Бухгалтерський облiк

Опорный конспект лекцiй по бух. учету

Тема ВаФiнансовий облiк: принципи та змiст

Вступ

Сьогоднi в краiнах з розвинутою економiкою загальна бухгалтерiя подiляiться на двi пiдсистеми: зовнiшню тАУ фiнансову та внутрiшню тАУ управлiнську (внутрiшньогосподарську). Такий подiл обтАЩiктивно зумовлений вiдмiнностями в цiлях i завданнях зовнiшньоi та внутрiшньоi бухгалтерii.

Бухгалтерський облiк в Украiнi також подiляiться на фiнансовий i управлiнський, причому у фiнансовому облiку поступово вiдокремлюiться управлiнська функцiя.

Фiнансова звiтнiсть, що складаiться пiдприiмствами рiзних краiн свiту, маi певнi вiдмiнностi, що обумовленi соцiальними, економiчними та полiтичними факторами. Вiдмiнностi у пiдходах до змiсту фiнансових звiтiв значно ускладнили аналiз iнформацii та прийняття рiшень в умовах розвитку мiжнародноi торгiвлi, глобалiзацii фiнансових ринкiв та транснацiональних корпорацiй.

Сьогоднi в Украiнi вiдбуваiться процес реформування бухгалВнтерського облiку з метою приведення нацiональноi системи облiку у вiдповiднiсть мiжнародним стандартам. Мiжнароднi стандарти визначають загальнi правила оцiнки та надання iнформацii у фiнансових звiтах. Але МСБУ не являються домiнуючими над законодавчими актами, що регулюють складання фiнансовоi звiтностi в окремiй краiнi. Таким чином, указiвки з регулювання бухгалтерського облiку формуються вiдповiдно традицiям нашоi краiни, якi усе ж таки не мають принципових розбiжностей з мiжнародними стандартами.

План

1. Поняття та призначення фiнансового облiку.

2. Нацiональнi стандарти бухгалтерського облiку.

3. Принципи фiнансового облiку.

4. Формування показникiв дiяльностi пiдприiмства у фiнансовому облiку.

1. Поняття та призначення фiнансового облiку.

В Украiнi ведення фiнансовоi бухгалтерii i обовтАЩязковим для всiх пiдприiмств. Фiнансовий облiк ведеться в iнтересах зовнiшнiх користувачiв тАУ потенцiйних iнвесторiв, органiв податковоi адмiнiстрацii, бiржi, банку, постачальникiв та покупцiв тощо. Фiнансова звiтнiсть, складена на пiдставi МСБУ, задовольняi iнформацiйнi потреби, загальнi для всiх користувачiв. Метою фiнансового облiку i формування та надання фiнансових звiтiв загального призначення, якi мiстять iнформацiю про фiнансовий стан, результати дiяльностi та рух грошових коштiв пiдприiмства, яка i корисною для широкого кола користувачiв. Фiнансова звiтнiсть вiдкрито публiкуiться, вона не становить комерцiйноi таiмницi. Система формування фiнансовоi звiтностi повинна бути прозорою, доступною для розумiння компетентними користувачами. Усi цi фактори зумовлюють чiтку регламентацiю структури, форми зовнiшньоi звiтностi пiдприiмства, правил i принципiв ii складання.

2. Нацiональнi стандарти бухгалтерського облiку.

ВаЗ метою гармонiзацii нацiональноi системи бухгалтерського облiку на пiдставi мiжнародних стандартiв в Украiнi протягом 2000-2001 рокiв вiдбуваiться розробка та втiлення Нацiональних стандартiв бухгалтерського облiку (НСБО). За складом питань, якi регулюються НСБО, iх можна обтАЩiднати у чотири групи:

РЖ група спрямована на врегулювання питань складання фiнансовоi звiтностi.

РЖРЖ група орiiнтована на облiк основних засобiв, нематерiальних активiв Ваiх амортизацii та оренди, товарно-матерiальних запасiв, зобовтАЩязань по кредитах, позиках, боргах постачальникам, пiдрядчикам.

РЖРЖРЖ група вирiшуi завдання облiку доходiв, витрат та фiнансових Варезультатiв.

РЖY група фiксуi правила облiку iнвестицiй, податкiв, дивiдендiв, довгострокових контрактiв, впливу змiн валютних курсiв, цiн та iнфляцii.

3.Принципи фiнансового облiку i звiтностi.

Автономнiсть тАУ кожне пiдприiмство розглядаiться як юридична особа, вiдокремлена вiд його власникiв, у звтАЩязку з чим активи i зобовтАЩязання власникiв не повиннi вiдображатися у фiнансовiй звiтностi.

Безперервнiсть тАУ оцiнка активiв i зобовтАЩязань пiдприiмства здiйснюiться виходячи з припущення, що його дiяльнiсть буде тривати далi. Якщо пiдприiмство маi намiр, або потребу в лiквiдацii чи скороченнi обтАЩiму дiяльностi, то звiтнiсть повинна складатися на пiдставi iнших принципiв, що мають бути розкритi.

Перiодичнiсть тАУ можливiсть розподiлу дiяльностi пiдприiмства на визначенi перiоди часу з метою складання фiнансовоi звiтностi. Звiтним перiодом для складання фiнансовоi звiтностi i календарний рiк, квартал.

РЖсторична (фактична) собiвартiсть тАУ прiоритетною i оцiнка активiв пiдприiмства, виходячи з витрат на iх виробництво i придбання.

Нарахування i вiдповiднiсть доходiв i витрат тАУ для визначення фiнансового результату звiтного перiоду необхiдно порiвняти доходи звiтного перiоду з витратами, що здiйсненi для одержання цих доходiв. При цьому доходи i витрати вiдображаються в бухгалтерському облiку i фiнансовiй звiтностi в момент iх виникнення, незалежно вiд дати надходження або сплати коштiв.

Повнота (повне висвiтлення) тАУ усi господарськi операцii пiдлягають реiстрацii на рахунках бухгалтерського облiку. Фiнансова звiтнiсть повинна мiстити всю iнформацiю про фактичнi i потенцiйнi наслiдки господарських операцiй i подiй, здатних вплинути на рiшення, що приймаються на ii основi.

Послiдовнiсть (стабiльнiсть) тАУ постiйне (iз року в рiк) застосування пiдприiмством обраних методiв облiку (обраноi облiковоi полiтики). Змiна облiковоi полiтики можлива лише в тих випадках, якi передбаченi нацiональними П(С)БО, i повинна бути обгрунтована i розкрита у фiнансовiй звiтностi.

Обачнiсть тАУ застосування в бухгалтерському облiку методiв оцiнки, якi повиннi запобiгати заниженню оцiнки зобовтАЩязань i витрат i завищенню оцiнки активiв i доходiв пiдприiмства.

Превалювання сутностi над формою тАУ операцii враховуються вiдповiдно до iх сутностi, а не тiльки виходячи з юридичноi форми.

РДдиний грошовий вимiрник тАУ вимiрювання та узагальнення всiх господарських операцiй пiдприiмства в його фiнансовiй звiтностi здiйснюiться в iдинiй грошовiй одиницi.

4. Формування показникiв дiяльностi пiдприiмства у фiнансовому облiку.

Одним iз напрямiв формування показникiв фiнансовоi Вазвiтностi пiдприiмствВа i визначення видiв дiяльностi по окремим господарським операцiям. Дiяльнiсть, яку здiйснюi пiдприiмство подiляiться на звичайну та надзвичайну.

Звичайна тАУ це будь-яка основна дiяльнiсть пiдприiмства, а також Ваоперацii, якi ii забезпечують чи виникають у результатi ii здiйснення.

Надзвичайна тАУ це подii, якi чiтко вiдрiзняються вiд звичайноi дiяльностi, та не передбачаiться, що вони будуть повторюватися перiодично чи в кожному наступному звiтному перiодi. Наприклад, лiквiдацiя наслiдкiв пожежi, поводi, техногенних аварiй.

У межах звичайноi та надзвичайноi дiяльностi видiляють операцiйну, iнвестицiйну та фiнансову дiяльнiсть.

Операцiйна тАУ це основна дiяльнiсть, а також iншi види дiяльностi, якi не i iнвестицiйною чи фiнансовою дiяльнiстю.

Операцiйна дiяльнiсть, у свою чергу, подiляiться на основну та iншу операцiйну дiяльнiсть.

Основна тАУ це операцii, повтАЩязанi з виробництвом чи реалiзацiiю продукцii (товарiв, робiт, послуг), якi i головною метою утворення пiдприiмства та забезпечують основну долю його доходу.

РЖнша операцiйна тАУ це, зокрема, операцii з реалiзацii iноземноi Вавалюти, реалiзацii iнших оборотних активiв, оперативноi оренди; вiдображення курсових рiзниць, створення резервiв сумнiвних боргiв, уцiнка запасiв, отримання та сплата пенi, штрафiв та iнших санкцiй та iншi.

РЖнвестицiйна тАУ це придбання та реалiзацiя тих необоротних активiв, а також тих фiнансових iнвестицiй, якi не i складовою частиною еквiвалентiв грошових коштiв. Наприклад, здiйснення капiтальних iнвестицiй у основнi засоби, реалiзацiя основних засобiв, що не використовуються, лiквiдацiя основних засобiв, операцii з нематерiальними активами, фiнансовими iнвестицiями (придбання цiнних паперiв), надання позик та отримання процентiв по них, надходження дивiдендiв вiд фiнансових iнвестицiй, переоцiнка необоротних активiв та iнвестицiй.

Фiнансова тАУ це дiяльнiсть, яка веде до змiни розмiру та складу власного та позикового капiталу. Наприклад, емiсiя акцiй, отриманнi та погашення кредитiв, виплата дивiдендiв, фiнансова оренда активiв (надання та отримання), сплата процентiв за користування грошовими коштами, доходи вiд спiльноi дiяльностi.Ва

При вiднесеннi окремих операцiй до конкретного виду дiяльностi необхiдно враховувати особливостi конкретного пiдприiмства. Наприклад, iнвестицii у цiннi папери, як правило, вiдносяться до iнвестицiйноi дiяльностi, але для iнвестицiйноi компанii це основна операцiйна дiяльнiсть.

При складаннi фiнансовоi звiтностi данi про доходи i витрати, а також рух грошових коштiв надаються окремо для операцiйноi iнвестицiйноi фiнансовоi та надзвичайноi дiяльностi, що сприяi пiдвищенню достовiрностi облiковоi iнформацii та поглибленню аналiзу показникiв фiнансовоi дiяльностi.

Висновки

Ведення фiнансового облiку i обовтАЩязковим для кожного пiдприiмства. Законом встановлюються вимоги до фiнансовоi iнформацii. Регламентуються форми звiтностi та iх змiст, порядок розрахунку показникiв.

Фiнансовий облiк базуiться на точнiй iнформацii, законом регламентуються не тiльки обмеження, але й вимоги. Фiнансовi звiти готуються для зовнiшнiх користувачiв, тобто людей, якi не роблять на даному пiдприiмствi. РЖнформацiя, яка мiститься у фiнансових звiтах, вiдображаi операцii, якi вже здiйснено, i тому вона пiддаiться перевiрцi.

Фiнансовi звiти узагальнюють iнформацiю про дiяльнiсть всього пiдприiмства.

Мета фiнансового облiку тАУ складання фiнансовоi звiтностi зовнiшнiм користувачам iнформацii. Мета вважаiться досягнутою, якщо документи складенi та наданi за призначенням.

Користувачi фiнансовоi iнформацii тАУ акцiонери, кредитори, податковi органи, позабюджетнi фонди, органи влади. Це юридичнi та фiзичнi особи, якi знаходяться у певних вiдношеннях з пiдприiмством, що пiдготувало звiт. Керiвники пiдприiмства несуть вiдповiдальнiсть за пiдготовку фiнансових звiтiв.

Фiнансовий облiк будуiться на пiдставi загальноприйнятих норм та стандартiв. Цей принцип дозволяi зовнiшнiм користувачам iнформацii проводити порiвняння та спiвставлення. Крiм того, користувачi повиннi бути впевненими, що облiк ведеться за загальноприйнятим порядком, завдяки чому вiн у достатнiй мiрi вiрогiдний.

Контрольнi запитання

1. Навести поняття фiнансового облiк.

2. Розкрити призначення фiнансового облiку поряд з iншими видами бухгалтерського облiку.

3. Розкрити призначення, склад та короткий змiст нацiональних бухгалтерських стандартiв.

4. Розкрити 10 принципiв фiнансового облiку та звiтностi.

5. Розкрити порядок формування показникiв фiнансовоi звiтностi за напрямками дiяльностi пiдприiмства.

Тема . Облiк формування власного капiталу.

Вступ

Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку № 1 ВлЗагальнi вимоги до фiнансовоi звiтностiВ» термiн ВлВласний капiталВ» визначаiться як частина в активах пiдприiмства, що залишаiться пiсля вирахування його зобовтАЩязань.

План

1. Види власного капiталу.

2. Облiк статутного та пайового капiталу.

3. Облiк додаткового капiталу.

4. Облiк резервного капiталу.

5. Облiк прибутку (збитку)пiдприiмства.

6. Облiк забезпечень наступних витрат та цiльового фiнансування.

Текст

1. Власний капiтал тАУ це сума коштiв пiдприiмства, що належить

засновникам та визначаiться як рiзниця мiж загальною вартiстю майна i борговими зобовтАЩязаннями.

До власного капiталу вiдносяться: статутний капiтал, пайовий капiтал, додатковий капiтал, резервний капiтал, прибуток пiдприiмства, а також кошти забезпечень наступних витрат. До власних коштiв умовно належить i цiльове фiнансування, що надходить з державних джерел згiдно з Законом про Державний бюджет. (умовно, тому що цi кошти не пiдлягають поверненню).

Статутний капiтал тАУ це зареiстрована вартiсть акцiй для акцiонерних товариств i сума оголошеного статутного капiталу для iнших пiдприiмств, зафiксованi в статутних документах.

Пайовий капiтал тАУ сума пайових внескiв фiзичних та юридичних осiб, якщо це передбачено статутними документами.

Додатковий капiтал тАУ складаiться з двох частин:

1) суми перевищення вартостi продажу акцiй над номiнальною вартiстю (емiсiйний доход) ,

2) сум дооцiнки необоротних активiв, вартiсть активiв, безоплатно отриманих пiдприiмством.

Резервний капiтал тАУ сума резервiв, створених пiдприiмством вiдповiдно до дiючого законодавства або статутних документiв.

Прибуток тАУ кошти, отриманi в результатi перевищення доходiв над витратами звiтного перiодуВа та спрямованi на подальше використання у дiяльностi пiдприiмства. Збитки тАУ це перевищення витрат над доходами перiоду.

Забезпечення наступних витрат тАУ це кошти, якi за рiшенням пiдприiмства резервуютьсяВа для покриття майбутнiх витрат i платежiв.

Цiльове фiнансування тАУ це кошти для здiйснення заходiв цiльового призначення, у тому числi гуманiтарна допомога, субсидii, асигнування з бюджету, внески фiзичних i юридичних осiб у виглядi спонсорськоi допомоги.

2. Статутний капiталВа створюiться за рахунок внескiв засновникiв. Згiдно з Законом про господарськi товариства вiд 19.09.91 р. № 1576-ХРЖРЖ внески засновникiв можуть здiйснюватися у виглядi:

Ø будiвель, споруд, обладнання;

Ø iнших матерiальних цiнностей (виробничих запасiв, готовоi продукцii, товарiв та iнших);

Ø цiнних паперiв;

Ø прав користування землею, водою та iншими природними ресурсами та майном;

Ø iнших майнових прав, у тому числi iнтелектуальноi власностi;

Ø грошових коштiв, у тому числi в iноземнiй валютi.

Забороняiться використання бюджетних коштiв, коштiв , отриманих у позику, коштiв, отриманих у заставу.

Статутний капiтал, таким чином, i частиною майна пiдприiмства. Кошти та майно, що внесенi до статутного капiталу, приймають участьВа у господарському оборотi поряд з iншим майном. Внески до статутного капiталу, що надiйшли на поточний рахунок, можуть бути використанi на будь-якi цiлi, у тому числi на заробiтну плату, придбання матерiалiв, обладнання та iншi.Ва

Формування статутного капiталу за рахунок внескiв засновникiв фiксуiться в засновницьких документах пiдприiмства (Статутi та Установчому договорi). Сума статутного капiталу, а також рiшення про його збiльшення, або зменшення обовтАЩязково реiструiться в Державному реiстрi господарських одиниць. Сума, яка на дату реiстрацii пiдприiмства заявлена, але фактично не внесена засновниками, становить неоплачений капiтал. Невкладенi кошти засновникiв зменшують реальний розмiр статутного капiталу i в балансi вiдображаються зi знаком мiнус.

Пайовий капiтал тАУ це сукупнiсть коштiв фiзичних та юридичних осiб, добровiльно розмiщених у товариствах для господарськоi дiяльностi, зокрема, у споживчих товариствах, житлово-будiвельних кооперативах, кредитних спiлках колективних сiльськогосподарських пiдприiмствах. (неприбутковi органiзацii, що утримуються лише за рахунок пайових внескiв).

Для облiку статутного капiталу Планом рахункiв передбачено два рахунки: 40 тАЬСтатутний капiталтАЭ, 45 тАЬВилучений капiталтАЭ та 46 тАЬНеоплачений капiталтАЭ

Рахунок 40 i пасивним, по кредиту вiдображаiться зафiксована у засновницьких документах сума статутного капiталу та ii збiльшення, по дебету тАУ зменшення статутного капiталу внаслiдок вибуття учасникiв, викупу акцiй у акцiонерiв.

Рахунок 45 тАУ активний, регулюючий до рахунку 40. По дебету вiдображаiться вартiсть акцiй, якi викупленi у акцiонерiв з метою перепродажу, анулювання (зменшення статутного капiталу), по кредиту тАУ номiнальна вартiсть перепроданих акцiй, або зменшення статутного капiталу внаслiдок анулювання акцiй.

Рахунок 46 активний, регулюючий до рахунку 40. По дебету вiдображаiться заборгованiсть учасникiв (акцiонерiв) по внесках до статутного капiталу, а також за акцii, якi iм належать, по кредиту тАУ фактичне внесення коштiв або майна у статутний капiтал.

Порядок вiдображення операцiй по формуванню статутногоВа капiталу:

№	Змiст операцii	Дебет	Кредит
1	Вiдображення первiсного внеску у статутний капiтал (30%) на момент реiстрацii	30,31,10, 11,12, 14, 15, 35, 20,28	40
2	Вiдображення заборгованостi засновникiв	46	40
3	Погашення заборгованостi засновниками шляхом внесення грошей, цiнних паперiв чи майна	30, 31, 10, 11, 12, 14, 35,15, 20 Ва28	46
4	Вiдображення частки статутного капiталу, яка повертаiться учаснику при виходi з товариства	40	672 тАЬРозрахунки за iншими виплатамитАЭ
5	Фактичне повернення частки учасника, що вибув з товариства	672	10,11,30,31,14,15,35,20,28
6	Викуп акцiй у акцiонерiв	45 тАЬВилучений капiталтАЭ	30,31

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях