Внутренний контроль на предприятии. Внедрение системы внутреннего контроля бухгалтерского учета экономического субъекта

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

тАЬдопустить к защитетАЭ

зав.кафедрой,профессор

____________Ивашкевич В.Б.

тАЬ___тАЭ__________2002г.

Дипломная работа

тАЬВнутренний контроль на предприятии.

Внедрение системы внутреннего контроля

бухгалтерского учета экономического субъектатАЭ

(по материалам ООО тАЬТранссервис ЛТДтАЭ)

АвторВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВаВаВаВаВаВаВаВа Кулиш С.М.

ГруппаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа Ва ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВаВаВаВаВаВаВаВа509

СпециальностьВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа 060500

Бухгалтерский учет и аудитВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа

Научный руководительВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВаВа ВаВаВа Семенова И.М.

Казань - 2002

СОДЕРЖАНИЕ

ВведениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.4

1. Теоретические основы внутреннего контроля.

1.1. Внутренний контроль, его цели, задачи,

предмет, методы и объекты исследованиятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.8

1.2. Взаимоотношение внешнего и внутреннего контролятАжтАжтАжтАжтАжтАж.11

1.3. Законодательные основы организации внутреннего контролятАжтАжтАж17

2. Система бухгалтерского учета как составная часть системы

внутреннего контроля

2.1. Цели и средства внутреннего контроля

системы бухгалтерского учетатАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.24

2.2. Функциональные области контролятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж28

2.3. Информационные потоки в бухгалтерии предприятия

и подготовка отчетности для внутренних целейтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж30

3. Процедуры и методы внутреннего контроля

как составная часть системы внутреннего контроля.

3.1. Классификация процедур и методов внутреннего контролятАжтАж..37

3.2. Разделение обязанностейтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.41

3.3. Система подтверждения полномочийтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.42

3.4. Документальный контрольтАжтАжтАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..45

3.5. Физические способы контролятАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж51

3.6. Система независимых провероктАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж.60

ЗаключениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж63

Список литературытАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..тАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж69

ПриложениетАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАжтАж..70

Введение

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов тАУ людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего контроля?

Каждый из нас практически ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутренний контроль. Это происходит, когда мы закрываем дверь перед уходом из дома (сохранение наших активов тАУ того, что находится в квартире), проверяем счет в ресторане (сохранение денежных средств тАУ не платить же больше, чем должен тАУ и, одновременно, проверка правильности учетных записей в виде оформленного счета), покупаем страховку (желание обезопасить себя от возможной потери активов в будущем), выбираем оптимальный маршрут движения (эффективное использование ресурсов, в данном случае тАУ времени и денег). И подобные примеры можно продолжать.

А вот некоторые примеры недостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысяч долларов; компания-производитель тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе проданных автомобилей тАУ престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива. Все эти негативные,Ва порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу близка системе внутреннего контроля.

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна тАУ это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система тАУ это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций,Ва следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

1.транзакции должным образом авторизованы

2.транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета

3.доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации

4.физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскимиВа записями

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль тАУ это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Данный дипломный проект рассматривает существующую систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО тАЬТранссервис ЛТДтАЭ.

Основными направлениями деятельности ООО тАЬТранссервис ЛТДтАЭ являются строительство и ремонт железнодорожных путей, прокладка и теплоизоляция трубопроводов холодного и горячего водоснабжения.

Необходимо отметить, что внутренний контроль на данном предприятии, в части бухгалтерского учета не применяется. Тем не менее, система бухгалтерского учета на наш взгляд требует внедрения внутреннего контроля, поэтому рассмотрение отмеченной темы является весьма актуальным в данный период времени на ООО тАЬТранссервис ЛТДтАЭ. Отметим, что внутренний контроль должен стать дополнительным фактором, способствующим лучшей производственной деятельности предприятия в части бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы внутреннего контроля.

1.1. Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты исследования.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприВнятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитоВнром, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитоВнром (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона тАЬОб аудиторской деятельноститАЭ). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомВнства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим веВндомством.

Внутренний контроль тАФ это система мер, организованных руководВнством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предВнприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работниВнком предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко тАФ Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе авВнтоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контВнроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязаВнно обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

*Ва в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должВнно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы праВнвильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

* бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективВнное представление о предприятии в целом;

* компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

* средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неВнэффективно использованы;

* все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализироваВнлись, а виновные несли ответственность;

* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполноВнмоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального исВнпользования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по органиВнзации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутренВннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским фиВннансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего конВнтроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

*ВаВа систему внутреннего финансового контроля;

*ВаВа систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутВнреннего контроля тАФ это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля тАФ это очень сложный и тонкий организм, неотъемВнлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предВнприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля тАФ это своеобразная оргаВннизация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разВнветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности оргаВннизации тАФ циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соВнблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

* бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаВнризация и документация, балансовое обобщение);

* бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственВнности, нормирование издержек);

* ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифВнметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хоВнзяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подВнтверждение и прослеживание);

*ВаВа теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое тАЬэккаунтингомтАЭ (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство тАФ это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, неВнобходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельВнность, связанная с формированием этой информационной базы, и назыВнвается эккаунтингом.

В это понятие входит работа:

*ВаВа плановая;

*ВаВа по составлению отчетности;

*ВаВа контрольная;

*ВаВа аналитическая.ВаВаВаВаВаВаВаВа

Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

1.2. Взаимодействие внешнего и внутреннего контроля

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственВнных операций и их целесообразности для предприятия, Так, данные внутВнреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонеВнниях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данВнные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля₌

Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во мноВнгом зависит от особенностей функционирования конкретного предприяВнтия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наряВнду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенВнные различия по ниже перечисленным аспектам.

1. Обязательность контроля

В соответствии со ст. 13 Закона РФ тАЬО бухгалтерском учететАЭ включеВнние в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обязаВнтельному аудиту в соответствии с федеральными законами,

В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководВнства предприятия.

Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, незавиВнсимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях моВнгут быть организованы специальные подразделения внутреннего контВнроля тАФ отделы внутреннего аудита.

2. Цели организации контроля

Цель внешнего независимого аудита тАФ подтверждение достоверносВнти бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финанВнсовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка заВнкончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается досВнтигнутой.

Цель внутреннего контроля (аудита) тАФ обеспечение соблюдения всеВнми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соотВнветствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время,

3. Пользователи информации

Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние пользователи.

Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, тАФ для руководителей и менеджеров организации,

4. Свобода выбора

Независимый внешний аудит основан на общепринятых нормах тАФ стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодейВнствия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. ТаВнким образом, внешний контроль до определенной степени централизоВнван и регламентирован.

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только осВнновные направления внутреннего контроля тАФ порядок проведения инВнвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего аудита в некотоВнрых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере. В настоящее время порядок организации внутреннего аудита в банках усВнтанавливается в соответствии с приказом ЦБ РФ от 28 августа 1997 г, № 02-372 тАЬО введении в действие Положения тАЬОб организации внутренВннего контроля в банкахтАЭ.

5. Используемые измерители

Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверноВнсти бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - рубВнлях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансоВнвая) отчетность.

При организации и осуществлении внутреннего контроля используВнются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяютВнся натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в заВнвисимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.

6. Объекты изучения

Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтерВнского учета - основные средства, нематериальные активы, производВнственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деяВнтельности предприятия:

тАв снабжения тАФ совокупность хозяйственных операций, предполагаВнющих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платеВнжей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процеВндур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственВнные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальВнных ценностей;

тАв производства тАФ совокупность хозяйственных операций, предполаВнгающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, реВнзультаты которых распространяются на такие хозяйственные операции,

как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;

* реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяйВнственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операВнции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузВнка продукции и получение выручки.

7. Интеграция объектов изучения

При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятия восВнпринимается как единое целое.

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности структурным подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся:

*ВаВа на промышленном предприятии тАФ цех, участок, бригада;

*ВаВа на предприятии торговли - секция;

*ВаВа в научно-исследовательской организации тАФ отдел;

*ВаВа в лечебном учреждении тАФ отделение и т.д.

В отличие от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдеВнние руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

В управленческом учете различают центры ответственности:

тАвВаВа затрат;

тАвВаВа выручки;

тАвВаВа прибыли.

Для целей внутреннего контроля все центры ответственности являВнются, прежде всего, и центрами контроля.

8. Периодичность контроля

Обязательный внешний контроль (аудит), осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится, как; правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается гоВндовая бухгалтерская отчетность.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контВнрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичВнность контрольных процедур. Главный принцип организации внутренВннего контроля тАФ целесообразность и экономичность,

9. Степень открытости информации

Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользоваВнтель бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. КонфиденциВнальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководВнству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и реВнзультаты аудиторской проверки,

Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальВнный характер,

10. Степень надежности информации

При внешнем аудите аудитор должен оценить достоверность бухгалВнтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных асВнпектах. Это означает, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точВнными.

Внутренний контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухВнгалтерского учета. Руководство предприятия заинтересовано в предотвВнращении случаев мошенничества на своем предприятии (хищений, злоВнупотреблений служебным положением и проч.), однако атмосфера всеВнобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы предприятия. Таким образом, внутренним контролем используются приблизительные, но оперативные оценки.

В то же время для внутреннего контроля важна каждая деталь. СвоВневременно незамеченный симптом может привести к существенным наВнрушениям, мошенничеству.

11. Привязка ко времени

Внешний аудит изучает финансово-хозяйственную деятельность оргаВннизации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Таким образом, основной целью внешнего аудита является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.

Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контВнроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом/основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленныВнми правилами.

12. Функция управления

Являясь функцией управления, контроль подразделяется на предваВнрительный, текущий и последующий. Внешний аудит представляет соВнбой один из видов последующего контроля, А внутренний контроль тАФ это совокупность методов предварительного текущего и последующего контроля.

1.3. Законодательные основы организации внутреннего контроля.

Организация контроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками, как в целом, так и по отдельным вопросам регламентируется на уровне законов. Так, согласно ст. 295 ГражВнданского кодекса РФ, тАЬсобственник имущества, находящегося в хозяйственВнном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприВнятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществВнляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлеВнжащего предприятию имуществатАЭ. В соответствии с Кодексом законов о труде РФ (последние изменения внесены Федеральным законом от 30 апВнреля 1999 г, № 84-ФЗ) (ст. 146) тАЬпостоянный контроль за соблюдением раВнботниками всех требований инструкций по охране труда возлагается на администрацию предприятий, учреждений, организацийтАЭ

С утверждением в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалВнтерского учета в целом, так и его контрольной функции в частности.

В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ тАЬО бухгалтерском учететАЭ и представлена тремя уровнями,

1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон тАЬО бухгалтерском учететАЭ и Положение тАЬПо веВндению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской ФедерациитАЭ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принциВнпы внутреннего контроля в организации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерсВнкой отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:

тАв формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности тАФ руководителям, учредитеВнлям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности тАФ инвесторам, кредитоВнрам и др.;

тАв обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организациВней хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движеВннием имущества и обязательств, использованием материальных, трудоВнвых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

* предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деяВнтельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обесВнпечения ее финансовой устойчивости.

Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех служб, участвующих в хозяйВнственных операциях и хозяйственной жизни.

2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методиВнческие указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерскоВнго учета (преимущественно тАФ документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единообразный подход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.

3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухВнгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерсВнкой отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:

тАв рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяВнемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

тАв формы первичных учетных документов, применяемых для оформВнления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

*ВаВа методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

*ВаВа порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

тАв правила документооборота и технология обработки учетной инВнформации;

тАв порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кроме того, для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных докуВнментов могут составляться сводные учетные документы.

Из всех перечисленных аспектов только возможность выбора одного из методов оценки отдельных видов имущества и обязательств относитВнся к области управленческого бухгалтерского учета. Все остальные аспекты тАФ это основные направления создания системы внутреннего контВнроля в организации,

Согласно п. 5 ПБУ 1/98 тАЬУчетная политика организациитАЭ предприяВнтия имеют возможность выбора:

1) рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета,

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред. приВнказов Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 г. № 31, от 17 февраля 1997 г. № 15) субсчета, предусмотренВнные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчеВнтов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета;

2) форм первичных учетных документов, применяемых для оформлеВнния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухВнгалтерской отчетности в РФ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проВнводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой провеВнряется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49) (п.1.4)основными целями инвентаризации являются:

*ВаВа выявление фактического наличия имущества;

*ВаВаВа сопоставление фактического наличия имущества с данными бухВнгалтерского учета;

*ВаВа проверка полноты отражения в учете обязательств;

4) правил документооборота и технологии обработки учетной инфорВнмации. В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105, движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, приВннятие к учету, обработка, передача в архив тАФ документооборот) реглаВнментируется графиком. Работу по составлению графика документообоВнрота организует главный бухгалтер. График документооборота утвержВндается приказом руководителя предприятия (учреждения). График долВнжен устанавливать на предприятии (в учреждении) рациональный докуВнментооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный докуВнмент, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетВнной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных фунВнкций бухгалтерского учета,повышению уровня механизации и автомаВнтизации учетных работ;

5) порядка контроля за хозяйственными операциями.

Так, например, в соответствии с п. 1.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций целями учета долгосрочных инвестиций являются:

* своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по видам расходов и по учиВнтываемым объектам;

* обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

* правильное определение и отражение инвентарной стоимости ввоВндимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельВнных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

* осуществление контроля за наличием и использованием источниВнков финансирования долгосрочных инвестиций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (приложение к письму МинистерВнства финансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166) (п. 1.2) бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятиях и в организациях должен обеспечить:

* контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и экспВнлуатации;

* правильное и своевременное документальное оформление операВнций по движению м

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях