Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Содержание:

СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РФ.

Налог тАУ это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.

Бюджет тАУ это финансовый план государства, края, области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид баланса доходов и расходов.

Важнейшими статьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.

Система государственных внебюджетных фондов состоит из:

Фонда социального страхования и обеспечения

Пенсионного Фонда

Фонда обязательного медицинского страхования

Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы деятельности. Все организации регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен, то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

Документы, предоставляемые для регистрации.

Для регистрации должны быть представлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации, письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение , которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем в случае реорганизации предприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительную организацию Фонда.

В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия. Все они организационно обособлены. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом. В настоящее время они составляют:

в Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям тАУ 4,0%;

в Фонд обязательного медицинского страхования -3,6%

в Пенсионный фонд - 28% по отношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования (оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационные выплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистой прибыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ.

Если на предприятии практикуются расчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным, и на указанные выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды. На выплаты по договорам перевозки, возмездного оказания услуг, авторским договорам, лицензионным договорам аренды страховые платежи во внебюджетные социальные фонды не производятся.

Начисленные платежи перечисляются не позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начислены взносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятия сами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки.

Фонд социального страхования РФ

Фонд социального страхования создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной оплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий тАУ по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия.

В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающие по трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования регулируется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.

Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Пенсионный фонд (ПФ) РФ

Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организации производят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.

Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные, временные, совместители, и др.).

Начиная с 1 января 1996 г. взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

При начислении страховых платежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 № 153 тАЬО перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФтАЭ, а также разъяснениями по данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 № 22. Указанный перечень является исчерпывающим.

Кроме того, все члены трудового коллектива (включая работающих пенсионеров) являются плательщиками обязательных взносов в ПФ РФ в размере 1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

За счет средств ПФ предприятие выплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакции от 19.03.96г.).

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)

Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования.

Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.

Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.

Льготы при отчислениях в государственные внебюджетные социальные фонды

Полностью от уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящееся в собственности этих организаций предприятия, созданные для достижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственные предприятия.

Как видно из изложенного выше материала, система государственных внебюджетных фондов направлена на обеспечение медицинского обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций и пенсий. Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц. В следующей главе на примере социального страхования будет более подробно будет рассмотрен механизм действия данной системы.

Отчисления в фонды социального страхования
и обеспечения

Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:

В· выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;

В· государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособ-ности и другие социальные пособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;

В· суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессио-нальным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

В· льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;

В· единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

В· суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, устано-
вленных законодательством;

В· стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законо-
дательству;

В· стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;

В· стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, пре-доставленных работнику по законодательству;

В· стипендии, выплачиваемые за период обучения;

В· доходы по акциям предприятий;

В· суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;

В· стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

В· прочие выплаты.

Счет 69 ВлРасчеты по социальному страхованию
и обеспечениюВ»

Счет 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ» могут быть открыты субсчета:

69/1 ВлРасчеты по социальному страхованию и обеспечениюВ»,

69/2 ВлРасчеты по пенсионному обеспечениюВ»,

69/3 ВлРасчеты по обязательному медицинскому страхованиюВ».

На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываВнются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываютВнся расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страховаВннию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страховаВннию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхоВнванию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" креВндитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлеВнжащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи проВнизводятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отВнчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" тАФ в части отчислеВнний, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страховаВннию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виВнновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременВнный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счеВнта" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечеВннию" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выВнплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

корреспондирует со счетами:

Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса, предприятие обязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенные органы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятию требования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры по принудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализации имущества предприятия.

Согласно II части Налогового кодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующие фонды:
- фонд социального страхования 4%;
- пенсионный фонд 28%;
- фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для выплат в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимости от группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).

В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 ВлДоходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФВ». Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносов реквизиты счета органа Федерального казначейства, на который следует перечислить средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно передают налоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документов об органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федерального казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших сумм налога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений и устраняются.

С 1 января 2001 г. введен единый социальный наВнлог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинВнского страхования.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекВнса РФ (НК РФ) и с учетом Методических рекоменВндаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоВнплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группе относятся юридические и фиВнзические лица тАФ работодатели, производящие выВнплаты наемным работникам, в том числе:

а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и друВнгие корпоративные образования, обладающие гражВнданской правоспособностью, созданные в соответВнствии с законодательством иностранных госуВндарств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РосВнсийской Федерации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ ВлОб упрощенной сисВнтеме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательстваВ»;

в) индивидуальные предприниматели, к коВнторым относятся физические лица, зарегистрироВнванные в установленном порядке и осуществляюВнщие предпринимательскую деятельность без обраВнзования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, приВнменяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

г) родовые, семейные общины малочисленВнных народов Севера, занимающиеся традиционныВнми отраслями хозяйствования;

д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в поВнльзу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авВнторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудоВнвым договором, либо договором гражданско-правоВнвого характера, предметом которого является выВнполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не свяВнзанным с налогоплательщиком трудовым договоВнром, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.

В качестве объекта налогообложения по едиВнному социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаВнты в натуральной форме, производимые сельскохоВнзяйственной продукцией и (или) товарами для деВнтей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчеВнте на одного работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).

Ко второй группе плательщиков относятся инВндивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской ФедераВнции, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 ВлОб аудиторской деятельности в Российской ФедерацииВ», физические лица, проВншедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии региВнстрации их в качестве предпринимателей. Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, примеВнняющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ ВлОб упрошенной системе учета и отчетности для субъектов малого предприниматеВнльстваВ» упрощенную систему налогообложения, явВнляются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объекВнтами налогообложения признаются:

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом докуВнментально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;

- доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную сиВнстему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.

В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ №166-ФЗ индивидуальные предприниВнматели не уплачивают налог в части суммы, зачисВнляемой в Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку исчислеВнния и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечеВннии каждого месяца нарастающим итогом. Для этоВнго используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохоВнда по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.

Налогооблагаемая база для исчисления едиВнного социального налога представляет собой разниВнцу между доходами, подлежащими налогообложеВннию, и суммами выплат, не подлежащими налогоВнобложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежВнной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов раВнботникам можно подразделить на четыре основные группы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные выплаты;

вознаграждения работникам списочного соВнстава.

Каждая из этих групп, в свою очередь, вклюВнчает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), полуВнчаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) опреВнделяется исходя из рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавВнленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизВнных товаров тАФ и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая база плательщиков, укаВнзанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые уплаВнчивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой доВнговор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормаВнтивные командировочные расходы за счет средств нерасВнпределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой догоВнвор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб.

Индивидуальный предприниматель одновременно осущестВнвлял профессиональную деятельность нотариуса. В октябВнре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель;

как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социальВнного налога по доходам, начисленным в пользу работниВнков, составит.

15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.

По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб.

Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого соВнциального налога составит:

24000 +5000= 29000 руб.

Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов.

В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультациВнонных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документаВнльно подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расхоВнды, связанные с предпринимательской деятельноВнстью, профессиональный налоговый вычет произВнводится в размере 20% от предпринимательской деВнятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

К удержаниям по решениям суда и иных орВнганов относятся: алименты, суммы недостач, хищеВнний.

Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следуВнет принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

Статьей 238 НК РФ определен перечень доВнходов, которые не учитываются в составе налогообВнлагаемой базы. К ним относятся:

государственные пособия, в том числе посоВнбия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработиВнце, беременности и родам;

компенсационные выплаты в пределах устаВнновленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоВнставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работниВнков; компенсации за неиспользованный отпуск.

При оплате работодателем командировочных расходов на основе представленного авансового отВнчета подотчетного лица по командировке как внутВнри страны, так и за рубежом не подлежат налогообВнложению:

суточные в пределах установленных норм;

стоимость проезда до места назначения и обВнратно при наличии проездных билетов;

комиссионные сборы, расходы по найму жиВнлья, по оплате услуг связи;

сборы за оформление виз и расходы на обВнмен наличной валюты и т. п.

Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной поВнмощи, выданной работодателями работникам:

в связи со стихийным бедствием или другиВнми чрезвычайными обстоятельствами; в связи со смертью члена (членов) семьи раВнботника.

Не включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стоиВнмость льгот по проезду, предоставляемых в соответВнствии с законодательством РФ отдельным категоВнриям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансироваВнния не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам добВнровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заВнключенным со страховщиками и негосударственВнными пенсионными фондами, за счет средств неВнраспределенной прибыли организации.

Не включаются в налогооблагаемую базу:

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных коопераВнтивов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

выплаты работникам организаций, финансиВнруемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:

материальная помощь, оказываемая работоВндателями своим работникам, а также бывшим своВним работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возраВнсту или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Учет начисления и уплаты единого социальноВнго налога.

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательВнщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдеВнльности с каждым фондом по ранее установленноВнму принципу. Порядок оформления платежных поВн поВнручений на перевод платежей, исчисленных от наВнлогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухВнгалтерского учета расчетов с внебюджетными фонВндами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бухВнгалтерского учета финансово-хозяйственной деятеВнльности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражеВнния в бухгалтерском учете единого социального наВнлога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальноВнму страхованию и обеспечению" с открытием субсВнчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе соВнциального налога для перечисления в Фонд социаВнльного страхования РФ, уменьшается налогоплатеВнльщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета по работнику орВнганизации определена налогооблагаемая база в целях исВнчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил 60000 руб. По реВншению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд до места командировки и обратно - 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "ОбщепроизводстВнвенные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 60000 руб.
на сумму начисленной заработной платы;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

60000 тАв 25 : 100 = 15000 руб.

на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисВнленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "ОбщепроизводстВнвенные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 400 руб.

на стоимость проездных билетов по командировочный расВнходам;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобреВнтенный ценностям",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80руб. на сумму НДС по проездным билетам.

К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наВнличии оправдательных документов.

В бухгалтерском учете будут составлены заВнписи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "ОбщепроизводстВнвенные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6 тАв 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Д-т сч. 20-1 "Сверхнормативные расходы основного произВнводства",
25-1 "Сверхнормативные общепроизводстВнвенные расходы",
26-1 "Сверхнормативные общехоВнзяйственные расходы",
44-1 "Сверхнормативные расВнходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6(500 - 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "ОбщепроизводстВнвенные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 тАв 270 = 1620 руб.

на сумму стоимости найма жилья в пределах установленВнных норм.

В результате налогооблагаемая база для исВнчисления единого налога составит в январе 62670 руб. (60000 + 2670) (см. табл. 1).

В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальВнные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собВнственных средств организации оплачена путевка стоимостью 30000 руб. на лечение ребенка.

В феврале будут составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "ОбщепроизводстВнвенные расходы",
26 ВлОбщехозяйственные расходыВ»,
44 ВлРасходы на продажуВ»,

К-т сч. 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате трудаВ» 120000руб.
на сумму зарплаты и премии;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

30000 руб.

на стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального страхования за счет собственных средств организации.

Налогооблагаемая база в феврале составит 120000 руб. (60000 + 60000).

В марте работнику начислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в размере 80000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за использование личВнного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составВнляет 100 руб.

В бухгалтерском учете в марте будут составВнлены записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "ОбщепроизводстВнвенные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

120000 руб.

на сумму начисленной заработной платы работнику и преВнмии по итогам квартала;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)"
К-т сч. 50 "Касса"

80000 руб.

на сумму материальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 50 "Касса"

100 руб.

на сумму выплат компенсационного характера.

Налогооблагаемая база при исчислении едиВнного социального налога в марте составит 120000 руб. Компенсационные выплаты в соответВнствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают установленВнных норм.

Регрессивная шкала единого социального наВнлога содержит четыре основные позиции, увязанВнные с размерами налогооблагаемой базы каждого
отдельного

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях