Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

Министерство образования РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Факультет ускоренной подготовки

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Специальность 060500 ВлБухучет, анализ и аудитВ»

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А

ВлОрганизация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогуВ».

Иркутск 2003

Задание

по дипломной работе

Студенту

Тема

дипломной работы ВлОрганизация учета и налогообложения расчетов единому социальному налогуВ»

Введение: Обозначить актуальность темы, цели, задачи, объект исследования, период исследования.

В теоретической части автору следует раскрыть основные вопросы, связанные с экономической сущностью рассматриваемого налога и его ролью в реализации права граждан на пенсии, медицинскую помощь, страхование, с организацией учета расчетов по ЕСН, с отчетностью и порядком проведения аудита расчетов по ЕСН.

Практическая часть должна быть исследована на конкретном предприятии за конкретный отчетный период. Дать краткую характеристику предприятия, указать его организационную структуру, указать основные виды деятельности. Согласно содержания остановится на организации учета расчетов по ЕСН: первичные документы, регистры, проводки, которые составляются согласно выбранной учетной политики.

Уделить внимание формированию налогооблагаемой базе по ЕСН, отчетности и приложить их к работе.

Организация учета всегда связана с проведением аудиторской проверки , поэтому целесообразно уделить внимание этому подразделу, как в теоретической, так и в практической части работы.

Необходимо рассмотреть проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН.

Отдельное место в работе должен занять раздел автоматизации организации учета расчетов по ЕСН. Сделать ссылки на источники.

В заключении дать краткое резюме к работе по всем затронутым разделам и вопросам.

Утверждена приказом по Байкальскому государственному университету экономики и права________________________________________________________________

Руководитель дипломной работы______________________________________________________________

Срок сдачи студентом работы_______________________________________________28 мая 2003 года

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

о выполнении дипломной работы

Исполнитель ________________________

ОГЛАВЛЕНИЕ

стр.

ЗаданиетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.2

Оглавление..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..4

ВведениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.5

1.Методологические основы организации учета, налогообложения и аудита расчетов по единому социальному налогутАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж8

1.1. Экономическая сущность единого социального налогатАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.8

1.2.Организация учета расчетов с внебюджетными фондамитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.10

1.3. Основы налогообложения и отчетность по ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж12

1.4.Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечениетАжтАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж19

1.5. Организация аудиторской проверки расчетов по ЕСН тАж.тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж22

2. Практика организации учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН на примере ЗАО ВлКонфидорВ» за 2002годтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..31

2.1.Краткая организационно- экономическая характеристика предприятиятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.31

2.2.Организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО ВлКонфидорВ»тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..33

2.3.Организация учета и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ЗАО ВлКонфидорВ»тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж35

2.4.Аудит организации расчетов по ЕСН ЗАО ВлКонфидорВ»тАжтАжтАжтАжтАж.тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.38

3. Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСНтАжтАжтАжтАж.41

4. Автоматизация учета расчетов по ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.45

4.1.Особенности организации учета расчетов по ЕСН в условиях автоматизациитАжтАж..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..45

4.2.Программы автоматизированной организации учета расчетов по ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..46

4.3.Программа БЭСТ-4, как один из вариантов автоматизированной организации учета расчетов по ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..57

4.3.1.Общие сведения о программетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.тАж.57

4.3.2.Организация учета расчетов по ЕСН в БЭСТ-4тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..58

Заключение..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж...68

Список используемой литературытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.70

Приложение 1 Табель учета рабочего временитАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж...72

Приложение 2 Индивидуальная карточка по учету ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.73

Приложение 3 Расчетно-платежная ведомостьтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.74

Приложение 4 Свод начислений и удержанийтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.75

Приложение 5 Справка №1 Влпо ФОТ по видам начисленийВ»тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.77

Приложение 6 Справка №2 Влпо ФОТ по видам удержанийВ»тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.78

Приложение 7 Отчисления с ФОТ в ФССтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.79

Приложение 8 Расчет пособия по временной нетрудоспособноститАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж80

Приложение 9 Оплата детской путевки за счет средств ФССтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.83

Приложение 10 Оборотная ведомость по сч.69тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж86

Приложение 11 Платежные поручения по перечислению ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.87

Приложение 12 Расчетная ведомость по средствам ФССтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж93

Приложение 13 Налоговая декларация по ЕСНтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..98

Приложение 14 Ведомость по взносам в ПФРтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж104

Приложение 15 Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение.106

Приложение 16 Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж109

Приложение 17 Аудиторское заключениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж









113

Введение

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне тАФ Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ тАЬО введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогахтАЭ с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Так же своевременное проведение аудита по организации расчетов по ЕСН помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по ЕСН и облегчая ответственность предприятия перед налоговыми органами.

В составе ЕСН объединены взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования тАФ с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ ВлОб обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийВ» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Цель дипломной работы является - описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

В· раскрыть экономическую сущность ЕСН

В· показать схему налогообложения ЕСН

В· раскрыть организацию учета с внебюджетными фондами

В· предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения ЕСН.

В· предложить программы по автоматизации организации учета расчетов по ЕСН

Объектом исследования является ЗАО ВлКонфидорВ». На его примере показана организация учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН, рассматриваемый период тАУ 2002год.

Главным источником информации при написании дипломной работы является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл.24. Вл Единый социальный налогВ».

1. Методологические основы организации учета, налогообложения и аудита расчетов по единому социальному налогу.

1.1 Экономическая сущность единого социального налога.

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов тАУ внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Но так как, Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени.

Для того, чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением подоходного налога серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом.

В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение тАУ это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий тАУ профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

1.2.Организация учета расчетов с внебюджетными фондами.

Организация учета расчетов с Фондом социального страхования.

Фонд социального страхования является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к которым относятся:

В· пособие по временной нетрудоспособности,

В· пособие по беременности и родам,

В· единовременное пособие женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,

В· единовременное пособие при рождении ребенка,

В· ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет,

В· социальное пособие на погребение,

В· оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

В· пособие при усыновлении ребенка,

В· оплата путевок на санаторно тАУ курортное лечение и оздоровление детей.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с ФСС предназначен пассивный сч.69, субсчет 69/1- расчеты по социальному страхованию. По кредиту счета отражается начисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.

Страховые взносы, в размере 4 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15Вн-ого числа месяца следующего за отчетным.

Организация учета с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в ПФР также предназначен пассивный сч.69, при этом открываются соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 ВлСтраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсииВ», 69/2-3 ВлСтраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенВнсииВ».

Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,6% (из них 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% в территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен пассивный сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету - перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.

1.3. Основы налогообложения и отчетность по ЕСН

Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, и адвокаты[6,стр.16].

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Поэтому инВндивидуальный предприниматель, который привлекает для выполнения работ и оказания услуг физических лиц по трудовому договору или договору гражВнданско-правового характера, предметом которого является выполнение раВнбот или оказание услуг, должен уплачивать ЕСН, как с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников в порядке, установленном для организаций, так и с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельВнности [6, стр.16].

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выВнплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предприниматеВнлей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в польВнзу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исклюВнчением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предприниматеВнлям), а также по авторским договорам [6, стр16].

Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнеВнние работ, оказание услуг, авторским договором.

В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не свяВнзанным с организацией трудовым договором или приравненным к нему доВнговором гражданско-правового характера, а также авторским договором.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимоВнстную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таВнким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогоВнобложения).

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваеВнмые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодаВнтельными актами субъектов Российской Федерации, решениями представиВнтельных органов местного самоуправления,в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безВнработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодаВнтельством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоВнуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соВнответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

тАФ возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;

тАФ бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных усВнлуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмеВнщения;

тАФ оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального доВнвольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

тАФ оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесВнса и участия в спортивных соревнованиях;

тАФ увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;

тАФ возмещением иных расходов, включая расходы на повышение професВнсионального уровня работников;

тАФ трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;

тАФ выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе
оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировочВнных расходов).

3. Суммы единовременной материВнальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезВнвычайным обстоятельствомв целях возмещения причиненного им материВнального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постраВндавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военноВнслужащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщиВнками тАФ финансируемыми из федерального бюджета государственными учреВнждениями или организациямитАФ в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взноВнсов):

тАФ по обязательному страхованию работников, осуществляемому наВнлогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РоссийВнской Федерации;

тАФпо договорам добровольного личного страхования работников, заВнключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

тАФ по договорам добровольного личного страхования работников, заВнключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованВнного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи
с исполнением им трудовых обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищВнно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравВнненных к ним местностях,в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Стоимость форменной одежды и обВнмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соВнответствии с законодательством Российской Федерации, а также государстВнвенным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых закоВннодательством Российской Федерации отдельным категориям работников,

обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства тАФ сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей тАФ в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо тАФ работника за календарный месяц.

11. Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профВнсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза
в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной помощи, оказыВнваемой своим работникам работодателями-организациями, финансируемыВнми за счет средств бюджетов,не превышающие 2000 руб. на одно физичеВнское лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваеВнмые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авВнторским и лицензионным договорам.

В основном, для налогоплательщиков тАУ организаций (индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков тАУ сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки ЕСН, указанные в таблице 1.3.1.

Из таблицы видно, что по ЕСН используется регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками - работодателями установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение отчетного периоВнда (отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и деВнвять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемеВнсячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Таблица 1.3.1.

Ставки единого социального налога.

Налоговая база определяется отдельнопо каждому работнику с начаВнла налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлеВнжащие налогообложению.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоВнговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Определяются суммы налога,подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банВнков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выВнручки.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельныВнми платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплаВнтельщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физичеВнским лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отВнделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форВнма 4-ФСС РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособноВнсти, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,
на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3)направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное
лечение детей;

4)расходов, подлежащих зачету;

5)уплачиваемых в ФСС РФ.

1.4.Страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение

Застрахованными лицамитАФ лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страховаВнние на основании Закона, являются граждане Российской ФедеВнрации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностВнранные граждане и лица без гражданства [3, стр.15].

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской ФедераВнции реализуется в случае уплаты страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской ФедераВнции (ПФР) являются обеспеВнчением права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионноВнму страхованию и учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые Взносы должны исчисляться и уплачиваться страхователяВнми, которыми признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;

индивидуальные предприниматели; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и заВннимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обяВнзательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при опредеВнлении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется.

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодатеВнлей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодатеВнлей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) показаны в таблице (см. табл. 1.4.2.).

Налогоплательщики, выступающие в каВнчестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, предВнставляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом, в отношении застрахоВнванных лиц.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страВнхование установлен законодательно и практически аналогичен поВнрядку исчисления и уплаты ЕСН.

Таблица 1.4.2.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2002-2005гг.

Ежемесячно страхователи исчисляют сумму авансовых платежей по страховым взно

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях