Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.

В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту , в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечениюпо праву занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Знание этого раздела учета необходимо не только бухгалтерам, но и рядовому работнику организации, так как он на прямую связан с интересами каждого.

Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение ведения бухгалтерского учета расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению.

Обзор литературы.

В ходе работы над данной темой мною были изучены, а затем и использованы в самой курсовой работе федеральные законы, нормативные акты, постановления Правительства РФ, письма Минфина РФ и ГНС РФ, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету для студентов вузов и для сдающих экзамен на квалификационный аттестат аудитора, бухгалтеров, финансовых менеджеров, преподавателей. Но в основном курсовая работа написана на основе публикаций в периодических изданиях (журналах, газетах) таких как ВлБухгалтерский учетВ», ВлГлавбухВ», ВлНалоги и платежиВ». Причиной этому служило то, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению в учебных пособиях рассмотрен в малом объеме, не вникая в подробности. Наиболее полно данная тема представлена в учебном пособии по бухгалтерскому учету Кондракова Н. П. (9) в главах 7-ой ВлУчет труда и его оплатаВ» и 11-ой ВлУчет текущих обязательств и расчетовВ».

В части вопроса учета расчетов по имущественному и личному страхованию, публикаций значительно меньше, чем по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Наиболее информативная и подробная, по моему мнению, статья, напечатанная в двух номерах журнала ВлБухгалтерский учетВ» за 1999 год, автором которой является доцент ВЗФЭИ Сотникова Л. В. (20). Детально рассмотрены условия включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на страхование.

Вопросы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению достаточно подробно описаны в практическом руководстве Врублевского Н. Д. и Рендухова И. М. (6).

Появление довольно частых публикаций в журналах на тему учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению вызвано скорее не разгоревшимися дискуссиями между авторами статей, а с тем, что бюджеты фондов утверждаются ежегодно и происходят изменения законодательства. К примеру, авторы статьи, опубликованной в журнале ВлГлавбухВ», ВлНовое в уплате страховых взносов во внебюджетные фондыВ» Гончаров Д. В. и Макалкин И. А. (10) пишут: ВлВ период с конца марта по начало мая 1999 года были принят пакет законов, касающихся уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Изменения коснулись порядка перечисления страховых взносов, порядка начисления и списания пеней, а также реконструкции задолженности по уплате страховых взносовВ». Что касается реконструкции задолженности по уплате страховых взносов, то этот вопрос подробно рассматривает Пизенгольц М. З. в своей статье (13), он уделяет особое внимание вопросам ведения учета по социальному страхованию и обеспечению в сельском хозяйстве: ВлВ соответствии с постановлением ПравительВнства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводитеВнлей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуриВнзация задолженности государственным внебюдВнжетным фондам Российской ФедерацииВ».

Вопросы, касающиеся страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, подробно рассматривает Сухов М. В. (21, 22), в основном он печатается с комментариями к нормативным актам. В своей статье ВлКомментарий к изменениям в Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФВ» (21) он указывает на противоречия в законодательстве: ВлКак сказано в этом письме ПФ РФ от 6 декабря 1999 г. № КА-16-27/10932 ВлО сроках уплаты страховых взносов с возВннаграждений по договорам гражданско-правового характера и взыскании штрафных санкцийВ», за сокрытие или занижение выВнплат, начисленных в пользу работников, к работодателям приВнменяются штрафные санкции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Однако Порядок уплаты страховых взносов не во всем согВнласуется с положениями Налогового кодекса РФ. В частности, пунктом 7 этого документа установлено, что за уклонение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с плательВнщиков будут в полном объеме взыскиваться все сокрытые или заниженные при начислении страховых взносов суммы выплат в пользу работников и, кроме того, штраф в размере этих же сумм. Этот штраф будет увеличен вдвое, если плательщик допусВнтит повторное нарушение Порядка уплаты страховых взносов.

Эти санкции противоречат Налоговому кодексу РФ, согласВнно которому за неуплату или неполную уплату платежа налагаВнется штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы.

При таком противоречии между Порядком уплаты страхоВнвых взносов и Налоговым кодексом РФ плательщикам страхоВнвых взносов, вероятно, придется обращаться в суд, чтобы полуВнчить окончательное решение о том, в каком же размере надлежит выплачивать штрафыВ».

Соловьев И. Н. (18) поясняет данную ситуацию: ВлВзносы в государственные социальные внебюджетные фонды включены в перечень федеральных налогов и сборов, установленный статьей 13 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это означает, что с принятием и введением в действие второй части НК РФ порядок уплаты взносов, а также ответственность за их неуплату будут определятся не нормативными актами самих фондов, а налоговым законодательством.

В настоящее время порядок уплаты взносов государственные социальные внебюджетные фонды определяется нормативными актами самих фондов, а контроль за исчислением и уплатой этих взносов в соответствующие бюджеты регулируется НК РФВ».

1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала.

Руководитель и бухгалтер предприятия должны четко представлять, за счет каких средств будут проВнизведены страховые взносы (платежи) по договору страхования. Они могут производиться, в основном, за счет двух основных источников тАФ прибыли, остаВнющейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, или себестоимости продукции (работ, услуг). Могут быть и другие источники тАФ цеВнлевое финансирование.

Для определения источников средств следует помнить, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховВнщиком. Правила добровольного страхования, опреВнделяющие общие условия и порядок его проведеВнния, устанавливаются страховщиком самостоятельВнно в соответствии с Законом "Об организации страхового дела в Российской Федерации". КонкВнретные условия страхования определяются при заВнключении договора страхования.

Обязательным является страхование, осуществляВнемое в силу закона. Виды, условия и порядок провеВндения обязательного страхования определяются соотВнветствующими законами Российской Федерации.

В соответствии с подп. "щ" п. 2 Положения о соВнставе затрат платежи (страховые взносы) по обязатеВнльным видам страхования, производимые в соотВнветствии с установленным законодательством поВнрядком, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В Приложении 1 приведены виды страхования, страховые платежи, по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Источник страховых платежей по обязательному страхованию тАФ себестоимость продукции, работ, услуг (за исключением случаев, связанных с пробелами в законодательстве). Источниками страховых платежей по добровоВнльному страхованию могут быть как прибыль, остаВнющаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, так и себестоимость продукции (работ, услуг).

Кроме того в соответствии с изменениями и дополнениями Положении о составе затрат организациям разрешено с 1 января 1996 года создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам 3-х лиц. Предприятиям могут создавать страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной продукции / работ, услуг.

К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта; страхование имущества предприятия; страхование гражданской ответственности предприятий тАУ источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков (грузов и пассажиров); страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезни; добровольное медицинское страхование.

Для обобщения информации о создании страховых фондов, расчетах по имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медиВнцинскому страхованию) используют активно-пассивный счет 65 ВлРасчеты по имущественному и личному страхованиюВ» когда предприятие выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 08 ВлКапитальные вложенияВ» по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т. п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 65:

Дебет 65 Кредит 51 ВлРасчетный счетВ», 52 ВлВалютный счетВ», 55 ВлСпециальные счета в банках" и т.д.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются с кредита счетов 10 ВлМатериалыВ», 12 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ», 40 ВлГотовая продукцияВ» и др. в дебет счета 65:

Дебет 65 Кредит 01 ВлОсновные средстваВ», 10, 12 и т. д.

Сумма страхового возмещения, полагающегося по договору страхования работнику организации, отражается следующим образом:

Дебет 65 Кредит 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциямВ».

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 65.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются в зависимости от порядка распределения прибыли в организации в дебет счетов 80 ВлПрибыли и убыткиВ», 81 ВлИспользование прибылиВ» или 86 ВлРезервный капиталВ» с кредита счета 65.

Несмотря на то, что бухгалтерские записи, соВнответствующие определенным хозяйственным опеВнрациям по расчетам по имущественному и личному страхованию, описаны в тексте плана счетов, в тиВнповой корреспонденции счетов отсутствуют многие допустимые корреспонденции, в частности подебеВнту счета 65 и кредиту счетов 01, 10, 12, 40,73. ТиВнповая корреспонденция по счету 65 приведена в Приложении 2.

В соответствии с требованиями плана счетов предприятия и организации обязаны вести аналиВнтический учет посчету 65 по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Несмотря на то, что согласно приложению № 11 к инструкции № 37 ГНС РФ "Справка о поВнрядке определения данных, отражаемых по строВнке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (далее тАУ Справка) прибыль для целей налогообВнложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами, нормативами по добровольВнному страхованию (стр. 4.1 "к" Справки).

Расходы предприятия на страхование, превыВншающие норму, учитываются в составе себестоиВнмости продукции (работ, услуг) не на отдельном субсчете "Затраты, превышающие нормы и норВнмативы", а насчете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ".

Требование подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат не позволяет применять метод учета расхоВндов на добровольное страхование в пределах норм и сверх норм в виде, в каком он стал уже привычВнным для других нормируемых затрат, т. е. с испоВнльзованием системы аналитических счетов к счеВнтам учета производственных затрат, например:

26-1 "Общехозяйственные расходы ненормиВнруемые";

26-2 "Общехозяйственные расходы, нормируВнемые в пределах норм";

26-3 "Общехозяйственные расходы, нормируВнемые сверх норм".

Данная позиция была бы совершенно обосноВнванной, если бы не стр. 4.1 "к" Справки. В данном случае имеет место проВнтиворечие между п. 2 подп. "р" Положения о соВнставе затрат и стр. 4.1 "к" приложения № 11 инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95.

Далее для отражения сверхнормативных расходов на страхование будет использоваться счет 88.

1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования

Страхование средств наземного транспорта.

В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности страхование средств наВнземного транспорта представляет собой совокупВнность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.

Объектом страхования являются имущественВнные интересы лица, о страховании которого заВнключен договор (застрахованного лица), связанВнные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждеВнния или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства.

Страхование средств наземного транспорта (легковых автомобилей, микроавтобусов и др.) чаще всего производится предприятиями. СтрахоВнвание производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства либо его чаВнстей в результате:

тАв дорожно-транспортных происшествий;

тАв пожара;

тАв стихийных природных явлений;

тАв противоправных действий третьих лиц;

тАв хищения;

тАв а также на случай утраты транспортным средВнством товарного вида в результате перечисленВнных событий.

В последнем случае ущербом считается стоиВнмость восстановительного ремонта без учета стоиВнмости частей и материалов, умноженная на коэфВнфициент, зависящий от года выпуска транспортВнного средства.

ПРИМЕР. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью 132000 руб. был заВнстрахован в 1997 г. сроком на два года на полВнную стоимость.

Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в сумме 15000 руб.

Предприятие фактически произвело страхоВнвой взнос в сумме 15000 руб. только за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно-транспортного происшествия и по заВнключению экспертов не подлежит восстановВнлению. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 3.

В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше страхового возмещения, то остаток неиспользованных средств может расВнсматриваться как внереализационный доход предВнприятия и в учете будет отражен:

Дебет 65 Кредит 80

Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя при этом следуВнющий расчет. Стоимость застрахованного имущеВнства (132000) тАФ страховой платеж, который предВнприятие не успело произвести до момента аварии (15000) тАФ стоимость запасных частей, которые могут быть использованы (5000) = 112000.

Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения полностью. В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее исВнполнение прекращает обязательство.

Согласно п. 2.7. инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюдВнжет налога на прибыль предприятий и организаВнций" этот доход (разница между внереализационВнными доходами и внереализационными расходаВнми, составляющая в данном случае 5000 руб. (112000 тАФ 107000 ) облагается налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке.

В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается налогом на добавленную стоимость, так как согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ № 1992-1 от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции от 31.07.98) в облагаемый оборот включаются любые получаеВнмые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поскольку полуВнчение страхового возмещения не связано с оплаВнтой товаров (работ, услуг), то оснований для наВнчисления НДС в таких случаях нет.

По вопросам отнесения на себестоимость проВндукции (работ, услуг) страховых платежей по догоВнворам страхования имущества чаще всего возникаВнет вопрос относительно платежей по добровольноВнму страхованию арендованного имущества.

Страховые платежи, вносимые арендатором при страховании полученного в аренду имущестВнва, подлежат включению в себестоимость продукВнции (работ, услуг) в установленных пределах в том случае, когда это имущество находится на баВнлансе арендатора (например, по договору лизинВнга) тАФ ответ Министерства финансов РФ на офиВнциальный запрос № 04-07-04 от 05.02.98.

Однако в соответствии с п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.98, объект основных средств, поВнлученный по договору аренды и договору безвозВнмездного пользования, арендатором (ссудополуВнчателем по договору безвозмездного пользования) учитывается на забалансовом счете. Исключение

составляет случай, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингоВнполучателя в оценке, принятой в договоре.

Департамент налоговой политики в ответе на официальный запрос № 04-02-04/1 от 17.04.98 ставит также и другое условие включения в себеВнстоимость продукции (работ, услуг) страховых платежей по договору добровольного страхования имущества, взятого в аренду. Для этого необходимо, чтобы страхование имуВнщества арендатором было одним из условий догоВнвора аренды.

Медицинское страхование.

Согласно условиям лицензирования страховой деВнятельности на территории РФ медицинское страВнхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат в размере частичной или полной компенсации доВнполнительных расходов застрахованного, вызванВнных обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенВнными в программу медицинского страхования.

В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" № 1499-1 от 28.06.91 (в редакции Федерального заВнкона № 9-ФЗ от 01.07.94) добровольное медицинВнское страхование осуществляется на основе проВнграмм добровольного медицинского страхования.

Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения: наименование сторон; срок действия договора; численность заВнстрахованных; размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного меВндицинского страхования; права, обязанности, отВнветственность сторон и иные, не противоречащие законодательству РФ, условия.

В соответствии с Примерными правилами меВндицинского страхования, утвержденными распоВнряжением Росстрахнадзора № 02-03-44 от 12.10.93 (п. 6.1.2), договор медицинского страхования оформляется с обязательным приложением списВнка застрахованных лиц. При заключении договоВнра коллективного страхования полисы оформляВнются и выдаются на каждого застрахованного. Мнение, что при коллективном договоре медиВнцинского страхования с выплат застрахованным лицам подоходный налог не удерживается, ошиВнбочно.

На практике встречаются случаи, когда предВнприятие по договору с медицинскими учреждениВнями оплачивает медицинское обслуживание своих сотрудников. При этом не видя особых различий между медицинским страхованием и медицинВнским обслуживанием, затраты на медицинское обслуживание в пределах установленной нормы (равной 1 % объема выручки от реализации) включают в себестоимость продукции.

Плата по договору на медицинское обслужиВнвание не должна включаться в себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств предприятия.

В то же время стоимость амбулаторного и стаВнционарного медицинского обслуживания, оплаченВнная предприятием за своих работников и членов их семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается подоходным налоВнгом.

Суммы страховых взносов по договору медиВнцинского страхования, если они вносятся за фиВнзических лиц из средств предприятия с условием получения застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению подоВнходным налогом.

Если условиями договора страхования предуВнсмотрено, что страховое возмещение перечисляВнется страхователю тАФ предприятию, который и выВнплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится данным страхователем, явВнляющимся источником выплаты.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 4.

В соответствии с примечанием к приложению № 7 к инструкции ГНС РФ № 35 от 29.06.95 (в редакции изменений и дополнений № 6) о поВнрядке заполнения Налоговой карточки по учеВнту доходов и подоходного налога на каждого раВнботника по страховым выплатам исчисление поВндоходного налога производится один раз по окончании срока действия договора. Исчисление подоходного налога производится от суммы страВнхового взноса.

В примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная страховой комВнпанией, меньше, чем уплаченный страхователем-предприятием страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взноВнсом не возникает.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 5.

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

2.1. Формирование средств внебюджетных фондов.

С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи тАУ в фонд обязательного медицинского страхования. Для обеспечения временно неработающих тАУ в фонд занятости.

Большинство юридических лиц явВнляется плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхоВнвания РФ (ФСС РФ), фонды обяВнзательного медицинского страховаВнния (фонды ОМС) и ГосударственВнный фонд занятости населения РФ (ГФЗН РФ). Не входят в состав плательщиков при определенных условиях только общественные орВнганизации инвалидов и юридичеВнские лица, собственниками имуВнщества которых выступают общеВнственные организации инвалидов.

Организации, которые должны уплачивать страховые взносы, регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате. При нарушении этого срока они облагаются штрафом в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава организации, учредительного договора. Фонд выдает страхователю извещение о факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные органы фондов о происшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)

Методические рекомендации по проведению налоговыми оргаВннами документальных проверок полноты и правильности исчислеВнния страховых взносов даны в пиВнсьме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических рекоВнмендациях по проведению докуВнментальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@.

С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страВнховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соВнциального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательВнного медицинского страхования на 1999 год" (далее Закон), вносяВнщий кардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм.

Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих нормативных документов:

В· отчисления взносов в Пенсионный фонд тАУ на основании перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации (утвержденный постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. № 546). Разъяснения по применению Перечня тАУ постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. № 73;

В· взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с Инструкцией о порядке взимания взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование;

В· взносы в фонд социального страхования тАУ на основании Перечня выплат заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для начисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию;

В· взносы в Государственный фонд занятости: в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд заВннятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября 1999 года. Данный Перечень введен в дейВнствие постановлением Правительства РФ от 26 октября 1999 г. № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федерального закоВнна от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ ВлО бюджете Государственного фонВнда занятости РФВ».

В соответствии с Федеральным законом РоссийВнской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РоссийВнской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" установлены следующие тарифы страховых взносов в фонды социального назнаВнчения.

В Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций тАФ в размере 28 %; для работодателей-организаций, заняВнтых в производстве сельскохозяйственной продукции, тАФ в размере 20,6 % выплат в деВннежной и (или) натуральной форме, начисВнленных в пользу работников по всем основаВнниям независимо от источников финансироВнвания, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказаВнние услуг, а также по авторским договорам;

для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, а также для частных детективов, занимающихся частной практиВнкой нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств тАФ в размере 20,6 % дохода от предВнпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечеВннием;

для индивидуальных предпринимателей, приВнменяющих упрощенную систему налогооблоВнжения, тАФ 20,6 % дохода, определяемых исхоВндя из стоимости патента. Для большинства предпринимателей, испольВнзующих наемный труд, тариф платежей с наемВнных работников установлен в размере 28 % выВнплат в денежной и натуральной форме, начисВнленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования.

Однако для родовых, семейных общин коВнренных малочисленных народов Севера, занимаВнющихся традиционными отраслями хозяйствоваВнния, а также для крестьянских (фермерских) хоВнзяйств, использующих наемный труд, действует тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплат в денежной и (или) наВнтуральной форме, начисленных в пользу рабоВнтников по всем основаниям независимо от исВнточников финансирования.

Кроме того, для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, а также поВнлучающих вознаграждение по договорам гражВнданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, производится удержание в Фонд в размере 1 % выплат, начисВнленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финансиВнрования.

тАв В Фонд социального страхования Российской Федерации

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 % выплат в денежной и (или) наВнтуральной форме, начисленных в пользу раВнботников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающихВнся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взноВнсами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачиВнвать дополнительные страховые взносы на страхование от неВнсчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с классом проВнфессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов*
.

тАв В Государственный фонд занятости населения Российской Федерации

для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характеВнра, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

тАв В фонды обязательного медицинского страхоВнвания

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц) -предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих возВннаграждение по договорам гражданско-праВнвового характера, предметом которых являетВнся выполнение работ и оказание услуг, а такВнже по авторским договорам тАФ в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд обяВнзательного медицинского страхования.

Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды являютВнся унифицированными для всех отраслей народВнного хозяйства. Исключение составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, заВннятых производством сельскохозяйственной проВндукции, являются льготными тАФ 20,6 %. Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удельВнного веса сельскохозяйственной продукции в обВнщем объеме) оказался нерациональным. В связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и предприятий, занятых в проВнизводстве сельскохозяйственной продукции.

Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям, занятым в проВнизводстве сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28 % сроком на один календарный год.

При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производится Пенсионным фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли сельВнскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %.

Если работодатель-организация по итогам отВнчетного календарного года не подтверждает наВнличие необходимой доли дохода от производства сельскохозяйственной продукции, то на следуюВнщий год устанавливается тариф в размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за предыдущий год.

Следует иметь в виду, что организации, заняВнтые в производстве сельскохозяйственной проВндукции и перешедшие на оплату труда по трудоВндням с окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года, уплачивают страВнховые платежи в ПФР ежемесячно в установленВнные сроки и по установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном выражеВннии), начисленного на трудодни. При этом выВнплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на трудодни делается дополнительВнный расчет платежей.

В соответствии с постановлением ПравительВнства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводитеВнлей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуриВнзация задолженности государственным внебюдВнжетным фондам Российской Федерации. На основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами, оформляется рассрочВнка на пять лет погашения задолженности по плаВнтежам.

Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают заВндолженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 ян

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях