Шпаргалки по МiО
ЗАПАСЫ (МiО 2)
Порядок учета запасов должен происходить в системе учета пос^актической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соотнесения затрат и доходов.
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт рассматривает в качестве запасов активы:
тАв предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или
тАв находящиеся в производственном процессе для такой продажи; или
тАв находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном
процессе или при предоставлении услуг.
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от предоставления которой еще не признана, (т.е. незавершенное производство (работы) аудиторов, архитекторов и юристов).
ПОРЯДОК УЧЕТА
4.3.1 Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности).
4.3.2 Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния:
тАв -Затраты на приобретение (такие как цена покупки и импортные пошлины).
тАв -Затраты на переработку включают:
тАв Прямые затраты труда.
тАв Производственные накладные расходы:
* Переменные накладные расходы.
* Постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях.
тАв Прочие затраты (такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам и др.)
4.3.3 Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты, непосредственно связанные с предоставлением услуг, например;
тАв предметы потребления;
тАв заработную плату и другие расходы на персонал;
тАв соответствующие накладные расходы.
4.3.4. При определении себестоимости запасов можно использовать следующие методы:
тАв Фактических затрат
тАв Нормативных затрат
В расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей.
Нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.
тАв Метод розничных цен Применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично.
"Себестоимость" определяется путем уменьшения общей стоимости проданных " запасов на соответствующий процент валовой прибыли.
Для каждой однородной группы статей используется средний процент. Принимаются во внимание ценовые скидки.
4.3.5 Себестоимость запасов можно определить, используя следующие формулы расчета:
Путем специфической идентификации индивидуальных затрат.
По средневзвешенной стоимости.
Первое поступление - первый отпуск (ФИФО, основной подход).
Последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО, допустимый альтернативныВ»
подход).
(ПКИ-1 позволяет применять различные формулы расчета, если характер одни (групп) статей отличается от других.)
4.3.6 Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) представляет собой предполагаема
продажную цену за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможны;
затрат на реализацию. Эти расчеты основаны на наиболее надежных свидетельствах и момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы н момент расчета. Списание запасов до ВЧЦП осуществляется на основе следующих принципов:
- Постатейно.
- Похожие или связанные друг с другом статьи, как правило, группируются.
- Каждая услуга рассматривается как отдельная статья.
4.3.7 В отчете о прибылях и убытках должны рассматриваться в качестве расходов:
Себестоимость проданных запасов.
Величина списания до ВЧЦП.
Потери запасов.
Сверхнормативные расходы запасов.
Не распределенные на затраты производственные накладные расходы.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Финансовая отчетность должна раскрывать:
тАв Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованы метод расчета их себестоимости.
тАв Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категори запасов.
тАв Балансовую стоимость запасов, учтенных по ВЧЦП.
тАв Величину возврата любого списания запасов.
тАв Обстоятельства/события, которые привели к восстановлению списания запасов.
тАв Балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств.
тАв Балансовую стоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему разме характеру или происхождению.
тАв Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или
тАв Операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируемые по их характеру. При использовании метода ЛИФО необходимо указать разницу между величиной запасов, показанной в балансе и либо:
наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО или
средневзвешенной и ВЧЦП; или
наименьшей из восстановительной стоимости на конец года и ВЧЦП.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (МiО 7)
ЦЕЛИ
Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
тАв Изменений в чистых активах компании.
тАв Финансовой структуры компании.
тАв Платежеспособности и ликвидности компании.
тАв Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
тАв Способности создавать денежные средства.
тАв Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!
Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:
тАв Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
тАв Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
тАв Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
ПОРЯДОК УЧЕТА
5.3.1. Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
5.3.2. Денежные средства включают в себя:
тАв Кассу.
тАв Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).
5.3.3. Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.
5.3.4. Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного методов. (Согласно МiО 7 поощряется использовать прямой метод).
Прямой метод
тАв Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовг денежных выплат.
тАв Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами ш операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движени| денежных средств.
Косвенный метод
тАв Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:
тАв Воздействия неденежных операций.
тАв Отсрочек или начислений.
тАв Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.
5.3.5. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется отчете следующим образом:
тАв Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выю денежных средств представляются в отчете раздельно.
тАв Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретет или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделена классифицируются как инвестиционные.
5.3.6. Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в оте посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений валовых выплат денежных средств.
5.3.7. Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нети основе:
тАв Потоки денежных средств от имени клиентов.
тАв Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммам,;
кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиции).
5.3.8. Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут бк' представлены в отчете на нетто-основе:
тАв Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксирована сроком платежа.
тАв Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из друп финансовых институтов.
тАв Денежное авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов кредитов.
5.3.9. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение представлению отчетов о движении денежных средств:
тАв Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивиденд! раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифициров;
из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционно / либо от финансовой деятельности.
тАв Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, к, правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.
тАв Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются! обменному курсу на дату движения денежных средств.
тАв Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, долВ» пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.
Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.
В отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).
Движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
тАв Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.
тАв Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах.
тАв Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.
тАв Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.
тАв Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
тАв Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).
тАв Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.
тАвСумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).
тАв Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.
тАв Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.
тАв Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ (МiО 8)
ЦЕЛИ
Данный стандарт определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе.
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!
Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.
ПОРЯДОК УЧЕТА
6.3.1 Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.
Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)
6.3.2 Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия). Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.
6.3.3 Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, предпочтение отдастся последней.
Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.
6.3.4 Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.
Основной порядок учета:
тАв Корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.
тАв Пересчитываются сравнительные показатели.
Альтернативный порядок учета:
тАв Сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период.
тАв Сравнительные показатели не пересчитываются.
тАв Предоставляются прогнозные сопоставления.
Изменения в учетной политике: Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Они должны применяться последовательно от одного периода к другому. Изменения в учетной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий:
тАв Если требуется по законодательству.
тАв Если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности (т.е. утверждающего МiО).
тАв Изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.
Основной порядок учета:
тАв Указываются любые переходные положения при принятии МiО.
тАв Ретроспективно:
Корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли. Пересчитываются сравнительные показатели.
тАв Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.
Допустимый альтернативный порядок учета:
тАв Сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период.
тАв Сравнительные показатели не пересчитываются.
тАв Предоставляются прогнозные сопоставления.
тАв Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
тАв Статьи, раскрываемые отдельно, в рамках прибылей или убытков от обычной гельности.
тАв Характер.
тАв Сумма до и после налогообложения.
тАв Результаты чрезвычайных обстоятельств
тАв Характер.
тАв Сумма.
тАв Налоговый эффект.
тАв Доля меньшинства.
Изменения в бухгалтерских оценках
тАв Характер.
тАв Сумма до и после налогообложения.
6.4.4 Фундаментальные ошибки
тАв Характер.
тАв Сумма корректировки за текущий и предыдущие периоды.
тАв Налоговый эффект.
тАв Доля меньшинства.
тАв Факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.
тАв Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.
6.4.5 Изменения в учетной политике
тАв Причина(причины) изменений.
тАв Сумма корректировки за текущий и предшествующие периоды.
тАв Налоговый эффект.
тАв Доля меньшинства.
тАв Факт пересчета сравнительных показателей.
тАв Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.
УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ, ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (МiО 10)
Часть МiО 10, посвященная условным событиям, была заменена МiО 37. Совет Правления КМiО намерен работать над обновлением остальной части МiО 10, посвященной событиям после отчетной даты в качестве отдельного проекта.
ЦЕЛИ
Данный стандарт устанавливает соответствующий порядок учета для событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Подобные события могут вызвать необходимость в корректировке балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату, либо требуют раскрытия информации.
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!
Данный стандарт следует использовать для учета и раскрытия информации в отношении всех событий как благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли в период после отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности к публикации.
ПОРЯДОК УЧЕТА
7.3.1 Можно выделить два типа событий:
тАв События, предоставляющее дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату.
тАв События, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.
7.3.2 Процесс утверждения финансовой отчетности для публикации зависит от формы компании и ее управленческой структуры. Дата утверждения финансовой отчетности, как правило, приходится на дату, когда финансовая отчетность утверждена к публикации для внешнего пользования.
7.3.3 Активы и обязательства на отчетную дату корректируются с учетом следующих событий, происшедших после отчетной даты:
тАв Событий, которые предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, (например, возможно потребуется скорректировать убытки, признанные по торговой дебиторской задолженности, которые подтверждены банкротством должника, объявленном после отчетной даты).
тАв Событий, которые указывают на то, что допущения о непрерывности деятельности компании уже неприменимо к деятельности всей компании или к ее части.
7.3.4 Если события, происшедшие после отчетной даты, не оказывают влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату, необходимость в каких-либо корректировках отпадает. Однако, события, важные настолько, что умолчание о них повлияет на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, должны быть раскрыты (например, землетрясение, произошедшее после отчетной даты, которое разрушило большую часть производственных площадей компании).
3.5 Дивиденды, представленные в отношении периода, охватываемого финансовой / отчетностью, предложенные или объявленные в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности, должны быть скорректированы или раскрыты.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Необходимо раскрыть следующую информацию в отношении событий, не требующих корректировок:
тАв Природа события.
тАв Оценка финансового эффекта.
тАв Объяснение, если подобная оценка невозможна.
ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА (МiО 11)
ЦЕЛИ
Данный стандарт определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда, акцентируя особое внимание на:
тАв Правильном соотнесении выручки по договору подряда и соответствующих затрат по договору подряда.
тАв Распределении выручки и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.
Данный стандарт рассматривает договоры подряда, по которым даты их подписания и выполнения оказываются в разных отчетных периодах. К ним относятся: договоры в отношении:
тАв Предоставления услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов.
тАв Разрушения или восстановления объектов и восстановления окружающей среды после такого разрушения.
ПОРЯДОК УЧЕТА
Различают два типа договоров, а конкретно:
тАв Договоры с фиксированной ценой, в которых, как правило, имеется фиксированная договорная цена или фиксированная ставка, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
тАв Договоры "затраты плюс", в которых подрядчику возмещаются затраты по договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договору отдельно, который специально предусматривает сооружение:
тАв объекта (например, моста), или
тАв комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции, технологии и функции/использованию (например, заводы по производству специализированной продукции).
Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет.
В качестве отдельного договора следует рассматривать элементы договора в следующих случаях:
Когда договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение, сооружение каждого объекта рассматривается в качестве отдельного договора.
Когда договор предусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, который не являлся частью первоначального договора, сооружение такого объекта рассматривается в качестве отдельного договора.
Выручка по договору включает: Первоначально согласованную сумму по договору.
Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в степени, в которой:
есть вероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной оценке.
8.3.5 Затраты по договору включают:
Затраты, непосредственно связанные с договором (например, материалы).
Затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (например страхование).
Затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком (Административные расходы).
8.3.6 Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затр должны признаваться по мере завершенности работ (методом процента выполнен Стадии завершенности работ можно определить по:
Доле понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору.
Результатам наблюдения за выполненной работой.
Фактической стадии завершенности.
8.3.7 Выручка по договору признается в соответствии с работой, проделанной за отст период. Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соответстве признаются и соотносятся с доходом с целью определения прибыли по догов подряда за период.
8.3.8 Если результат договора невозможно надежно оценить (например, на ранних стад выполнения договора):
Выручка признается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятно будут возмещены.
Затраты, понесенные по договору, признаются как расходы по факту возникновения.
8.3.9 Любое ожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договору признается немедленно как расход.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
Методы, использованные для признания выручки. Методы, использованные для определения стадии завершенности.
Отчет о прибылях/убытках.
Сумма выручки по договору, признанной в течение периода.
Бухгалтерский баланс и примечания
Сумма полученной предоплаты.
Сумма удержанных средств.
Незавершенные работы по договору, представляющие затраты к дате плюс прибд
или затраты к дате минус убыток.
Валовая задолженность со стороны заказчиков (активы),
Валовая задолженность заказчикам (обязательства).
Условные прибыли и условные убытки (например, претензии).
38
Глава 9 - Налоги на прибыль
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МiО 12)
ЦЕЛИ
Данный стандарт устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых
последствий:
Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе.
Операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!
В настоящем стандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.
ПОРЯДОК УЧЕТА
9.3.1 Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.
9.3.2 Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:
Временных разниц.
Переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды.
Переноса неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.
9.3.3 Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:
Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов. Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
9.3.4 Налоговая база статьи представляет собой сумму, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.
9.3.5 Сальдо текущего налога должно быть признано следующим образом:
Обязательство (требование) увеличивается на сумму неоплаченного (переплаченного) текущего налога.
Выгоды, полученные от переноса налогового убытка на прошлый период, признаются в качестве требования.
9.3.6 Отложенное налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате:
деловой репутации, амортизация которой не вычитается для налоговых целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:
не является объединением компаний; и
в момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на
налогооблагаемую прибыль.
9.3.7 Отложенное налоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается, когда оно возникает из:
первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: не является объединением компаний, и на момент ее проведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.
9.3.8 Отложенное налоговое требование признается для переносимых на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков/неиспользованных налоговых кредитов в
той степени, в которой, вероятно их возмещение в будущем.
9.3.9 Временные разницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, начинают отличаться от налоговых баз.
9.3.10 Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенных налогов:
Такие обязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате (возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих на отчетную дату.
Сальдо отложенного налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства.
Дисконтирование запрещается.
Проверка уменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых требований
должна проводиться на каждую отчетную дату.
9.3.11 Текущие и отложенные налоги должны быть признаны в качестве доходов/расходов и включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением налогов, возникающих в результате:
Операции или события, признаваемых непосредственно на счете капитала. Объединения компаний в форме покупки.
ПРЕДСТАВЯЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть представлены следующим образом:
Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Сальдо по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам.
Отложенные налоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам. В отчете о прибылях и убытках указываются расходы (возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности. Взаимозачет сальдо по текущему налогу производится, когда:
Существует юридически закрепленное право на зачет. Существует намерение осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.
Взаимозачет сальдо по отложенному налогу производится, когда:
Существует юридически закрепленное право на зачет.
Дебетовые и кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, который взыскивает налоги с:
* одного и того же налогооблагаемого предприятия; или
* различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
Методы, используемые для отложенных налогов.
Отчет о прибылях и убытках и примечания
Основные компоненты налоговых расходов (возмещении) раскрываются раздельно, включая:
- Расходы (возмещения) по текущему налогу.
- Расходы (возмещения) по отложенному налогу.
- Отложенный налог, возникающий в результате частичного списания (или восстановления предыдущего списания) по отложенному налоговому требованию.
- Сумму налога, имеющую отношение к изменениям в учетной политике или фундаментальным ошибкам, которая учитывается в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета изложенном в МiО 8.
Налог, имеющий отношение к результатам от чрезвычайных обстоятельств. Сверку между суммой налога и учетной прибылью/убытком в денежном выражении или числовую сверку ставки налога.
Объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущими периодами.
По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, суммы отложенного налога, признанного в отчете о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс и примечания
Совокупная сумма текущего и отложенного налогов, дебетуемых или кредитуемых на счет капитала.
Сумма (и дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств.
Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долями участия в совместную деятельность, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств.
По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанная в балансе.
Сумма отложенных налоговых требований и характер доказательств в пользу ее признания, если:
- Исполнение отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли.
- Компания понесла убытки либо в текущем, либо в предшествующем периоде.
ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯ ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН (МiО 15)
ЦЕЛИ
Как правило, подготовка финансовых отчетов происходит на основе системы учета по фактической стоимости приобретения без отражения последствий изменений цен. Информация, требуемая в соответствие с МiО 15, предназначена для того, чтобы пользователи финансовой отчетности компании смогли ознакомиться с тем, каким образом изменения цен влияют на результаты ее деятельности. Выполнение требований данного стандарта желательно, но не обязательно. Следовательно, несоответствие требованиям стандарта не приведет к появлению условного заключения аудиторов.
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!
Данный стандарт применяется компаниями, которые обладают значительным весом в экономической среде их деятельности.
ПОРЯДОК УЧЕТА
11.3.1 Подготовка финансовой информации, отражающей влияние изменения цен, может происходить различными способами, а именно:
тАв С точки зрения общей покупательской способности.
тАв На основе восстановительной стоимости вместо фактической стоимости.
тАв Смешанным способом.
11.3.2 Доход по методу общей покупательной способности признается после того, как обеспечено поддержание общей покупательской способности акционерного капитала (концепция .поддержания финансового капитала, изложенная в Принципах; см. параграф 2.3.10):
тАв Некоторые или все статьи финансовых отчетов пересчитываются с учетом изменений в общем уровне цен с использованием соответствующего индекса.
тАв Доход, как правило, отражает изменения в общем уровне цены, повлиявшие на амортизацию, себестоимость продаж и чистые денежные статьи.
11.3.3 При применении метода по восстановительной стоимости в качестве базы измерения используются затраты на замену активов. Признание дохода происходит после того, как обеспечено поддержание производственной мощности (концепция поддержания физического капитала в Принципах; см. параграф 2.3.10):
тАв Методы по восстановительной стоимости, как правило, требуют признания влияния изменений цен на амортизацию и себестоимость продаж.
тАв Подобные методы также требуют провести в той или иной форме корректировку для признания в целом взаимодействия между изменениями цен и финансированием предприятия.
11.3.4 Предоставление финансовой информации (с применением различных вышеуказанных методов) происходит иногда в основной, а иногда в дополнительной финансовой отчетности. По данному вопросу какого-либо международного консенсуса не выработано.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Если нижеследующая информация не является частью основных финансовых отчетов, ее следует представить в дополнительной финансовой отчетности:
тАв Принятые методы.
тАв Характер использованных индексов.
тАв Сумма корректировки или скорректированная сумма амортизации основных средств.
тАв Сумма корректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж.
тАв .Корректировки в отношении денежных статей, влияния заемных средств или доли капитала, если подобные корректировки учитывались при определении дохода.
тАв Общее влияние указанных выше корректировок, а также любых других статей, отражающих влияние изменения цен, представленных в отчетности.
тАв При использовании метода по восстановительной стоимости необходимо указать восстановительную стоимость основных средств и запасов.
МiО 38, НМА
ЦЕЛИ
Ниже следуют основные аспекты учета нематериальных активов, которые имеют непосредственное отношение к:
тАв Признанию актива.
тАв Определению балансовой стоимости.
тАв Определению и учету убытка от обесценения.
тАв Требованиям к раскрытию информации.
iЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
МiО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МiО. Примера
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях