Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с учетом налога на добавленную стоимость, хотелось бы сказать об актуальности этой темы.

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и струкВнтуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произВнводства тАФ от сырья до предметов потребления.

В украинском законодательстве этот налог появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета

Переход к косвенному налогообложению в Украине обусловлен необходимостью:

-гармонизации налоговой системы страны с налоговыми систеВнмами стран Западной Европы;

-наличия стабильного источника бюджетных доходов;

-систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налогоВнвых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключеВнние составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше тАФ около 40%). В Украине НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственВнного бюджета (около 45%), что составляет свыше 28% всех доходов бюджета.

На ряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением новых налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаимозачеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и тАЬтехническойтАЭ работе.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Украине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

В своей работе я рассмотрю те из перечисленных вопросов, которые кажутся мне наиболее важными и интересными.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины тАЬО налоге на добавленную стоимостьтАЭ от 20 декабря 1991 года.

26 декабря 1992 года был подписан Декрет Кабинета Министров Украины тАЬО налоге на добавленную стоимостьтАЭ, который начал действовать с 1993 года. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, указанный Декрет регламентировал порядок исчисления и уплаты НДС на протяжении 1993 - 1997 г. (до 1 октября 1997 года).

С 1 октября 1997 года порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:

- Законом Украины тАЬО налоге на добавленную стоимостьтАЭ от 3 апреля 1997 года;

- Законом Украины тАЬО внесении изменений к Закону Украины тАЬО налоге на добавленную стоимостьтАЭ от 26 сентября 1997 года;

- Законом Украины тАЬО внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложениятАЭ от 19 ноября 1997 года.

Поэтому тема бакалаврской работы посвященная особенностям налогообложения НДС является особо актуальной. В переходный период экономики НДС является регулятором процесса соответствия спроса и предложения.

Раздел 1

Особенности налогообложения предприятий налогом на добавленную стоимость

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в Украине.

Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;

при налогообложении строительства, выполняемого хозяйстВнвенным способом.

Например, в первом случае тАФ при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия, для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, тАФ обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поВнскольку предприятие не продает произведенные товары (работы, услуги) и, следовательно, не перекладывает сумму налога на покуВнпателя, а уплачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС вописанной ситуации приобретает форму прямого налога.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объекВнтом налогообложения в данном случае является добавленная стоиВнмость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость вклюВнчает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, элекВнтроэнергию и т. п.[9]

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цеВнпочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммаВнми налога, полученными от покупателей за реализованные им товаВнры (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость котоВнрых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиВнком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (поВнкупателям). При исчислении суммы НДС базой выступает прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). ПредприВнятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

НДС изобретен французским экономистом М.Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС тАФ продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производВнство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения НДС во Франции этот налог получил распроВнстранение в странах тАФ членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к налогу на добавленную стоимость в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решеВнния макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Для целей макро- и микроэкономического анализа во многих странах применялись сходные показатели. Так, в СССР с 1973 г. проводился широкомасштабный экономический эксперимент по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действоВнвавшие критерии (валовая, товарная, реализованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществленный труд, вложенныйна предприятиях тАФ поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Так как показатель чистой продукции не содержит прошлый труд, влоВнженный на других предприятиях, этот показатель по сравнению с другими объемными показателями точнее измеряет производительВнность труда. Показатель чистой продукции применялся и в других странах СЭВ тАФ в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.[8]

Система применения НДС регулируется Законом Украины от 03.04.1997 г. № 168/97- ВР тАЬО налоге на добавленную стоимостьВ» (Закон о НДС) и Инструкцией[2] а также многочисленными нормативными документами. В закон и во все виды документов постоянно вносятся изменения и дополнения.

1.2 Роль налога на добавленную стоимость в странах Европейского Содружества и в формировании Государственного бюджета Украины.

Рассмотрим значение НДС в налоговой систеВнме отдельных стран. В программе унификации налогообложения в рамках ЕС проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в Союзе. И это не случайно. В ретроВнспективе некоторые ведущие страны ЕС, наприВнмер, Франция, к началу формирования Общего рынка широко использовали косвенные налоги. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС, - а это считалось одной из важных задач с саВнмого начала интеграционных процессов в ЗападВнной Европе, - рассматривалось формирование единых основ косвенного обложения; примениВнтельно к налогам на потребление важнейшая роль отводилась унификации использования НДС.

За время западноевропейской интеграции униВнфикация косвенного налогообложения и особенВнно НДС продвинулась достаточно далеко. В больВншинстве стран ЕС НДС является ныне единстВнвенным налогом на потребление; в некоторых странах одновременно используется налог на продажи (например, в Германии).

Рассмотрим ставки этого налога по странам (таблица 1).

Кроме сниженных ставок по НДС, в странах ЕС используются еще два вида льгот по этому наВнлогу - освобождение и использование так назыВнваемой нулевой ставки. В первом случае произвоВндитель продает свою продукцию без взимания НДС со своих потребителей (и соответственно не платит его в бюджет), но в то же время не полуВнчает права на возмещение НДС на материальные ценности, закупленные им для использования в процессе производства данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается лишь та часть доВнбавленной стоимости, которая относится к продаВнваемым товарам и услугам; но одновременно проВнизводитель должен оплачивать НДС на закупленВнные и использованные им сырье и материалы. Иными словами, это освобождение имеет частичВнный характер.

Таблица 1.1

Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС, 2000 г.

Третий вид льгот - нулевая ставка - полноВнстью освобождает производителя от НДС. ОдноВнвременно производитель получает право на возВнмещение НДС, уплаченного им при закупке сыВнрья и материалов.

Таблица 3 показывает широкое распространеВнние в странах ЕС льгот в виде сниженной ставки. Нулевая ставка используется в таких странах ЕС, как Великобритания, Италия, Бельгия, Швеция, Финляндия, Ирландия.

В целом данные таблицы свидетельствуют о наличии достаточно высоких ставок НДС в страВннах ЕС. В некоторых из них (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают макВнсимальные ставки, рекомендуемые руководящиВнми органами ЕС (14-20% по основным группам товаров, при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых социально-значиВнмых групп). Это свидетельствует о незавершенВнности процесса унификации налогообложения в странах ЕС даже в сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению межстрановые
различия еще больше).

Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма разВнличны (в Норвегии до 1 января 1955 г. 22%, в поВнследующий период - 23%; в Швейцарии - 6.5%. Высокий уровень ставок НДС в странах ЕС виден из сопоставлений со странами, ограничивающиВнми использование косвенных налогов вообще и НДС в частности. Так, например, в США, где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8.25%; в Канаде ставка НДС составляет 7.5-8%, в Японии - 3%.

Фискальную роль современных налогов на поВнтребление (с решающей долей НДС) можно выВнявить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях. В целом по развитым странам налоги на потребление составляют окоВн
ло 28% всех налоговых поступлений. Однако суВн
ществуют большие межстрановые
колебания этого показателя (ниже 10% в США и Японии и
около 1
5% в Канаде и Швейцарии, 40-50% в Португалии,
Греции, Исландии, Ирландии).
Мы ви
дим,
что налоги на потребление играют незначи
тельную фискальную роль в США, Японии, Канаде
и Швейцарии (группе стран с мощным
общественным мнением против косвенного нало
гообложения).
В остальных странах эта роль достаточно весома, по сути приближаясь к роли ин
дивидуального
подоходного налога (кроме Фран
ции и Греции).

Рассмотрим структуру поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет Украины.

Как видно из приведенной таблицы, часть налоговых поступлений из всех доходов Государственного бюджета не имеет стабильного значения, но в среднем колеблется вокруг 50%. В текущем году часть налоговых поступлений составляет 54,4%.

Таблица 1.2

Структуру поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет Украины.

В то же время часть налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях тоже находится в границах 50%. В текущем году она составляет 41,5%.

Исходя из приведенных данных можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость есть одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом. Так как налоговые поступления составляют приблизительно половину доходов Государственного бюджета, а налог на добавленную стоимость - половину налоговых поступлений, (рис 1 ) то выходит, что налог на добавленную стоимость составляет приблизительно 25% всех доходов Государственного бюджета Украины. (рис 2) Так своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

Рис. 1.1 Удельный вес НДС во всех налоговых поступлений в госбюджет Украины

Рис. 1.2 Удельный вес НДС во всей доходной части госбюджета Украины за 2000 г.

Как видно из данных выполнения Государственного бюджета Украины из поступлений налога на добавленную стоимость, ни в одном году план не был выполненный. Фактические поступления за 10 месяцев 2000 года составили 4069114,93 тысячи гривен. Это означает что в конце 2000 года бюджет не досчитался значительной суммы средств от поступлений налога на добавленную стоимость.

Рис.1.3Динамикаизменения доли НДС в налоговых поступленнях госбюджета Украины по годам

1.3 Механизм начисления и уплаты НДС

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере (см. Приложение А). Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также двиВнжение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумВнма налога на добавленную стоимость НДС кн.

Каждое предприятие получает НДС от покупателяи в то жевремя уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и уплаченными налогами.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообВнложения, и величину Δi можно рассматривать как налог на созданВнную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Δ3 тАФ это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика( или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:

НДСбюд = ∑ Δ1 = (НДС1 - 0) + (НДС2 тАУ НДС1) + (НДС3 тАУ НДС2) + (НДС4 тАУ НДС3) + +(НДСкп тАУ НДС4) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп , т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребиВнтелем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками, тАФ это только соответственным образом распределенная межВнду ними величина НДСкп.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан тАФ физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги тАФ это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит. [8]

1.4 Плательщики, объекты, база и ставки налога

Налог на добавленную стоимость представляет собой часть новообразованной стоимости и является косвенным налогом, уплаВнчиваемым в Государственный бюджет на каждом этапе производВнства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.

Особенностью Закона о НДС являВнется то, что его положения "вобрали" в себя все операции воедиВнно, в отличие от предыдущих периодов, в которых почти каждая операция оговаривалась отдельным документом. Новый Закон опВнределяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекВнты, базу и ставки налогообложения, перечень необлагаемых налоВнгом и освобожденных от налогообложения операций, особенности обложения налогом экспортных и импортных операций, понятие налогового учета, налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.[1]

Плательщики налога. В отличие от предыдущих законодаВнтельных актов в Законе появляется понятие "регистрация лиц в каВнчестве плательщиков налога на добавленную стоимость". Иными словами, если предприятие является плательщиком налога на доВнбавленную стоимость, то оно должно зарегистрироваться в налогоВнвом органе как плательщик НДС.

После регистрации лицам тАФ плательщикам НДС выдается "Свидетельство о регистрации" с присвоением индивидуального номера плательщика НДС. Свидетельство о регистрации действует до даты его аннулирования, которое происходит в случаях если:

тАв вновь созданный субъект предпринимательской деятельности по итогам деятельности снимается с учета как плательщик НДС;

тАв зарегистрированное в качестве плательщика налога лицо преВнкращает деятельность согласно решению о ликвидации такого плательщика налога.

СоВнгласно статьи 2 Закона [1] которой плательщиком налога является:

тАв лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из посВнледних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлаВнгаемых налогом минимумов доходов граждан. На момент вступВнления в силу Закона не облагаемый налогом минимум доходов граждан составлял 17 гривен, следовательно, объем, на осноВнвании которого определяется принадлежность к плательщикам НДС, составляет 10200 гривен;

тАв лицо, ввозящее товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использоваВнния или приобретения на таможенной территории Украины. ,Имеется в виду "импортный" НДС, уплачиваемый при ввозе (растамаживании) в Украину товаров. Этот "вид" НДС начал свое сущеВнствование в 1994 году. Рождению "импортного" НДС мы обязаны статье 28 Закона Украины "О Государственном бюджете УкраиВнны на 1994 год". Из года в год действие положений статьи 28 продлевалось. И только с вводом в действие "нового" Закона о налоге на добавленную стоимость этот "вид" налога занял свое законное место в законодательном акте, "перекочевав" из бюдВнжетного Закона. Что касается работ или услуг, выполненных или предоставленных нерезидентом Украины, то стоимость таковых также включается в объект налогообложения;

тАв лицо, осуществляющее деятельность по торговле за наличные средства, независимо от объемов продаж. Это не касается фиВнзических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыВнночного сбора. Объектами налогообложения являются операции, связанные:

тАв с продажей товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Под продажей товаров следует понимать любые операВнции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению тоВнваров. К продаже не относятся операции по передаче товаров на условиях комиссии (консигнации), поручения, хранения, аренды, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу.

Под продажей услуг (работ) следует понимать любые операВнции гражданско-правового характера по предоставлению услуг, раВнбот, права на пользование или распоряжение товарами или немаВнтериальными активами, а также по предоставлению любых иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению работ (услуг). В частноВнсти, к продаже услуг (работ) можно отнести предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), продажу, лицензирование или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной собственности;

тАв с ввозом на территорию Украины товаров, получением работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования на таможенной территории Украины; .

тАв с вывозом товаров за пределы таможенной территории УкВнраины и предоставлением услуг, выполнением работ для их исВнпользования за пределами таможенной территории Украины.

Положениями Закона разграничены операции, по которым наВнлог на добавленную стоимость не взимается. Так, существуют опеВнрации, которые не являются объектом налогообложения, и операВнции, освобожденные от налогообложения. На первый взгляд, разницы между такими операциями в части налогообложения нет тАФ ни по одним, ни по другим НДС не исчисляется. Однако операции, оговоВнренные статьей 5 Закона (освобождение от налогообложения), по своей сути "подходят" под определение объекта налогообложения, но по ним применяется льгота. Например, статья 5 Закона оговариВнвает операции по продаже и доставке периодических изданий, по продаже детского питания через специализированные молочные кухни. Операции, приведенные в статье 3 Закона (не являющиеся объектом налогообложения), по своей природе не могут быть объеВнктом исчисления налога на добавленную стоимость. Например, преВндоставление услуг по страхованию и перестрахованию (п.п. 3.2.3)

Ставкиналога. Согласно Закону существуют две ставки налоВнга на добавленную стоимость: 20% базы налогообложения и 0%.

Налог по нулевой ставке исчисляется в отношении операций по:

тАв продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиВнком налога за пределы таможенной территорий Украины;

тАв продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;

тАв продаже товаров предприятиями розничной торговли, располоВнженными на территории Украины, в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

тАв предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;

тАв продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии и др.

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости, которая включает в себя определенную по свободным или регулируемым ценам стоимость, акцизный сбор (для подакцизных товаров), ввозВнную таможенную пошлину, прочие налоги и сборы, за исключениВнем налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость таВнких товаров.

Для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, базой для исчисления налога на добавленную стоимость является договорная стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоВнимости, указанной во ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных сборов и пошлин, акцизного сбора (для подакцизных товаров). ОпределенВнная таким образом стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному курсу Национального банка Украины, действовавВншему на момент растамаживания.

Для работ (услуг), выполняемых или предоставляемых нерезиВндентами на таможенной территории Украины, базой налогообложеВнния является договорная стоимость с учетом акцизного сбора, а также иных налогов и сборов, за исключением налога на добавленВнную стоимость, включаемого в цену продажи работ (услуг) согласВнно законам Украины по вопросам налогообложения.

В случае продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, базой налогообложения является договорная стоимость. При этом налог уплачивается в бюджет в порядке, преВндусмотренном для налогообложения импортируемых товаров. ОтВнветственность за уплату налога несет отечественный переработчик.

Если продажа товаров (работ, услуг) осуществляется без опВнлаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средстваВнми в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаВнты труда, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плаВнтельщика налога для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся на валовые расходы и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу, то база налоВнгообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Под обычной ценой в данном Законе поВннимается цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом за деВннежные средства, которая может быть получена при обычных услоВнвиях ведения хозяйственной деятельности. Плательщик налога по требованию проверяющих налоговых служб обязан предоставить обоснование уровня таких цен.

Однако в законе отсутствует алгоритм расчета "обычной" цеВнны. Поэтому в практике применяют разные подходы к ее определеВннию. В одних случаях это закупочная цепа для покупных ТМЦ, в других тАФ средняя реализационная (продажная) стоимость конкретВнного наименования товара, которая складывается на рынке в соотВнветствии со спросом и предложением (согласно прайс-листов или экспертных заключений специализированных организаций). НаприВнмер, предприятие продало автомобиль, бывший и употреблении, своему учредителю (связанное лицо). Документальное обосноваВнние цены такого автомобиля может дать автомобильный эксперт (экспертное бюро). При этом им должны быть учтены марка и моВндификация автомобиля, год выпуска, комплектация, физический и моральный износ, техническое состояние и другие факторы, влияВнющие на цену.

На наш взгляд, нельзя согласиться с мнением отдельных автоВнров, которые признают за обычные условия хозяйственной деяВнтельности только условия при денежной форме расчетов, а бартерВнные исключают из "обычных" условий. Ведь на сегодняшний день для большинства наших предприятий именно бартер является обычной, а порой и единственной формой расчета. Это имеет знаВнчение в случае продажи товаров по ценам ниже себестоимости.

На практике, конечно, цена за одну и ту же единицу товара моВнжет быть разной при разных формах расчетов. К примеру, поставВнщик может на товар, который стоит 100 у.е. при расчете по "безналу" на условиях предоплаты предоставить скидку 10%, т.е. проВндать за 90 у.е. Если этот товар продается за наличные деньги, то размер скидки может быть выше.То есть, более обоснованно при установлении обычной цены исходить из аналогов, которые можно обосновать документально.

А теперь отметим, что такое "связанное лицо". В западной практике учета такое понятие применяется давно. Теперь и в учете наших предприятий и банков этот термин также применим.

Согласно закону о налогообложении прибыли предприятий (п. 1.26) связанное лицо тАФ лицо, соответствующее какому-либо из приведенных признаков:

тАв юридическое лицо, которое осуществляет контроль над плательВнщиком налога или контролируется таким плательщиком налога. Например, юридическое или физическое лицо, будучи учредитеВнлем другого юридического лица, является связанным лицом по отношению к учрежденному предприятию;

тАв физическое лицо или члены семьи физического лица, осуществВнляющие контроль над плательщиком налога;

тАв должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осущеВнствлять от имени плательщика налога юридические действия, а

также члены семьи должностного лица.

Под осуществлением контроля следует понимать владение наибольшей долей (паем, пакетом акции) уставного фонда плаВнтельщика налога или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика налога, или владение долей уставного фонда не менее 20 процентов от размера уставВнного фонда плательщика налога. В каждом предприятии целесообВнразно утвердить перечень "связанных лиц" и контролировать расВнчеты с ними.[9]

Раздел 2.

Учет налогообложения Налогом на добавленную стоимость предприятия на примере ГАО тАЬПредприятие Приднепровских магистральных нефтепроводов тАЭ

2.1 Технико экономическая характеристика Государственного Акционерного Общества тАЬПредприятие Приднепровских магистральных нефтепроводовтАЭ

Государственное акционерное общество тАЬПриднепровские магистральные нефтепроводытАЭ (далее тАУ ГАО тАЬПДМНтАЭ), основано соответственно Указа Президента Украины тАЬО реформировании нефтегазового комплекса УкраинытАЭ от 25 февраля 1998г. № 151/98, постановления Кабинета Министров Украины №747 от мая 1998г.тАЭО создании Национального акционерной компании Нефтегаз УкраинытАЭ и приказу Государственного комитета нефтяной , газовой и нефтеперерабатывающей промышленности Украины от 18.08.1998г. №185 путем государственного Предприятия Приднепровских магистральных нефтепроводов (ППДМН) в Государственное акционерное общество открытого типа.

Целью деятельности ГАОтАЭПДМНтАЭ является: обеспечение транспортировки нефти нефтеперерабатывающим заводам Украины и на экспорт в соответствии с потребностями народного хозяйства, получение прибыли и на этой основе реализации социальных интересов предприятия.

Целью деятельности ГАО тАЬПДМНтАЭ является:

- транспортировка нефти;

- прием нефти по количеству и качеству от нефтедобывающих предприятий и коммерческих структур, транспортировка ее по магистральным нефтепроводам, сдача нефти по количеству и качеству нефтеперерабатывающим заводам Украины и на экспорт;

- проектирование, строительство, ремонт и эксплуатации объектов трубопроводного транспорта;

- и другое.

тАЬППДМНтАЭ было создано в январе 1966 года. Сегодня это предприятие, обеспечивающее поставку нефти практически на все нефтеперерабатывающие заводы Украины и значительную долю экспорта российской нефти через Одесский (Украина) и Новороссийский (Россия) морские порты.

В состав предприятия входят нефтепроводы : Лисичанск-Кременчуг, Кременчуг-Снигиревка, Снигиревка-Одесса, Снигеревка-Херсон, Гнединицы-Глинская-Кременчуг, участки мощных нефтепроводов Самара-Лисичанск, Лисичанск-Техорецк, Мичуринск-Кременчуг- всего более двух тысяч километров.

Магистральные нефтепроводы предприятия построены из труб больших диаметров- до 1200 мм и оснащены перекачивающими насосными агрегатами производительностью до 12,5 тыс.куб.м./час единичной мощностью до 8 тыс. кВт. Резервуарный парк для приема и хранения нефти составляет более 500 тыс. куб. метров.

Все объекты магистральных нефтепроводов оснащены современными средствами автоматизации, телемеханизации, измерения количества и определения качества перекачиваемой нефти.

Оперативно-диспетчерское управление технологическими процессами транспортирования и поставок нефти осуществляются из центрального диспетчерского пункта в г. Кременчуге.

ГАО тАЬППДМНтАЭ- это :

- 2310 км магистральных нефтепроводов;

- 7 головных и 10 промежуточных нефтеперекачивающих станций;

- 5 резервуарных парков;

- 7 автоматизированных узлов учета нефти;

- 5059 км магистральных кабелей связи.

В состав предприятия входят 4 районных нефтепроводных управления:

Кременчугское;

Лисичанское;

Сумское;

Одесское;

а также:

Ремонтно-строительное управление;

Южно-Украинское производственно-техническое управление связи.

Предприятие принимает российскую нефть от АО тАЬПриволжские магистральные нефтепроводытАЭ, АО тАЬМагистральные нефтепроводы тАЭДружбатАЭ а так же украинскую нефть от объединения тАЬУкрнафтатАЭ.

Предприятие поставляет нефть:

Кременчугскому НПЗ;

Херсонскому НПЗ;

Лисичанскому НПЗ;

Одесскому НПЗ;

Северо-Кавказскому УМН для э

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях