцiальне страхування на випадок безробiття, збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування. Вони утримуються з заробiтноi плати працiвника i тому не впливають на фiнансово-господарську дiяльнiсть пiдприiмства.

2. Завдання податкового облiку i звiтностi розрахункiв з

бюджетом. Взаiмозв’язок податкового та фiнансового облiку.

З введенням в дiю Закону Украiни “Про внесення змiн до Закону Украiни “Про оподаткування прибутку пiдприiмства” з’явилося поняття “податковий облiк”

Податковий облiк тАФ це пiдсистема бухгалтерського облiку, яка на пiдставi затверджених державою правил виконуi функцii нарахування та сплати податкiв та подання iнформацii про це вiдповiдним державним органам.

З 1.01.2000р. вступив в дiю Закон Украiни “Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Украiнi”, який закрiпив перехiд пiдприiмств i органiзацiй Украiни на систему бухгалтерського облiку i звiтнiсть, основану на нацiональних Положеннях (стандартах) бухгалтерського облiку, що вiдповiдають МСБО. Виходячи з вимог Закону, бухгалтерський облiк i обов’язковим видом облiку, який ведеться пiдприiмством, а фiнансова, податкова, статистична звiтнiсть ТСрунтуiться на даних бухгалтерського облiку. Встановивши новий порядок визначення суми оподатковуваного прибутку, законодавцi вiдокремили податковий облiк вiд фiнансового. Проте повнiстю роздiлити цi види облiку неможливо  по-перше, пiдставою для ведення обох видiв облiку i однi й тi ж облiковi документи, що фiксують факти здiйснення господарських операцiй по-друге, роботу з органiзацii i ведення податкового облiку виконують в основному однi й тi ж працiвники тАФ бухгалтери по-третi з метою можливостi виконання даних бухгалтерського облiку в податкових розрахунках вносять змiни до порядку ведення бухгалтерського облiку деяких господарських операцiй.

Податковий облiк, правила якого i регламентованими, регулюi взаiмовiдносини мiж платником податку i державою по обсягах i структурi обов’язкових податкових платежiв.

Мета ведення податкового облiку тАФ визначення кiнцевого результату (прибутку) для цiлей оподаткування. Його призначення - за даними бухгалтерського облiку групувати потрiбну iнформацiю у податкових декларацiях iз податку на додану вартiсть та податку на прибуток пiдприiмства, складати розрахунки з акцизного збору i iнших платежiв до державного та мiсцевих бюджетiв. При веденнi податкового облiку велику увагу придiляють визнанню валових доходiв i витрат отриманих в процесi дiяльностi.

Порушення у ведення податкового облiку тягнуть за собою виникнення помилок у визначеннi бази оподаткування. Вiдсутнiсть податковоi звiтностi, несвоiчасна ii подача, неповна сплата податкiв до бюджету неправильне визначення розмiрiв нарахованих податкiв i зборiв, помилки при веденнi податкового облiку вважаються правопорушеннями i тягнуть за собою покарання винних осiб, стягнення штрафiв, пенi за несвоiчасну чи неповну сплату податкiв. Тому головний бухгалтер повинен забезпечити вивчення нормативних актiв з питань оподаткування пiдприiмств, здiйснити чiткий розподiл обов’язкiв мiж окремими виконавцями i ведення бухгалтерського та податкового облiку, досягти необхiдного рiвня аналiтичностi цих видiв облiку. Всi незрозумiлi питання повиннi бути з’ясованi за допомогою консультацiйних вiддiлiв податковоi адмiнiстрацii та незалежних аудиторських фiрм. Як виправлять виявленнi похибки та коли про iх виправлення повiдомляти до податкових органiв.

Добре поставлена справа з органiзацii бухгалтерського та податкового облiку дозволять пiдприiмству уникнути штрафiв, досягти високого рiвня прибутковостi.

Податкове законодавство в Украiнi не стiйке та майже щодня змiнюiться i доповнюiться. Завдання бухгалтера, також розширюються i доповнюються: це чiтке дотримання законiв i iнших законодавчих актiв при визначеннi, нарахуваннi i сплатi податкiв у чiтко визначенi термiни. Часто для цього бухгалтер складаi календар, де фiксуються всi термiни сплати i ставки податкiв, що пiдлягають сплатi у даному звiтному перiодi.

В Украiнi офiцiйний термiн iснування податкового облiку налiчуi два роки, тому вже певним чином видiлилися особливi вiдмiнностi даного облiку вiд iнших видiв облiку (фiнансового та управлiнського) (таблиця 2.1).

Таблиця 2.1. Порiвняння бухгалтерського i податкового облiку.

На пiдставi вищевикладеного можна зробити певнi висновки.

РЖснування податкового облiку тАФ необхiдна умова правильного нарахування податкiв i зборiв, оскiльки бухгалтерський облiк не повною мiрою задовольняi вимоги податковоi системи.

Серед особливостей податкового облiку, на нашу думку, можна видiлити такi орiiнтацiя лише на одного споживача тАФ податковi органи, спецiалiзованi форми звiтностi, вiдсутнiсть обмежених систем облiку, особлива методологiя обчислення фiнансових результатiв, додатковий первинний облiк.

Правила ведення бухгалтерського облiку, порядок визначення фiнансових результатiв передбачають трактування господарських процесiв не з податкових позицiй, а з економiчноi сутi кожноi господарськоi операцii i орiiнтований на мiжнароднi стандарти бухгалтерського облiку, а тому не передбачаi формування показникiв, якi використовуються для

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях