Учет финансовых вложений

олжский университет им. В.Н. Татищева

Экономический факультет

Кафедра "Финансовый менеджмент"

Специальность тАУ 06.04.

"Финансы и кредит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский учет" на тему:

"Учет финансовых вложений"

Выполнил:

студент группы ЭКВ-201

Челухин Д.В.

Научный руководитель:

Палагина И.В.

Тольятти 1999

Содержание

Введение 3

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета 4

1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг 4

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений 6

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений 11

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 11

2.2. Учет финансовых вложений в акции 12

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров 13

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов 15

2.3. Учет долговых ценных бумаг 16

2.3.1. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с облигациями 20

2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами 25

2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями 26

2.4. Учет финансовых вложений в займы 29

2.5. Учет фьючерсных и опционных контрактов 30

2.6. Инвентаризация финансовых вложений 31

Заключение 33

Список литературы 34

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, таккак с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].

Закон РФ "О рынке ценных бумаг" [14, ст.44] классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет класВнсификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация ценных бумаг

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительсВнкой ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. НиВнкому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требоВнвания (цессии) [1, ст. 382-390].

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостояВнтельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеВнет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенВнных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаВнточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных буВнмаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление [1, ст. 146].

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету ВлДепоВ» [14, ст.2].

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценВнных бумаг, на основании записи по счету ВлДепоВ» [14, ст. 2].

В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, доВнлевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксироВнванную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение диВнвиденда неограниченное время.

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 ВлПаи и акцииВ», 06-2 ВлОблигацииВ», 06-3 ВлПредоставленные займыВ» и другие.

Счет 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ» активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 ВлРасчетный счетВ», 52 ВлВалютный счетВ», 10 ВлМатериалыВ», 12 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ» и иных счетов). С кредита счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 ВлРеализация прочих активовВ».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 ВлОблигации и другие ценные бумагиВ», 58-2 ВлДепозитыВ», 58-3 ВлПредоставленные займыВ» и другие.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внеВнсения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироВнваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляетВнся по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитаВнрии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 ВлПрибыли и убытВнкиВ» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчеВнтов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счеВнтов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом ВлО бухгалтерском учетеВ», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления [17, ст.11].

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость тАФ сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость тАФ цена продажи ценной бумаги при ее перВнвичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоВнимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход оргаВннизации.

Курсовая (рыночная) стоимость тАФ цена, определяемая как резульВнтат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равВнновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость тАФ сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых ВлотзывныхВ» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость тАФ сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; сумВнмы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобВнретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредничеВнским организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [19, п. 3.2].

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 ВлКапитальные вложеВннияВ», субсчет ВлВложения в ценные бумагиВ».

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации [25].

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 ВлПриВнбыли и убыткиВ» и кредиту счета 82 ВлОценочные резервыВ», субсчет ВлРеВнзервы под обесценение вложений в ценные бумагиВ». Величина резерВнва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котируюВнщихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимосВнти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 ВлОценочные резерВнвыВ» в корреспонденции со счетом 80 ВлПрибыли и убыткиВ». АналогичВнная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по котоВнрым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету ВлРезервы под обесценение вложений в ценные бумаВнгиВ» ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяВнются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финанВнсовым результатам организации соответствующего года [19, п. 3.5].

Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 ВлРеализация прочих активовВ». Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 ВлРеализация прочих активовВ» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продаваеВнмых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознагВнраждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., спиВнсывается с кредита счета 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ», 58 ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 ВлПрибыли и убыткиВ»: прибыль (дебет счета 48 ВлРеализация прочих активовВ», кредит счета 80 ВлПрибыли и убыткиВ») или убыток (дебет счета 80 ВлПрибыли и убыткиВ», кредит счета 48 ВлРеализация прочих активовВ»).

В системе счетов данные операции выглядят следующим образом (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявВнления финансового результата при их реализации (в случае приобВнретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организаВнции могут применять один из трех методов:

Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной буВнмаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на проВндажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаВнваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимосВнти в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на проВндажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаВнваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров слеВндует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номиВннальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалВнтерском учете отражается на счете 80 ВлПрибыли и убыткиВ» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с приВннятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 ВлПрочие деВннежные документыВ» выкупленных акций.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:

• акции акционерных обществ;

• облигации предприятий и организаций;

• процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

• беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Ценные бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки [3].

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счеВнте 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ», субсчет 1 ВлПаи и акцииВ».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущеВнства. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 ВлРасчетный счетВ» или 52 ВлВалютный счетВ» в дебет счета 06. Валютные средства пересчиВнтывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, дейВнствующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ» и кредитуют счета 46 ВлРеализация продукции (работ, услуг)В», 47 ВлРеализация и прочее выбытие основных средствВ» или 48 ВлРеализация прочих активовВ» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов:

01 ВлОсновные средстваВ» - на первоначальную их стоимость;

04 ВлНематериальные активыВ» - на первоначальную их стоимость;

10 ВлМатериалыВ» - на стоимость материальных запасов;

12 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ» - на стоВнимость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 ВлИзнос основных средствВ», 05 ВлАмортизация нематериальных активовВ» и 13 ВлИзнос малоценных и быстроизнашивающихся предметовВ» и креВндит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальВнную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту тАФ согласованВнную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового обороВнтов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат влоВнжений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе орВнганизации-инвестора и учитываются обособленно от других как пеВнреданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переВнданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 ВлИзнос основных средствВ» и дебету счета 80 ВлПрибыли и убыткиВ».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациВням, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленВнные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 ВлРасчеты с разВнными дебиторами и кредиторамиВ» и кредиту счета 80 ВлПрибыли и убыткиВ».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 ВлРасчетный счетВ» или 52 ВлВалютный счетВ» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в друВнгих организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалВнтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету слеВндующих счетов:

08 ВлКапитальные вложенияВ» - на стоимость поступивших основВнных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 ВлМатериалыВ» - на поступившие материалы;

12 ВлМалоценные и быстроизнашивающиеся предметыВ» тАФ на стоВнимость поступивших МБП и др.

2.2. Учет финансовых вложений в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельВнцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имуВнщества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагаВнми, выпускаются только негосударственными организациями на длиВнтельный период и не имеют установленных сроков обращения. Общая схема классификации акций приведена в.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отВндельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном общеВнстве.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущестВнвенное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерВнном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полуВнченной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акВнционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активВнном счете 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ», субсчет 1 ВлПаи и акцииВ».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу тАФ по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учиВнтывают на счете 58 ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ», субсчет 1 ВлОблигации и другие ценные бумагиВ». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактичесВнких затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного поВнсредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляеВнмой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, преВндоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражаетВнся в рублях.

С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 ВлКапитальные вложеВннияВ». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим влоВнжениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредиВнта денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 ВлРасчеты с разВнными дебиторами и кредиторамиВ», субсчет ВлРасчеты за приобретенВнные акцииВ». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть тАФ по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные за подлежащие приобреВнтению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет ВлРасчеты за приВнобретенные акцииВ», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 ВлРеализаВнция и прочее выбытие основных средствВ» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 ВлРеализация прочих активовВ» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имуВнщество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыВнночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орВнганизации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акВнций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению влаВндельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В» и кредиВнту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в спеВнциальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для касВнсира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиВ» Кредит счета 48 ВлРеализация прочих активовВ» - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 ВлРеализация прочих активовВ» Кредит счета 06 ВлДолгосрочные финансовые вложенияВ» или счета 58 ВлКраткосрочные финансовые вложенияВ» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показыВнвает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счеВнта 48 на счет 80 ВлПрибыли и убыткиВ».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в орВнганизации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акВнций.

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров [5]. Приобретение акций может происходить в целях:

- уменьшения размера уставного капитала (по решению обВнщего собрания);

- уменьшения количества акций, обращающихся на вторичВнном рынке (по решению Совета директоров);

- размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 ВлПрочие денежные документыВ». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях