Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет операций по покупке иностранной валюты

Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет операций по покупке

иностранной валюты

В деятельности организаций Республики Беларусь часто имеют место хозяйственные операции, для совершения которых необходима иностранная валюта. При отсутствии у организаций собственных валютных средств они могут приобрети их на внутреннем или внешнем валютном рынке, руководствуясь при этом нормами действующего валютного законодательства Республики Беларусь.

Основными нормативными правовыми актами в сфере валютного законодательства Республики Беларусь, регулирующими операции, связанные с приобретением иностранной валюты, являются:

- Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 226-З);

- Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 112).

Определенные вопросы, касающиеся совершения операций по приобретению иностранной валюты, также регулируются:

Гражданским кодексом Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями, далее - ГК РБ);

Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями, далее - БК РБ);

Инвестиционным кодексом Республики Беларусь от 22.06.2001 № 37-З (с изменениями и дополнениями, далее - ИК РБ);

Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 66);

Правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72);

Указом Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 № 278 "О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ № 278);

Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 "О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ № 182);

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2006 № 950 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182" (далее - Постановление № 950);

Инструкцией о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.06.2004 № 90 (далее - Инструкция № 90);

Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55 (далее - Положение № 55);

Указом Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443 "О таможенных сборах" (далее - Указ № 443);

Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 02.07.2004 № 54 "Об уплате таможенных сборов" (с изменениями и дополнениями, далее - Постановление № 54);

Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (с изменениями и дополнениями, далее - Правила № 98);

Инструкцией о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (далее - Инструкция № 1);

Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 1769 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение № 1769);

Письмом Национального банка Республики Беларусь от 25.04.2007 № 31-14/505 "О покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке" (далее - Письмо № 31-14/505).

Пунктом 4 ст. 1 Закона № 226-З установлено, что иностранной валютой являются:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

- средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.

Покупка иностранной валюты согласно п. 3.4 Инструкции № 112 является валютно-обменной операцией и представляет собой обмен банками белорусских рублей субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на иностранную валюту по установленным обменным курсам. При этом перечень субъектов валютных операций предусмотрен п. 3.1 Инструкции № 112 и включает в себя:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;

- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики Беларусь;

- Республику Беларусь, ее административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами филиалы и представительства организаций, не являющихся юридическими лицами и созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;

- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

- международные организации, их филиалы и представительства;

- иностранные государства, их административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь.

Приобретение иностранной валюты на внешнем валютном рынке организациями - резидентами Республики Беларусь в соответствии с требованиями п. 6 Инструкции № 112 запрещено, за исключением случаев, когда на совершение данных валютно-обменных операций есть разрешение Национального банка Республики Беларусь.

Внутренний валютный рынок Республики Беларусь представлен биржевым валютным рынком и внебиржевым валютным рынком. При этом биржевой валютный рынок предполагает, что операции по приобретению иностранной валюты совершаются посредством торгов, организуемых и проводимых ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа". На внебиржевом валютном рынке сделки по покупке иностранной валюты заключаются и совершаются между субъектами валютных операций и банками, между банками - резидентами Республики Беларусь и между банками - резидентами Республики Беларусь и банками - нерезидентами Республики Беларусь.

Валютно-обменные операции в форме покупки иностранной валюты как на биржевом, так и внебиржевом валютных рынках совершаются только через банки (п. 7 Инструкции № 112). При этом согласно п. 22 Инструкции № 112 покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется только через исполняющий банк. На внебиржевом валютном рынке иностранная валюта может приобретаться либо у исполняющего банка, либо у банка-продавца (п. 24 Инструкции № 112).

Иностранная валюта на внутреннем валютном рынке может быть куплена и использована только на цели, установленные п. 20 Инструкции № 112.

Пунктом 32 Инструкции № 112 допускается изменение цели использования приобретенной иностранной валюты как в срок ее нахождения на специальном валютном счете, так и после осуществления соответствующих платежей в следующих случаях:

- если иностранная валюта куплена для оплаты расходов по направлению работников организации в служебные командировки за пределы Республики Беларусь (в том числе на обучение) по одному приказу и будет использована на оплату аналогичных расходов по другому приказу (п. 32.1);

- на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь (п. 32.2).

При изменении цели использования приобретенной иностранной валюты субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь представляет в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты в двух экземплярах по форме согласно приложению к Инструкции № 112, а также копию приказа о направлении работника в служебную командировку за границу либо разрешение Национального банка Республики Беларусь (п. 33 Инструкции № 112).

Покупка иностранной валюты на биржевом или внебиржевом валютном рынке осуществляется только при наличии соответствующих документов, являющихся основанием для осуществления данной валютно-обменной операции. Перечень этих документов также установлен п. 20 Инструкции № 112 и некоторыми другими нормативными правовыми актами и непосредственно зависит от цели приобретения иностранной валюты (см. таблицу).

Примечание 1

Согласно ст. 5 Закона № 226-З текущими валютными операциями признаются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предполагающие:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, не превышающий 180 дней;

- перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

- операции неторгового характера.

Примечание 2

Под валютными операциями, совершаемыми вне рамок гражданско-правовых сделок, подразумеваются операции неторгового характера. В число данных операций в соответствии со ст. 6 Закона № 226-З включаются:

- выплата заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда;

- переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом;

- выплата денежных средств, входящих в состав наследства, и денежных средств, полученных от реализации наследственного имущества;

- платежи, связанные со смертью граждан, включающие транспортные расходы и иные расходы по погребению;

- выплата денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам;

- оплата содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за пределами Республики Беларусь;

- платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с деятельностью этих органов;

- выплата денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов;

- уплата членских взносов в общественные, религиозные организации;

- перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты, передача и получение иных валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение;

- уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств;

- оплата содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций;

- иные операции, перечень которых определяется Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь.

Примечание 3

Исполнительными документами согласно положениям ст. 329 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь от 15.12.1998 № 219-З (с изменениями и дополнениями) являются:

- судебные приказы хозяйственных судов, выдаваемые на основании судебных постановлений хозяйственных судов, решений арбитражных (третейских) судов, в том числе международных, решений иностранных судов, иностранных арбитражных решений;

- определения хозяйственного суда о судебном приказе;

- исполнительные документы иностранных судов в случаях, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь;

- постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных (финансовых) взысканий;

- иные акты, если в силу законодательных актов они являются исполнительными документами и подлежат исполнению в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с содержанием ст. 462 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь от 11.01.1999 № 238-З к числу исполнительных документов также относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов (судей), мировых соглашений, утвержденных судом, решений третейских судов Республики Беларусь, решений иностранных судов, в том числе арбитражных (третейских), если стороной по делу является гражданин, не являющийся предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, решений товарищеских судов и других актов, если это предусмотрено законодательством;

- определения судей о судебном приказе;

- постановления прокуроров о выселении в административном порядке;

- исполнительные надписи нотариусов, дипломатических агентов дипломатических представительств Республики Беларусь и консульских должностных лиц консульских учреждений Республики Беларусь;

- постановления комиссий по делам несовершеннолетних о денежных взысканиях;

- постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях;

- постановления Комитета государственного контроля Республики Беларусь об имущественных взысканиях с граждан;

- удостоверения комиссий по трудовым спорам;

- другие акты, если в силу закона они являются исполнительными документами и подлежат исполнению судом.

Следует отметить, что постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2006 № 1737 также утвержден Перечень документов, по которым взыскание производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей нотариусов и должностных лиц, которым в соответствии с законодательными актами предоставлено право совершать нотариальные действия.

За совершение операций по покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке банкам п. 14 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 112 предоставлено право взимать комиссионное вознаграждение путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента Республики Беларусь. Комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты, размер которого (как указано в п. 14 Инструкции № 112) определяется банком самостоятельно при условии отсутствия каких-либо ограничений со стороны действующего законодательства, может взиматься в белорусских рублях и (или) иностранной валюте.

Комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты не взимается, если данная валютно-обменная операция совершается на внебиржевом валютном рынке и не связана с бесспорным списанием денежных средств со счетов плательщика или если приобретение иностранной валюты происходит за счет средств республиканского или местного бюджета (п. 14 Инструкции № 112).

Документальное оформление операций по покупке иностранной валюты зависит от двух главных условий: места приобретения иностранной валюты (биржевой или внебиржевой валютный рынок) и способа приобретения иностранной валюты (путем зачисления иностранной валюты на специальный валютный счет или посредством осуществления перевода с покупкой).

При приобретении иностранной валюты на биржевом валютном рынке согласно требованиям Инструкции № 112 (п. 23) субъект валютной операции - резидент Республики Беларусь обязан представить в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах и копии документов, являющихся основанием для осуществления данной операции 1 .

Если иностранная валюта приобретается на внебиржевом валютном рынке у исполняющего банка, ему также необходимо представить заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах и копии документов (за исключением соответствующих нормативных правовых актов Республики Беларусь), являющихся основанием для покупки иностранной валюты (п. 25 Инструкции № 112).

Для приобретения иностранной валюты у банка-продавца в соответствии с п. 26 Инструкции № 112 необходимо представить исполняющему банку заявку на покупку иностранной валюты в трех экземплярах и копии документов (за исключением актов законодательства Республики Беларусь), являющиеся основанием приобретения иностранной валюты. Впоследствии эта заявка на покупку валюты с соответствующими отметками исполняющего банка об обоснованности совершения данной валютно-обменной операции на всех трех ее экземплярах возвращается субъекту валютной операции - резиденту Республики Беларусь, который передает ее банку-продавцу.

Заявка на покупку иностранной валюты имеет произвольную форму. Вместе с тем, согласно требованиям Инструкции № 112, данный документ должен содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 27 этого же нормативного правового акта.

В соответствии с п. 16 Инструкции № 112 банк может не только установить типовую форму заявки на покупку иностранной валюты, но и дополнительные реквизиты к уже предусмотренным данной инструкцией.

Также п. 16 Инструкции № 112 установлено, что заявки на покупку иностранной валюты могут оформляться и представляться в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах.

Факт приобретения иностранной валюты исполняющим банком или банком-продавцом на основании представленных заявок и копий документов-оснований, составленных в установленном действующим законодательством порядке и одобренных выше указанными банками, оформляется мемориальным ордером банка.

При приобретении иностранной валюты путем последующего зачисления ее на специальный валютный счет организации-покупателя факт поступления соответствующей суммы денежных средств в иностранной валюте подтверждается выпиской банка со специально валютного счета.

Приобретение иностранной валюты путем перевода с покупкой в соответствии с п. 24 Инструкции № 112 осуществляется только через исполняющий банк и при соблюдении требований по оформлению расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, без представления организацией-покупателем заявки на покупку иностранной валюты на основе платежного поручения на перевод с покупкой (п. 29 Инструкции № 112). Платежное поручение на перевод с покупкой должно содержать перечень дополнительных реквизитов, указанных в п. 29.3 Инструкции № 112 и оформлено в соответствии с п. 19 Инструкции о банковском переводе № 66.

Если целью приобретения иностранной валюты является оплата расходов, связанных с направлением работников организаций - резидентов Республики Беларусь в служебные командировки за пределы Республики Беларусь, в том числе связанные с обучением за рубежом, то без зачисления на специальный валютный счет согласно п. 30 Инструкции № 112 допускается использовать купленную иностранную валюту:

- на приобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределы Республики Беларусь лицам;

- для пополнения счета, предназначенного для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытого в банке;

- для зачисления на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.

В общем случае купленная и зачисленная на специальный валютный счет иностранная валюта, как установлено п. 31 Инструкции № 112, должна быть использована в соответствии с целевым назначением в течение 7 (семи) рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный валютный счет.

Если купленная и зачисленная на специальный валютный счет иностранная валюта не была использована в установленные п. 31 Инструкции № 112 сроки, то субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь согласно п. 34 этой же инструкции обязан произвести обратную продажу в порядке, указанном п. 35.

Бухгалтерский учет операций по приобретению иностранной валюты осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов, Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 89) и на основании Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78).

Инструкциeй № 89 определены счета бухгалтерского учета, используемые для отражения хозяйственных операций по приобретению иностранной валюты.

Главой 4 Положения № 78 устанавливается порядок отражения как самих операций по покупке иностранной валюты, так и расходов, связанных с ее приобретением.

Так, согласно п. 17 Положения № 78 с учетом требований Инструкции № 89 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки относятся в Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", Субсчет 97-2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты" (97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие") с кредита учета денежных средств или расчетов.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения исполняющему банку при приобретении валюты на биржевом валютном рынке в зависимости от назначения купленной иностранной валюты подлежат отражению по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (п. 18 Положения № 78).

Возникающая в результате переоценки купленной иностранной валюты при изменении курсов иностранных валют Национальным банком Республики Беларусь в период с момента ее покупки до момента ее зачисления на специальный валютный счет курсовая разница в соответствии с п. 19 Положения № 78 отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", Cубсчет 98-5 "Курсовые разницы".

Списание расходов по покупке иностранной валюты осуществляется в соответствии с требованиями п. 1.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет № 15):

- организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение их расходов;

- коммерческими организациями - на расходы будущих периодов с последующим списанием:

для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов;

в остальных случаях - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Списание расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, отражается в бухгалтерском учете согласно положениям Инструкции № 89 на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Следует обратить внимание, что по разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь, содержащимся в письме управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь от 24.08.2006 № 15-10/526, отнесение расходов по покупке иностранной валюты на себестоимость продукции (работ, услуг) производится в сумме, эквивалентной обязательной продаже за отчетный год (нарастающим итогом). В связи с этим возможен перерасчет расходов, отнесенных коммерческими организациями ранее за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В случаях, когда обязательная продажа иностранной валюты производится одного наименования, а приобретается валюта другого наименования, следует произвести перерасчет проданной валюты по кросс-курсу Национального банка Республики Беларусь на дату осуществления обязательной продажи.

Что касается курсовых разниц, возникающих при переоценке приобретенной иностранной валюты в связи с изменением курсов иностранных валют Национальным банком Республики Беларусь с момента ее покупки до момента зачисления на специальный валютный счет организации-покупателя, то согласно положениям п. 1.3.1 Декрета № 15 они списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь, но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 № 1897 "Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов" установлено, что коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты своей деятельности учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных разниц - в порядке, установленном п. 1.3.1 и абз. 1 и 2 п. 1.3.2 Декрета № 15.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению иностранной валюты при условии отсутствия операций по обязательной продаже иностранных валют на внебиржевом и биржевом валютном рынке рассмотрим на следующих примерах.

Пример 1

Для проведения расчетов за приобретаемый товар у нерезидента Республики Беларусь по импортному договору организация перечислила обслуживающему банку рублевый эквивалент в сумме 23 544 000 руб. на покупку 8000 евро на внебиржевом валютном рынке. Курс покупки 1 евро установлен банком на уровне 2943 руб. Курс евро Нацбанка Республики Беларусь на дату покупки составляет 2924,36 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Перечислен банку рублевый эквивалент на приобретение 8000 евро (8000 * 2943)	57-2, 76	51	23 544 000
2.	Купленная банком валюта зачислена на специальный валютный счет (8000 * 2924, 31)	52-2	57-2, 76	23 394 480
3.	Отражается разница между курсом евро Нацбанка РБ на дату приобретения иностранной валюты и курсом ее покупки, установленным обслуживающим банком ((2943 - 2924,31) * 8000)	97-21	57-2, 76	149 520
4.	Списываются расходы по приобретению иностранной валюты в виде разницы курсов покупки и Нацбанка Республики Беларусь	92	97-21	149 520
5.	По окончании месяца отражается сальдо внереализационных доходов и расходов	99	92	149 520

Вместе с этим смотрят:

1C: Бухгалтерия

РЖнвентаризацiя активiв

Автоматизацiя бухгалтерського облiку ТОВ "Хлiбороб"

Автоматизацiя облiку зносу (амортизацii) необоротних активiв

Автоматизация бухгалтерского учета в современных условиях