Види аудиторських висновкiв
ЗМIСТ
Вступ
1. Сутнiсть i види аудиторських висновкiв
1.1 Методи аудиторськоi перевiрки
1.2 Структура й види аудиторських висновкiв
1.3 Характеристика дiяльностi ТОВ СПСЕП ВлНеваВ»
2. Аудит дiяльностi суб'iкта малого пiдприiмництва ТОВ СПСЕП ВлНЕВАВ»
2.1 Цiль, завдання, об'iкти, джерела iнформацii й послiдовнiсть проведення аудита СМП
2.2 Планування аудита, розробка загального плану й програми аудита. Вивчення системи внутрiшнього контролю
2.3 Порядок проведення аудита i документування аудиторських доказiв
2.4 Завершення аудита i складання аудиторського висновку
3Ва . Автоматизацiя аудита
Висновки
Аудиторський висновок про бухгалтерську звiтнiсть економiчного суб'iкта уявляi думку аудиторськоi фiрми про достовiрнiсть цiii звiтностi. Думка про достовiрнiсть бухгалтерськоi звiтностi повинна виражати оцiнку аудиторськоi фiрми про вiдповiднiсть у всiх iстотних аспектах бухгалтерськоi звiтностi нормативному акту, регулюючому бухгалтерський облiк i звiтнiсть. Думка аудиторськоi фiрми про достовiрнiсть бухгалтерськоi звiтностi економiчного суб'iкта не може i не повинно трактуватися цим суб'iктом i зацiкавленими користувачами аудиторського висновку як-небудь iнакше. Аудиторський висновок - це документ з юридичним статусом для всiх юридичних i фiзичних осiб, органiв державноi влади i управлiння, органiв мiсцевого самоврядування i судових органiв. Висновок аудиторськоi фiрми (аудитора) за результатами перевiрки, проведеноi за дорученням органiв дiзнання, прирiвнюiться до висновку експертизи. Висновок аудиторськоi фiрми (аудитора) за результатами перевiрки рiчнiй звiтностi i обов'язковим елементом рiчноi бухгалтерськоi звiтностi для пiдприiмств, якi пiдлягають вiдповiдно до украiнського законодавства аудиту. Цей висновок також носить юридичний статус. Аудиторський висновок мiстить три частини: ввiдну, аналiтичну i пiдсумкову.
ВаВвiдна частина включаi всi необхiднi вiдомостi про аудиторську фiрму або аудитора, що працюi самостiйно. Так, для аудиторськоi фiрми указуються юридична адреса i телефони, вiдомостi про лiцензiю на право аудиторськоi дiяльностi (номер лiцензii, дата видачi, найменування органу, що видав лiцензiю, термiн дii лiцензii); прiзвища, iмена i по батьковi аудиторiв, що брали участь в проведеннi аудиту, iх квалiфiкацiйнi атестати на право займатися аудиторською дiяльнiстю. Для аудитора, що працюi самостiйно, указуються: прiзвище, iм'я, по батьковi, стаж роботи як аудитор; дата видачi i найменування органу, що видав лiцензiю на здiйснення аудиторськоi дiяльностi, а також термiн дii лiцензii, номерi квалiфiкацiйного атестата аудитора.
ВаАналiтична частина i звiтом аудиторськоi фiрми економiчному суб'iкту про загальнi результати перевiрки стану внутрiшнього контролю, бухгалтерського облiку i звiтностi економiчного суб'iкта, а також дотримання економiчним суб'iктом законодавства при здiйсненнi фiнансово-господарських операцiй.
ВаАналiтична частина повинна включати: назва даноi частини; кому адресована аналiтична частина: найменування економiчного суб'iкта; об'iкт аудиту; загальнi результати перевiрки стану внутрiшнього контролю у економiчного суб'iкта; загальнi результати перевiрки стану бухгалтерського облiку i звiтностi; загальнi результати перевiрки дотримання законодавства при здiйсненнi фiнансово-господарських операцiй.
ВаАналiтична частина аудиторського висновку, що видаiться аудиторською фiрмою, повинна бути озаглавлена "Звiт аудиторськоi фiрми", а аналiтична частина аудиторського висновку, що видаiться аудитором, що працюi самостiйно, - "Звiт аудитора".
ВаАналiтична частина повинна бути адресована адмiнiстрацii економiчного суб'iкта.
ВаПiдсумкова частина i думкою аудиторськоi фiрми про достовiрнiсть бухгалтерськоi звiтностi економiчного суб'iкта.
ВаЗ перехiд до ринковоi економiки украiнський виробник зiштовхнувся iз цiлим рядом проблем, що вимагають негайного дозволу: складнiсть зi збутом продукцii, розривши сложившихся виробничих зв'язкiв i багато iншi. Однак для виходу з економiчноi кризи, у якiй усе ще перебувають виробляючi галузi, важливо найбiльше повно вивчити систему функцiонування й фiнансове становище пiдприiмств, докладно розглянути iхня поведiнка й вплив економiчного середовища, зрозумiти труднощi й мети iх дiяльностi. Сучасний етап переходу Украiни до ринковоi економiки ставить на порядок денний пошук нових форм господарювання. Однiii з таких форм i малi пiдприiмства, якi в краiнах з ринковою економiкою виступають найпоширенiшими суб'iктами пiдприiмницькоi дiяльностi. Свiтовий досвiд свiдчить, що в ринковiй економiцi основне мiсце займають малi пiдприiмства, якi протистоять монополiям i i економiчним чинником, який гальмуi рiст цiн i сприяi насиченню ринку товарами й послугами.
Актуальнiсть теми розкриваi саме поняття аудит - це дiяльнiсть, направлена на зменшення пiдприiмницького ризику, оскiльки наявнiсть достовiрноi фiнансовоi iнформацii дозволяi пiдвищити ефективнiсть функцiонування ринку капiталу i даi можливiсть оцiнювати i прогнозувати наслiдки ухвалення ряду економiчних рiшень.
Метою курсовоi роботи i вивчення видiв аудиторських висновкiв i аудит дiяльностi СМП ТОВ СПСЭП ВлНеваВ»
У зв'язку з поставленою метою при виконаннi роботи були поставленi наступнi завдання:
- вивчення сутностi й видiв аудиторських висновкiв;
- розгляд мети, завданням i методiв аудита СМП ;
- вивчення нормативно-правовоi бази аудита СМП ;
- розробка методики проведення аудита СМП i реалiзацiя результатiв аудита СМП .
Об'iктом дослiдження i господарська дiяльнiсть ТОВ СПСЭП ВлНеваВ», основним предметом дiяльностi якого i проведення й реалiзацiя столярних виробiв. Предмет дослiдження тАУ види аудиторських висновкiв i органiзацiя аудита дiяльностi СМП.
При написаннi даноi роботи також були використанi перiодичнi видання, законодавчi й нормативнi документи, основнi з яких наступнi: Господарський кодекс Украiни, Закон Украiни " Про бухгалтерський облiк i фiнансовоi звiтностi в Украiнi" вiд 16.07.99.г. № 996-ХIV, РЖнструкцiя № 291 - РЖнструкцiя про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприiмств i органiзацiй, затверджена наказом Мiнiстерства фiнансiв Украiни вiд 30.11.99г № 291, Нацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського облiку й iн.
1. СУТНРЖСТЬ РЖ ВИДИ АУДИТОРСЬКИХ ВИСНОВКРЖВ
Для того щоб мати пiдстави для висновкiв по основних напрямках аудиторськоi перевiрки, аудитор повинен зiбрати вiдповiднi докази.
РЖнформацiя, зiбрана й проаналiзована аудитором у ходi перевiрки, служить обТСрунтуванням висновкiв аудитора й називаiться аудиторськими доказами.
Для збору доказiв аудитором можуть бути застосованi рiзнi процедури. Процедурою будемо називати певний метод збору доказiв як невiд'iмну частину вiдповiдного технологiчного процесу. Для того щоб вiдрiзнити iх вiд процедур, властивих iншим професiям, будемо називати застосовуванi аудиторами у своiй практицi процедури аудиторськими процедурами.
Збираючи аудиторськi докази, аудитор використовуi досить обмежене число методiв iх одержання.
Основнi методи одержання аудиторських доказiв наступнi:
- спостереження або участь в iнвентаризацii;
- спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцiй;
- усне опитування;
- одержання письмових пiдтверджень;
- перевiрка документiв, отриманих клiiнтом вiд третiх лип;
- перевiрка документiв, пiдготовлених на пiдприiмствi клiiнта;
- перевiрка арифметичних розрахункiв;
- аналiз.
Розглянемо докладнiше кожний з методiв збору аудиторських доказiв.
РЖнвентаризацiя тАФ один з елементiв методу бухгалтерського облiку. Вона проводиться з метою забезпечення вiрогiдностi даних бухгалтерського облiку й звiтностi. РЖнвентаризацii зазнають майно й грошовi зобов'язання.
З погляду технологii аудиторськоi справи iнвентаризацiю можна розглядати як метод одержання найцiннiших i достовiрних доказiв про реальнiсть i точностi статей активу балансу, фактiв здiйснення господарських операцiй.
Участь в iнвентаризацii активiв клiiнта або спостереження за ii проведенням дозволяi зробити певнi висновки по всiх трьом основним напрямкам аудиторськоi перевiрки.
Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцiй - ця процедура нескладна, але також важлива для оцiнки системи внутрiшнього контролю й органiзацii бухгалтерського облiку на пiдприiмствi, що перевiряiться. Гадана простота операцii не означаi, що ii слiд доручати найменш квалiфiкованим членам бригади аудиторiв. Навпаки, цю процедуру, як правило аудитор, що веде, бере на себе або доручаi досвiдченим спiвробiтникам.
Дуже часто при укладаннi договору на проведення аудиторськоi перевiрки аудиторська фiрма (аудитор) у якостi однiii з додаткових умов указуi надання бригадi аудиторiв окремого примiщення з телефоном. Така умова цiлком обТСрунтована, тому що на, момент аудиторськоi перевiрки в одному примiщеннi на певний строк розташовуються два трудовi колективи тАФ перевiряючий, що перевiряiться й.
Зрозумiло, окреме примiщення для роботи - це дуже зручно як для спiвробiтникiв пiдприiмства, що перевiряiться, так i для бригади аудиторiв; при цьому не порушуiться психологiчний клiмат у колективi.
Звичайно, процес оцiнки дуже складний, але приведемо такий простий приклад, як процедура видачi грошей з каси пiдзвiтнiй особi. В iдеальному випадку ця проста господарська операцiя повинна мiстити в собi наступнi етапи: складання заяви на видачу грошей iз вказiвкою виробничоi необхiдностi придбання того, на що запитуються грошi; узгодження й посвiдчення заяви в керiвника пiдприiмства; оформлення видаткового касового ордера на видачу грошей бухгалтером; передача бухгалтером (а не пiдзвiтною особою) видаткового касового ордера в касу; перевiрка всiх необхiдних реквiзитiв видаткового касового ордера касиром; видача грошей з каси.
Усне опитування - даний метод збору аудиторських доказiв надаi аудиторовi велику iнформацiю для мiркування. Опитування або бесiда повиннi бути проведенi практично з усiма спiвробiтниками пiдприiмства, що беруть участь у веденнi облiку й складаннi звiтностi.
Помилку робить той аудитор, який обмежуiться бесiдою тiльки з головним бухгалтером i його заступниками. Слiд пам'ятати, що звiтнiсть, формована за допомогою бухгалтерського облiку, являi собою вершину стрункоi пiрамiди, пiдставою якоi i величезна безлiч фактiв господарськоi дiяльностi, оформлених первинними документами й бухгалтерськими проведеннями. Якщо в пiрамiди ще не добудована вершина, це не лихо, а якщо при наявностi вершини з пiдстави пiрамiди вилучити кiлька великих каменiв, то пiрамiда може перетворитися в картковий будиночок i розсипатися.
Саме тому аудитор повинен обов'язково переконатися в тому, що господарськi операцii, що лежать у пiдставi звiтностi, вiдповiдають законодавству, правильно оформленi й коректно вiдбитi в бухгалтерському облiку. РЖ починати перевiрку кожного роздiлу бухгалтерського облiку випливаi з усного опитування або бесiди з виконавцями тАФ рядовими спiвробiтниками бухгалтерii, що ведуть первинний облiк господарських операцiй.
Для ведення бесiди з персоналом аудиторовi слiд бути в достатньому ступенi психологом, тому що його цiль тАФ "розговорити" спiврозмовника, з'ясувати порядок його дiй, ретельнiсть i квалiфiкацiю, "вузькi" мiсця в роботi та iн.
Для того щоб бесiда дала необхiднi аудиторовi результати, вона, як i всi iншi аудиторськi процедури, повинна бути ретельно спланована. Зрозумiло, тому що в уснiм опитуваннi бере участь iнша людина тАФ опитуваний спiвробiтник пiдприiмства, що перевiряiться, завжди зберiгаiться небезпека, що бесiда прийме непередбачений оборот, але тем важливiше заздалегiдь скласти ii план i дотримуватися його в бесiдi.
Для складання програми перевiрки аудитор повинен мати список спiвробiтникiв бухгалтерii, а також економiчноi й плановоi служб. Список повинен мiстити в собi прiзвища, iмена, по батьковi спiвробiтникiв, найменування iх офiцiйних посад, а також перелiк напрямкiв (роздiлiв, дiлянок, рахункiв бухгалтерського облiку, журналiв ордерiв та iн.), якi ними курируються.
Одержання письмових пiдтверджень - дана аудиторська процедура безпосередньо пов'язана з попередньоi, але маi свою особливiсть. Якщо при уснiм опитуваннi вiдповiдi опитуваних аудитор фiксуi на якому-небудь носii iнформацii (паперу, комп'ютерi, диктофонi) самостiйно, то для одержання письмових пiдтверджень персоналу, що перевiряiться пiдприiмства видаються спецiальнi опитнi аркушi або "анкети".
По найпоширенiших питаннях в анкетi можуть бути запропонованi й можливi вiдповiдi. У цьому випадку опитуванiй особi досить вибрати й вiдзначити вiдповiдь, вiдповiдний до практики пiдприiмства, що перевiряiться.
Опитний аркуш повинен мiстити такi обов'язковi реквiзити, як прiзвище, iм'я, по батьковi й посада опитуваного, заповнений опитний аркуш також повинен бути перевiрений головним бухгалтером пiдприiмства й завiрений його пiдписом.
ВаПеревiрка документiв, отриманих клiiнтом вiд третiх осiб. До документiв, отриманим клiiнтом вiд третiх осiб, ставляться:
- розрахунковi документи iнших пiдприiмств ( платiжнi доручення, платiжнi вимоги доручення, платiжнi вимоги), реiстри чекiв i реiстри на одержання коштiв з акредитива, векселя, квитанцii прибуткових касових ордерiв;
- первиннi облiковi документи iнших пiдприiмств (рахунку, рахунку -фактури, накладнi, акти виконаних робiт i iн.);
- документи, що пiдтверджують реальнiсть вiдбиваних у звiтностi сум по розрахунках з фiнансовими, податковими органами, банками, залишення на балансi не вiдрегульованих сум, по розрахунках з якими не допускаiться Положенням про бухгалтерський облiк i звiтностi тАФ виписки банку; акти звiрення розрахункiв з розрахунками податковоi служби по сплатi податкiв; акти камеральних перевiрок пiдприiмства позабюджетними фондами; кредитнi договори;
- юридичнi документи, що пiдтверджують реальнiсть вiдбиваноi у звiтностi дебiторськоi й кредиторськоi заборгованостi, договори на поставку товарiв, виконання робiт, надання послуг; акти звiрення взаiморозрахункiв; судовi позови;
- юридичнi документи, що пiдтверджують певнi права пiдприiмства, виписки з реiстрiв акцiонерiв; договори страхування; договори оренди та iн.
Проводячи цю процедуру, аудитори звертають увагу на правильнiсть складання й оформлення цих документiв, а також на своiчаснiсть, точнiсть i повноту iх вiдбиття в бухгалтерському облiку.
Перевiрка документiв, пiдготовлених на пiдприiмствi клiiнта. До документiв, пiдготовлених на пiдприiмствi клiiнта, ставляться документи рiзного ступеня складностi, складенi на пiдприiмствi клiiнта. Тому що цi документи складаються на пiдприiмствi, то iнформацiя i внутрiшньою i ii вiрогiднiсть залежить вiд якостi системи внутрiшнього контролю пiдприiмства.
Склад таких документiв надзвичайно великий, тому що мiстить у собi практично всi документи, за винятком тих, перевiрка яких була нами розглянута в попередньому параграфi. До таких документiв ставляться: первиннi документи по рiзних роздiлах облiку; журнали, книги, картки, вiдомостi та iншi регiстри аналiтичного облiку; журнали-ордера, вiдомостi й iншi регiстри синтетичного облiку залежно вiд застосовуваноi форми рахiвництва; Головна книга пiдприiмства; бухгалтерська й iнша фiнансова звiтнiсть; розрахунки й декларацii по сплатi податкiв i iнших зборiв, внескiв у бюджет i позабюджетнi фонди та iн.
ВаПеревiрка арифметичних розрахункiв. Перевiрка арифметичних розрахункiв проводиться залежно вiд оцiнки аудитором стану системи внутрiшнього контролю. У тому випадку, сiли стан системи внутрiшнього контролю визнаiться аудитором задовiльним, перевiрка арифметичних розрахункiв проводиться вибiрково, а якщо нi, то вона може бути або суцiльний, або аудитор робить негативний висновок про правильнiсть арифметичних розрахункiв на пiдставi результатiв вибiрковоi перевiрки, екстраполюючи (поширюючи) цей висновок на весь звiтний перiод.
Розмiр i крок вибiрки для перевiрки арифметичних розрахункiв установлюються аудитором самостiйно й узгоджуються iз замовником i фiксуються в договорi.
Необхiднiсть проведення даноi аудиторськоi процедури тАФ перевiрки арифметичних розрахункiв тАФ залежить насамперед вiд двох обставин: по-перше, вiд форми рахiвництва, застосовуваноi на пiдприiмствi. Так, якщо на пiдприiмствi дii автоматизована форма рахiвництва, то необхiднiсть перевiрки правильностi арифметичних розрахункiв вiдпадаi, але в таких умовах стаi актуальною проблема перевiрки алгоритму, закладеного в систему автоматизацii бухгалтерського облiку. Особливо необхiдна така перевiрка в тих випадках, коли система автоматизацii бухгалтерського облiку не i програмним продуктом, досить розповсюдженим на ринку бухгалтерських програм, а також якщо ця система i iноземною й не адаптованою до системи вiтчизняного бухгалтерського облiку.
Для проведення перевiрки системи автоматизацii бухгалтерського облiку (алгоритмiв проведення розрахункiв, логiки реiстрацii господарських операцiй, методiв округлення, закриття рахункiв, формування звiтностi i т.д.) аудиторовi доцiльно скористатися послугами експерта в областi iнформатики. Необхiднiсть запрошення експерта для цiлей експертизи бухгалтерськоi програми визначаiться на етапi планування аудиторськоi перевiрки, що погоджене iз замовником у договорi.
По-друге, перевiрка арифметичних розрахункiв клiiнта залежить вiд роздiлу бухгалтерського облiку. Так, наприклад, перевiрка арифметичних розрахункiв при оформленнi операцiй по розрахунковому й iнших рахунках у банках практично не потрiбно, тому що допущенi помилки виявляються самим бухгалтером, що веде облiк безготiвкових розрахункiв, тАФ залишки по журналу ордеру звiряються iз залишком по виписцi банку, а перевiрка арифметичних розрахункiв по касi пiдприiмства, навпаки, необхiдна, тому що в результатi рухливостi коштiв i масовостi грошових операцiй ця дiлянка господарськоi дiяльностi пiдприiмства найбiльш уразливий з погляду рiзних порушень.
В аудиторськiй дiяльностi застосовуiться широкий спектр приймань i методiв економiчного аналiзу.
У мiжнародних аудиторських стандартах аналiз або аналiтичнi процедури визначають як оцiнку облiковоi й iншоi економiчноi iнформацii шляхом вивчення взаiмозв'язкiв мiж показниками.
Аналiз в аудитовi повинен виявити:
- ступiнь дiловоi активностi клiiнта:
- оцiнку фiнансово-господарчих перспектив його функцiонування в майбутньому;
- зони навмисних помилок у звiтностi клiiнта;
- скорочення деталiзованого тестування на основнiй стадii аудита.
Аналiтичнi процедури вважаються найбiльш ефективними з погляду витрат аудиторських процедур.
РЖнформацiйну базу аналiзу фiнансового стану пiдприiмства становлять в основному данi бухгалтерського облiку й звiтностi. Якщо для аналiзу використовуiться тiльки зовнiшня публiчна фiнансова звiтнiсть (баланс, звiт про фiнансовi результати i iх використаннi й iншi обов'язковi форми звiтностi), то такий аналiз називаiться зовнiшнiм фiнансовим аналiзом.
Якщо крiм зовнiшньоi публiчноi фiнансовоi звiтностi для аналiзу використовуiться також внутрiшня iнформацiя данi бухгалтерського, фiнансового й виробничого облiкiв, то такий аналiз називаiться внутрiшнiм.
Таким чином, областю або iнформацiйною базою й зовнiшнього й внутрiшнього аналiзiв i зовнiшня звiтнiсть.
У зазначеному змiстi застосовуванi в аудитовi методи фiнансового аналiзу можна розглядати як внутрiшнiй аналiз фiнансового стану,
Найпоширенiшими i наступнi аналiтичнi процедури:
- зiставлення залишкiв по рахунках за рiзнi облiковi перiоди;
- зiставлення показникiв бухгалтерськоi (фiнансовоi) звiтностi з тими, якi планувалися (прогнозувалися) керiвництвом пiдприiмства, що перевiряiться, на звiтний перiод, вказувалися в планах (програмах, бiзнес-планах, кошторисах та iн.);
- зiставлення отриманих у звiтному перiодi спiввiдношень мiж рiзними статтями звiтностi з аналогiчними спiввiдношеннями минулих перiодiв;
- зiставлення фiнансовоi й нефiнансовоi iнформацii, зокрема, вiдомостей про обсяг випуску продукцii в грошових i натуральних одиницях;
- зiставлення фiнансових показникiв (фiнансових коефiцiiнтiв) iз середньогалузевими значеннями.
Для формулювання обТСрунтованоi об'iктивноi думки необхiдно зiбрати достатню кiлькiсть аудиторських доказiв. Пiсля цього аудитор повинен провести огляд фiнансовоi звiтностi на основi зiбраноi iнформацii з метою вислову думки про фiнансову звiтнiсть в цiлому Метою загального огляду огляду звiтностi на завершуючому етапi аудиту, i з'ясування, чи складена фiнансова звiтнiсть з використанням правил, прийнятих на пiдприiмствi, що перевiряiться, встановлення зiставностi видiв фiнансовоi звiтностi i iх вiдповiдностi законам i нормативним документам реальноi дiйсностi, узагальнення фактiв, пов'язаних з оглядом звiтностi, одержаних на основi iнших тестiв, з'ясування, чи буде пiдприiмство продовжувати свою дiяльнiсть в найближчому майбутньому. Зiбрана iнформацiя i результати аудиторських процедур, починаючи з ознайомлення з пiдприiмством i закiнчуючи перевiркою окремих рахункiв i звiтних форм, вiдображаються в окремих робочих документах аудитора. Для того, щоб аудитор мав повне уявлення про рiчну звiтнiсть, рекомендуiться складати зведений документ, який узагальнюi важливi моменти перевiрки, що впливають на думку аудитора. Окрiм перелiку основних статей звiтностi, якi пiдлягали перевiрцi, цей документ може включати iншi аспекти, що розкривають суть дiяльностi аудитора. Зроблений висновок дозволяi аудитору обгрунтувати свою думку i при необхiдностi надати iнформацiю керiвнику пiдприiмства, партнеру аудиторськоi фiрми або iншому аудитору, який перевiряi головне пiдприiмство. В цьому випадку зведений документ буде результатом аудиту дочiрнього пiдприiмства.
Важливою проблемою при пiдбиттi пiдсумкiв аудиторськоi перевiрки i оцiнка можливостi подальшого функцiонування пiдприiмства. У Мiжнародному стандартi аудиту 570 ВлБезперервнiстьВ» пояснюються доцiльнiсть припущень про безперервнiсть дiяльностi пiдприiмства, що перевiряiться, ознаки, що свiдчать об можливостi припинення функцiонування господарюючого суб'iкта, аудиторськi докази, якi можуть стати пiдтвердженням цього. Ознаки, наявнiсть яких служить iндикатором того, що пiдприiмство може припинити свою дiяльнiсть дiлять на 3 групи: фiнансовi, виробничi, iншi.
Наступним важливим питанням, яке необхiдно дослiджувати аудитору при завершеннi аудиторськоi перевiрки, i оцiнка подiй пiсля дати складання або, як iх називають в аудиторськiй практицi тАУ подальших подiй. При цьому необхiдно керуватися такими нормативними актами: П(С) БУ| 6 ВлВиправлення помилок i змiни у фiнансових звiтахВ», МСБУ| 10 ВлНепередбаченi подii i подii, що вiдбулися пiсля дати складання балансуВ», Положенням про стандарти аудиту 560 ВлПодальшi подii, МСА| 560 ВлПодальшi подiiВ».
По характеру викликаних змiн в рiчному звiтi пiдприiмства, подальшi подii можна роздiлити на два:
- подii, що вимагають коректувань, - за наслiдками цих подiй пiдприiмство повинне внести змiни в окремi статтi балансу або iншi звiтнi форми. Прикладами таких подiй можуть бути банкрутство основного постачальника, розрив договору з головним замовником, виявлення значних сум безнадiйноi або сумнiвноi дебiторськоi заборгованостi;
- подii, що вимагають розкриття, - це подii, якi не iснували на дату балансу i вперше виникли в наступному звiтному перiодi. Наприклад, об'iднання пiдприiмств, створення фiлiалiв, додатковий випуск акцiй. Цi подii повиннi бути розкритi в Примiтках до рiчноi звiтностi.
У мiжнародних стандартах аудиту визначенi основнi види аудиторських процедур за оцiнкою подiй, якi вiдбулися пiсля складання фiнансовоi звiтностi:
- опит i анкетування керiвництва пiдприiмства-клiiнта;
- оцiнка ефективностi заходiв, якi здiйснюються на пiдприiмствi з метою забезпечення визначення впливу подальших подiй;
- ознайомлення з найновiшою бухгалтерською i звiтною iнформацiiю, яка була сформована пiсля закiнчення звiтного перiоду;
- вивчення фiнансових прогнозiв i перспективних планiв, бюджетiв пiдприiмства i т.д.
Наслiдки оцiнки аудитором подальших подiй впливають на змiст i вид його висновку Якщо подii, якi вiдбулися пiсля дати балансу i мають iстотний вплив на фiнансову звiтнiсть, врахованi пiдприiмством при пiдготовки звiтностi, то аудитор складаi безумовно-позитивний аудиторський висновок. У разi невiдображення таких подiй видаiться умовно-позитивний або негативний висновок. Одержавши i оцiнивши всi необхiднi данi в процесi аудиту, перед складанням висновку i звiту по проведенiй перевiрцi аудитор повинен одержати за пiдписом керiвника пiдприiмства-клiiнта спецiальний лист. Аудитор повинен одержати письмове пiдтвердження, що керiвництво пiдприiмства визнаi свою вiдповiдальнiсть за достовiрнiсть представленоi фiнансовоi звiтностi, за те, що було надане аудитору вся необхiдна iнформацiя, яка i точною i повною а також мати екземпляри пiдписаноi керiвництвом звiтностi. Лист-пiдтвердження слiд направляти аудитору в термiни, максимально наближенi закiнчення аудиторськоi перевiрки. Вiдсутнiсть подiбного листатАУподтверждения даi пiдставу аудитору вважати об'iм перевiрки обмеженим i видати аудиторський висновок який вiдрiзняiться вiд безумовно-позитивного. Пiсля цього аудитор повинен скласти звiт i аудиторський висновок про перевiрену iм фiнансову звiтнiсть.
Утримування аудиторського звiту залежить вiд конкретних обставин, результатiв перевiрки i т.д. У зв'язку iз цим форма аудиторського звiту може бути довiльноi.
Аудиторський звiт не i аудиторським документом. Вiн призначений винятково для замовника й може бути опублiкований лише з його дозволу.
У ходi проведення аудита всi дii аудиторiв спрямованi на те, щоб у кiнцевому результатi аудиторськоi перевiрки сформувати об'iктивне про вiрогiднiсть бухгалтерського облiку й звiтностi по статтях, пов'язаними з операцiями з товарами. Ця думка становить утримування аудиторського висновку.
Аудиторський висновок складаiться для широкого кола користувачiв i i офiцiйним документом, який складаiться у вiльнiй формi, але обов'язково в ньому повиннi втримуватися такi реквiзити:
У заголовку аудиторського висновку говориться, що аудиторська перевiрка проводилася незалежними аудиторами. Даiться назва аудитора або аудиторськоi фiрми. Даiться повна назва пiдприiмства, яка перевiрялася й час перевiрки.
Аудиторський висновок повинний мiстити iнформацiю про склад фiнансового звiту й дату пiдготовки. У вступi говориться також, що вiдповiдальнiсть за правильнiсть пiдготовки висновку лягаi на керiвникiв пiдприiмства, про вiдповiдальнiсть аудитора за аудиторський висновок.
На закiнчення потрiбно вiддавати масштаб аудитовi й утримування проведеноi роботи. У роздiлi масштаб перевiрки аудиторського висновку надаi впевненостi його користувачам у тому, що аудиторська перевiрка проведена згiдно з вимогами украiнського законодавства й норм, якi регулюють аудиторську практику й ведення бухгалтерського облiку, або згiдно з вимогами мiжнародних стандартiв i практики.
У цьому роздiлi говориться, що перевiрка була спланована й пiдготовлена iз упевненiстю про те, що у фiнансовому звiтi немаi iстотних помилок.
Пiд час аудиторськоi перевiрки аудитор повинен робити оцiнку помилок у системах облiку й внутрiшнього контролю пiдприiмства на предмет iх iстотного впливу на фiнансовий облiк.
ВаУ роздiлi ВлВисновок аудитора про перевiрку фiнансовоi звiтностiВ» робиться висновок аудитора про фiнансову звiтнiсть, про ii правильнiсть у всiх iстотних аспектах.
Аудитор повинен проставляти дату аудиторського висновку в день завершення аудиторськоi перевiрки. Дата на аудиторському висновку проставляiться в той самий день, коли керiвництво пiдприiмства пiдписуi акт приймання-передачi аудиторського висновку. Дата в аудиторському висновку проставляiться або перед вступною частиною аудиторського висновку, або пiсля пiдпису аудитора.
Аудиторський висновок пiдписуiться директором аудиторськоi фiрми або уповноваженим на це особою, яка маi вiдповiдну серiю сертифiката аудитора Украiни на вид проведеного аудита.
В аудиторському висновку вказуiться адреса дiйсного мiсцезнаходження аудиторськоi фiрми й номер лiцензii на аудиторську дiяльнiсть. Ця iнформацiя може розмiщатися як наприкiнцi аудиторського висновку, пiсля пiдпису аудитора, так i в матрицi бланка аудиторськоi фiрми.
Згiдно з нормативним актом висновок може бути безумовно позитивним, умовно- позитивним, негативним, або даiться вiдмова вiд надання висновку про фiнансову звiтнiсть пiдприiмства. У двох останнiх випадках в аудиторському висновку може приводиться короткий перелiк аргументiв, якi пiдштовхнули аудитора такий висновок, який вiдрiзняiться вiд позитивного.
У безумовно позитивному аудиторському висновку думка аудитора (аудиторськоi фiрми) про вiрогiднiсть бухгалтерськоi звiтностi економiчного суб'iкта означаi, що ця звiтнiсть пiдготовлена таким чином, що забезпечуi у всiх iстотних аспектах вiдбиття активiв i пасивiв економiчного суб'iкта на звiтну дату й фiнансових результатiв його дiяльностi за звiтний перiод виходячи з нормативних актiв) регулюючих бухгалтерський облiк i звiтнiсть в Украiнi.
Безумовно позитивний висновок видаiться аудитором економiчному суб'iктовi, якщо аудитор за даними перевiрки повнiстю впевнений, що: фiнансова звiтнiсть клiiнта пiдготовлена вiрогiдно, на основi достовiрних i об'iктивних даних бухгалтерського облiку; органiзацiя, постановка й ведення бухгалтерського облiку економiчного суб'iкта вiдповiдають установленим принципам i вимогам, а облiкова полiтика органiзацii обрана правильно; вчасно й повнiстю внесенi податки в бюджет i обов'язковi платежi в позабюджетнi фонди; вiдповiдним чином у додатках i поясненнях до звiту розкритi всi питання, що мають вiдношення до фiнансовоi звiтностi; внутрiшнiй контроль надiйно пiдтверджуi ефективнiсть, законнiсть i доцiльнiсть господарських операцiй; данi фiнансовоi звiтностi не суперечать альтернативному звiту органiзацii, складеному аудитором, або вже вiдомим аудиторовi вiдомостям про органiзацiю.
В умовно позитивному аудиторському висновку думка аудиторськоi фiрми про вiрогiднiсть бухгалтерськоi звiтностi економiчного суб'iкта означаi, що за винятком певних в аудиторському висновку обставин бухгалтерська звiтнiсть пiдготовлена таким чином, щоб забезпечити у всiх iстотних аспектах вiдбиття активiв i пасивiв економiчного суб'iкта на звiтну дату й фiнансових результатiв його дiяльностi за звiтний перiод виходячи з нормативних актiв, що регулюють бухгалтерський облiк i звiтнiсть в Украiнi.
В умовно позитивному висновку аудитор пiдтверджуi вiрогiднiсть фiнансовоi звiтностi з викладом обставин, що обумовили такий висновок. Такими обставинами можуть бути: розбiжностi в думцi з керiвництвом органiзацii по окремих фактах господарськоi дiяльностi й показникам фiнансовоi звiтностi; незгода з методами оцiнки окремих об'iктiв облiку, правильнiстю розрахункiв амортизацii й iнших розрахункових значень; невiдповiднiсть кореспонденцii рахункiв по окремих господарських операцiях економiчному й правовому iхньому втримуванню; неадекватна облiкова полiтика органiзацii, що впливаi на вiрогiднiсть фiнансовоi звiтностi й iн. У негативному аудиторському висновку думка аудиторськоi фiрми про вiрогiднiсть бухгалтерськоi звiтностi означаi що у зв'язку з певними обставинами ця звiтнiсть не забезпечуi у всiх iстотних аспектах вiдбиття активiв i пасивiв економiчного суб'iкта на звiтну дату й фiнансових результатiв його дiяльностi. Негативний аудиторський висновок видаiться в тих випадках, коли непевнiсть аудитора у вiрогiдностi фiнансовоi звiтностi настiльки велика, що, на його думку, може ввести в оману користувачiв i не дозволяi зробити висновок про правильнiсть i об'iктивностi фiнансовоi звiтностi. В аудиторському висновку необхiдно чiтко сформулювати причини, iстотнi помилки й порушення, якi не дозволяють уважати звiт достовiрним. Вiдмова аудитора ( аудиторськоi фiрми) вiд вираження своii думки про вiрогiднiсть бухгалтерськоi звiтностi економiчного суб'iкта в аудиторському висновку означаi, що в результатi певних обставин (обмеження обсягу перевiрки, непевнiсть аудитора й iн.) аудитор (аудиторська фiрма) не може виразити таку думку. Аудиторський висновок не повинний трактуватися економiчним суб'iктом i зацiкавленими користувачами аудиторського висновку як гарантiя аудиторськоi фiрми в тому, що iншi обставини, що виявляють або здатнi вплинути на бухгалтерську звiтнiсть, не iснують. Якщо в результатi аудиторськоi перевiрки економiчний суб'iкт усунув iстотнi недолiки й порушення в бухгалтерському облiку, у дотриманнi законодавства, а також внiс вiдповiднi виправлення в бухгалтерськiй звiтностi до вистави ii зацiкавленим користувачам, то аудиторський висновок не повинний мiстити вказiвок на цi виправлення.
Об'iктом дослiджень у данiй роботi i пiдприiмство ТОВ СПСЭП ВлНеваВ». У цей час пiдприiмство здiйснюi проведення й реалiзацiю меблiв з натурального дерева й ДСП. На ТОВ СПСЭП ВлНеваВ» ведення бухгалтерського облiку можна представити в такий спосiб:
Регламентацiя працi працiвникiв здiйснюiться на пiдприiмствi на основi нормативно-правових документiв, затверджуваних державним комiтетом Украiни по працi й соцiальним питанням. До них ставиться квалiфiкацiйний довiдник посад керiвникiв, фахiвцiв i службовцiв, який i нормативним документом, що сприяють забезпеченню рацiонального подiлу працi й високоi органiзованостi, дисциплiни й порядку на кожному робочiм мiсцi.
Окремi посадовi iнструкцii на пiдприiмствi не розробляються.
Основними нормативними актами, якi визначають роботу бухгалтерii й органiзацiю бухгалтерського облiку на пiдприiмствi ТОВ СПСЭП ВлНеваВ» i: Наказ Вл Про органiзацiю бухгалтерського облiку й облiковоi полiтики в 2009гВ» i Наказ Вл Про органiзацiю бухгалтерського облiку й облiковоi полiтики в 2009 р.
Наказ вiд 02.01.2009 Вл Про органiзацiю бухгалтерського облiку й облiковоi полiтики в 2009гВ» по пiдприiмству мiстить основнi принципи, методи й процедури, використовуванi пiдприiмством для здiйснення бухгалтерського облiку на пiдприiмствi, складання й вистави фiнансовоi звiтностi в 2009 роцi.
Вiдповiдно до даного наказу випливаi, що на пiдприiмствi використовуiться журнально-ордерна форма облiку. Облiковi регiстри (книги, вiдомостi, журнали й т.п.) призначенi на пiдприiмствi для хронологiчного, систематичного або комбiнованого нагромадження, групування й узагальнення iнформацii про господарськi операцii, що втримуiться в прийнятi в облiк первинних документах. Облiковi регiстри складаються на ТОВ СПСЭП ВлНеваВ» щомiсяця. Облiковi регiстри пiдписуються виконавцями й головним бухгалтером або особою, на яку покладене ведення бухгалтерського облiку пiдприiмства.
На пiдприiмствi застосовуiться План рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприiмств i органiзацiй з урахуванням положень РЖнструкцii про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капi
Вместе с этим смотрят:
1C: Бухгалтерия
РЖнвентаризацiя активiв
Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"
Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв
Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях