Аудит операций банка с иностранной валютой. Нормативное регулирование банковского аудита
Курсовая работа
по предмету ВлБанковский аудитВ»
Задание № 20:
1. Аудит операций банка с иностранной валютой
2. Нормативное регулирование банковского аудита
2004
СОДЕРЖАНИЕ
:
Введение.................................................... 3
1. Аудит операций банка с иностранной валютой..... 5
1.1. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов.... 5
1.2. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетовВа резидентов Российской
Федерации.................................................... 5
1.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентовВа в валюте Российской Федерации........................................ 10
1.4. Проверка выполнения банком функций агента валютногоВа контроляВаВаВаВаВа 17
1.5. Рабочая программа аудита операций банка с иностранной ВавалютойВаВаВаВа 24
2. Нормативное регулирование банковского аудита. 29
Заключение................................................ 34
Список используемой литературы..................... 35
ВведениеВаВаВаВаВаВаВаВа Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа -постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа -составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа -анализ финансово-хозяйственной деятельности;
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа -оценка активов и пассивов компании или банка;
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа -консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа -обучение и др.
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа Цель аудиторской оценки - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа Коммерческие банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования рыночных отношений.
ВаВаВаВаВаВаВаВаВа Экономика России в настоящее время не может быть гармонизирована. Предстоит большая работа в этом направлении. Поэтому важно изучение различных элементов передовых технологий мировой экономики, неотъемлемой частью которой является аудит.
Российский банковский аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством делаются определенные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы России также зависит от состояния банковского аудита.
В нескольких российских банкахВа в настоящее время проходит эксперимент по переходу на международные стандарты финансовой отчетности (МiО). Вслед за банками на международные стандарты планируется перевести и компании.
Целью данной работы является рассмотрение общих законодательных и организационных основ аудиторской деятельности в РФ, а также специфических черт аудита банков. Практическая часть работы посвящена разработке методики проведения аудиторской проверки операций банка с иностранной валютой.
Таким образом, основными задачами написания работы, в соответствии с Заданием № 20, являются рассмотрение вопросов нормативного регулирования банковского аудита и аудита операций банка с иностранной валютой (валютный контроль и правомерность открытия счетов резидентам и нерезидентам).
1. Аудит операций банка с иностранной валютойПри открытии и ведении валютных счетов необходимо использовать следующие нормативные документы:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и доВнполнениями);
2. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П ВлО правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской ФедерацииВ»
3. Инструкцию ЦБ РФ ВлО порядке открытия уполномоченными банВнками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской ФедеВнрации и проведения операций по этим счетамВ» от 12.10.2000 № 93-И;
4. Инструкцию ЦБ РФ ВлО специальных счетах нерезидентов типа ВлСВ» от 23.03.99 № 79-И (с последующими изменениями и дополнениями).
и прочие нормативные документы
В данном вопросе можно выделить два основных направления дейВнствий аудитора:
- проверка правильности открытия и ведения валютных счетов резиВндентов Российской Федерации;
- проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации.
Для осуществлениярезидентами Российской Федерации внешВннеэкономической деятельности уполномоченные банки открывают им текущие, транзитные и специальные транзитные валютные счета. Понятия текущего и транзитного счетов были введены Инструкцией ЦБ РФ № 7 в 1992 г., специальный транзитный валютный счет поВнявился значительно позднее. Его существование было закреплено Указанием ЦБ РФ от 20.10.99. № 383-У, и в дальнейшем (с учетом изменений и дополнений к нему) следует рассматривать режим теВнкущего и транзитного счетов в контексте, не противоречащем данВнным изменениям[1]
.
Под специальным транзитным валютным счетом понимается счет, открываемый в уполномоченном банке на основании договора банковского счета для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.
Транзитный валютный счет предназначен для зачисления резидентам в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в дальнейшем подлежащих обязательной продаже, и проведения операций, связанных с этим. В данном случае используется термин Влвалютная выручкаВ», под которой понимаются все средства в иностранной валюте поступающие резиденту по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим обязательную продажу.
Текущий валютный счет можно рассматривать как счет, на котором отражаются все остальные операции клиента.
При рассмотрении аудитором документов, представляемых клиентами (резидентами) в банк при открытии валютных счетов, следует обращать внимание на:
наличие в юридическом деле всех необходимых документов в соответствии с законодательством, регулирующим данный вопрос;
отражение во внутренних инструкциях и положениях банка всех дополнительных требований к клиенту.
Поскольку предполагается параллельное открытие транзитного, текущего и специального транзитного валютных счетов, то юридическое дело формируется фактически одно. По каждому счету должны быть следующие документы:
тАв справка об открытии каждого счета в отдельности;
тАв информационное письмо из налоговой инспекции об ее уведомлении об этом; заявление на открытие счета;
тАвВа договор банковского счета;
тАвВа распоряжения бухгалтерии об открытии счета;
тАв режим счета;
тАв справки из обязательных внебюджетных фондов.
Учитывая, что валютные счета открываются в банке либо одновреВнменно с рублевым, либо после его открытия, ведение юридических дел в валютном отделе допускается в менее строгой форме, т.е. кроме выше отмеченных документов в досье могут быть помещены остальВнные документы в виде ксерокопий, заверенных печатью и подписью первого лица предприятия.
В результате проверки аудитором юридических дел должно быть установлено наличие или отсутствие следующих документов (без у чеВнта отмеченных выше моментов):
тАв заявления на открытие счета;
тАв документа о государственной регистрации предприятия (предВнварительно заверенного соответствующим органом исполнительВнной власти);
тАв учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);
тАв устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);
тАв карточки с образцами подписей первых должностных лиц предВнприятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);
тАв справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;
тАв справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицинВнского страхования;
тАв справки об уведомлении налогового органа о намерении налоВнгоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;
тАв информационного письма из налоговой инспекции об уведомВнлении об открытии валютного счета данного типа;
тАв справки с присвоенными клиенту кодами ОКПО, ОКОНХ;
тАв режима счета, подписанного руководителем и главным бухВнгалтером банка;
тАв договора банковского счета, подписанного банком и предприВнятием, скрепленного печатями обеих сторон;
тАв тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;
тАв распоряжения об открытии счета, подписанное главным бухВнгалтером.
В случае закрытия счетов по инициативе клиента проверяется наВнличие заявления клиента.
Физические лица-резиденты также имеют право открывать счета в уполномоченных банках в соответствии с целями, отраженными в действующем законодательстве (на получение заработной платы, пенсии, пособия и т.д.). Процедура открытия счета в данных случаях упрощеВнна и ограничивается предъявлением паспорта и заявлением на открыВнтие счета.
В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов необходимо выявить степень соответствия действий банка норВнмативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и спиВнсанием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:
порядка обязательной продажи части валютной выручки ;
порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.
Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной продаВнже на валютном рынке.
Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказанВнного счета в случае возврата:
авансовых платежей по неисполненным контрактам;
суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;
суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;
сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным осВннованиям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командиВнровочных расходов.
В соответствии сВа существующими требованием банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по котоВнрому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности офорВнмления следующих документов:
тАв поручения на покупку (в случае импортного товарного конВнтракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие рублевого депозита);
тАв распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;
тАв документов, являющихся основанием для покупки иностранВнной валюты;
тАв карточки учета операций по специальному транзитному валютВнному счету.
Аудитор должен проверить, соблюдаются ли формальные требоваВнния, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.
Проверка вопросов, связанных с режимами счетов, с правильносВнтью осуществления обязательной продажи части валютной выручки и формированием досье по специальным транзитным валютным счетам, одновременно относится и к области выполнения банком функций агенВнта валютного контроля. В силу сложности и многообразия объектов проверки валютных операций практически невозможно однозначно выделить совокупность направленных и замкнутых по смыслу дейВнствий, процедур, так как вывод в части правильности проведения банВнком валютных операций должен носить обобщающий характер.
Нерезиденты могут открывать в уполномоченном банке следуюВнщие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ», ВлСВ». Общий порядок открытия и ведения счетов типа ВлТВ», ВлИВ» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа ВлСВ» отражен в Инструкции ЦБ РФ №79-И. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.
При проверке правильности открытия счетов нерезидентам следуВнет учитывать:
во-первых, для открытия банковского счета нерезидент должен представить в уполномоченный банк документы в соответствии с треВнбованиями законодательства Российской Федерации;
во-вторых, существует ряд особенностей, связанных именно с каВнтегорией владельцев счета. Так, оригиналы документов, ввезенные из-за границы, должны быть легализованы в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированы и предВнставлены в банк с заверенным переводом на русский язык. Не треВнбуется представления в уполномоченный банк заверенного перевоВнда на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномоченВнных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации[2]
.
Рассмотрим сначала основные вопросы, связанные с открытием и использованием счетов типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ».
Отметим, что количество банковских счетов типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполноВнмоченных банках, не ограничивается. Данные счета открываются уполВнномоченными банками на основании заключенных с нерезидентами договоров банковского счета.
К категориям нерезидентов, имеющих право открывать в уполноВнмоченных банках счета в валюте Российской Федерации относятся:
1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за преВнделами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;
2. юридические лица, а также предприятия и организации, не являюВнщиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодаВнтельством иностранных государств, с местонахождением за предеВнлами Российской Федерации, в том числе организации, являющиеся банками либо юридическими лицами, имеющими право по законодаВнтельству иностранного государства открывать корреспондентские счета, созданные в соответствии с законодательством иностранных госуВндарств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;
3. находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатичесВнкие и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства (в общем виде официВнальные представительства).
Под рублевыми счетами типа ВлКВ» (конвертируемый счет) и типа ВлНВ» (неконвертируемый счет) понимаются счета, открываемые физиВнческим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для расВнчетов в валюте Российской Федерации. Основное отличие данных счетов - режим их использования. Подробный перечень операций, проВнводимых поданным счетам, отражен в Приложении 1 Инструкции ЦБ РФ № 93-И.
Счет типа ВлФВ» (счет физического лица) предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Российской ФеВндерации по операциям, указанным также в Приложении 1 Инструкции ЦБ РФ № 93-И.
К основным процедурам аудита использования режимов счетов типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ» можно отнести:
1) проверку правомерности зачисления денежных средств на счеВнта типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ» со счетов резидентов;
2) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ» на счета резидентов;
3) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ» на другие счета типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ»;
4) проверку правомерности снятия нерезидентами наличной валюВнты Российской Федерации со своих счетов типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ» и заВнчисления нерезидентами наличной валюты Российской Федерации на свои счета типа ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ».
В процессе проведения проверки аудитором режима данных счетов ему следует помнить, что:
- расчеты в валюте Российской Федерации по операциям нерезиденВнтов на территории Российской Федерации осуществляются в наличВнном и безналичном порядке в соответствии с законодательством РосВнсийской Федерации;
- при осуществлении расчетов наличной валютой Российской ФеВндерации нерезиденты обязаны соблюдать порядок расчетов наличныВнми деньгами, установленный для резидентов законодательством РосВнсийской Федерации, включая предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленный ЦБ РФ;
- кредиты (займы) в валюте Российской Федерации предоставляютВнся резидентами физическим лицам-нерезидентам в безналичном поВнрядке;
- кассовые операции по счетам типа ВлКВ», ВлНВ» осуществляются в соВнответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным ЦБ РФ, при этом для официальных представительств лимит рублевой кассы не устанавливается;
- физические лица-нерезиденты вправе снимать со своих счетов тиВнпа ВлФВ» наличную валюту Российской Федерации без ограничений, однако данное положение не распространяется на зачисление средств на счет;
- расчеты в валюте Российской Федерации могут осуществляться нерезидентами через счета банков-нерезидентов типа ВлКВ», ВлНВ» в соотВнветствии с режимами указанных счетов;
- при недостаточности денежных средств на рассматриваемых счеВнтах для удовлетворения всех предъявленных к ним требований, списаВнние средств осуществляется в порядке, установленном законодательВнством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ для счеВнтов резидентов в валюте Российской Федерации;
- переводы валюты Российской Федерации со счетов резидентов на счета ВлКВ», ВлНВ», ВлФВ» могут осуществляться исключительно со счеВнтов резидентов, открытых в уполномоченных банках, при обратной сиВнтуации, а именно при переводах в пользу резидентов от нерезидентов, могут использоваться как счета резидентов, открытые в уполномоченВнных банках, так и счета резидентов, открытые в кредитных организаВнциях-резидентах, не являющихся уполномоченными банками;
- операции по покупке иностранной валюты за счет денежных средств нерезидентов на счетах типа ВлКВ» и типа ВлФВ» осуществляются без ограВнничений в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ в пределах остатка денежных средств на счете;
- денежные средства на счетах типа ВлНВ» могут использоваться для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РоссийВнской Федерации только при соблюдении следующих условий:
- поручение нерезидента на покупку иностранной валюты за счет денежных средств на счете типа ВлНВ» дается только тому уполномоченВнному банку, в котором нерезиденту открыт данный счет;
- поручение на покупку иностранной валюты за счет денежных средств на счете типа ВлНВ» исполняется уполномоченным банком не ранее чем через 365 календарных дней со дня его представления нереВнзидентом в уполномоченный банк;
- в поручении на покупку иностранной валюты должна быть указана сумма денежных средств в валюте Российской Федерации, находяВнщихся на счете типа ВлНВ», за счет которой будет куплена иностранная валюта;
- в течение срока со дня представления нерезидентом в уполномоВнченный банк поручения на покупку иностранной валюты до дня его исполнения или отзыва остаток денежных средств на счете типа ВлНВ» не может быть меньше суммы, указанной в поручении на покупку иноВнстранной валюты (при этом нерезидент вправе в любое время уменьВншить сумму валюты Российской Федерации, указанную в поручеВннии, а также отозвать поручение; в случае уменьшения суммы валюты Российской Федерации, ранее указанной в поручении, течение срока не прерывается).
Как отмечалось выше, уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета типа ВлСВ». Использование данных счеВнтов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается Банком России. Счета типа ВлСВ» имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.
К категориям нерезидентов, имеющих право открытия данных счеВнтов, относятся:
1. юридические лица, в том числе не имеющие на территории России филиала или представительства;
2. физические лица, в том числе не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Проверка правильности использования режима специальных счетов типа ВлСВ» включает следующие элементы.
1. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спеВнциальный счет типа ВлСВ» (конверсионный), к которым относятся сумВнмы, поступающие:
- со счета типа ВлСВ» (инвестиционного), открытого нерезиденту в том же уполномоченном банке;
- с другого счета типа ВлСВ» (конверсионного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.
2. Проверка правомерности списания рублевых средств со специВнального счета типа ВлСВ» (конверсионного):
- для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Российской Федерации по сделВнкам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями ИнВнструкции ЦБ РФ № 79-И);
- для зачисления на счет типа ВлСВ» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в том же уполномоченном банке;
- для зачисления на другой счет типа ВлСВ» (конверсионный), открыВнтый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;
- для оплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банВнку в связи с проведением конверсионных операций.
3. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спеВнциальный счет типа ВлСВ» (инвестиционный), к которым относятся:
- суммы, полученные в результате погашения или реализации ценВнных бумаг, а также выплат процентного дохода и дивидендов, ранее купленных и оплаченных со счетов типа ВлСВ»;
- суммы, поступившие со счета типа ВлСВ» (конверсионного), открыВнтого нерезиденту в этом же уполномоченном банке;
- суммы, поступившие с другого счета типа ВлСВ» (инвестиционноВнго), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.
4. Проверка правомерности списания рублевых средств со специВнального счета типа ВлСВ» (инвестиционного), направленных на:
- приобретение ценных бумаг (согласно установленному перечню);
- оплату расходов, связанных с заключением и исполнением сделок с этими ценными бумагами;
- уплату налогов, связанных с получением доходов по ценным буВнмагам;
- другой счет типа ВлСВ» (инвестиционный), открытый тому же нереВнзиденту в другом уполномоченном банке;
- счет типа ВлСВ» (конверсионный), открытый в этом же уполноВнмоченном банке (в соответствии с условиями, установленными ЦБ РФ);
- оплату акций кредитных организаций при их первичном размеВнщении.
ТакимВа образом к основным процедуВнрам аудитора по проверке правильности открытия и ведения валютных счетов относится рассмотрение[3]
:
* юридических дел клиентов, в результате чего должен быть сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все изменеВнния, касающиеся ведения и закрытия счетов;
* досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня с целью установления соответствия поВнрядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.
КВа основным законодательным и нормативным документам, регулирующим данные вопросы, относятся следующие:
1. Совместная Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ ВлО порядке осущеВнствления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаровВ» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541;
2. Совместная Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ ВлО порядке осущеВнствления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентаВнми импортируемых товаровВ» от 04.10.2000 г. № 91-И, 01-11/28644;
3. Инструкция ЦБ РФ ВлО порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учёта валютно-обменных операций уполномоченными банкамиВ» от 27.02.95 № 27 (с изменениями и дополнениями);
и другие нормативные документы.
Согласно Закону РФ ВлО валютном регулировании и валютном конВнтролеВ» целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций;
при этом к его основным направлениям относятся:
тАв определение соответствия проводимых валютных операций дейВнствующему законодательству и наличия необходимых для них лиВнцензий и разрешений;
тАвВа проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иноВнстранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской ФеВндерации;
тАвВа проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
тАвВа проверка полноты и объективности учета и отчетности по ваВнлютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
Уполномоченные банки, являясь агентами валютного контроля и будучи подотчетными органам валютного контроля, в пределах своВней компетенции осуществляют контроль за проводимыми в РоссийВнской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операцияВнми, за соответствием этих операций законодательству, условиям лиВнцензий и разрешений, за соблюдением ими актов органов валютного контроля, а также проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. Аудитор в ходе проведения проверки выполнения банВнком функций агента валютного контроля должен руководствоваться отмеченными выше моментами и исходя из этого выстраивать свои действия.
Отметим, что с точки зрения задач, которые выполняет аудитор в первую очередь в процессе осуществления проверки, направленной на подтверждение достоверности годового баланса и финансовой отВнчетности, контроль за выполнением банком функций агента валютного контроля стоит особняком. Проверка выполнения банком данных фунВнкций может включать широкий спектр вопросов или носить ограниВнченный характер.
Выделим ряд направлений действий аудитора:
тАв проверка операций по экспорту, импорту товаров, работ, услуг;
тАв проверка операций по привлечению резидентами от нерезиденВнтов финансовых кредитов;
тАв проверка правильности осуществления обязательной продажи части валютной выручки клиентов банка;
тАв проверка осуществления валютного контроля за валютноВнобменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах банка.
Отметим, что часто под функциями агента валютного контроля поВннимаются действия банка, связанные только с первым направлением. В ходе его проверки основными руководящими нормативными актами для аудитора являются: совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 86-И и 91-И. Наиболее трудоемкой является проверка правильносВнти формирования досье по импорту и экспорту товаров, т.е. проверка наличия всех необходимых документов и их оформления. К основным документам досье по валютному контролю можно отнести:
тАвВа контракт (оригинал или копию, заверенную первым лицом предВнприятия постранично);
тАв изменения и дополнения к контракту, повлекшие за собой изВнменения в паспорте сделки (аналогично заверенным);
тАв паспорт сделки, подписанный со стороны банка и со стороны клиента уполномоченными лицами искропленный печатями;
тАв учетные карточки;
тАв ксерокопии грузовых таможенных деклараций, заверенные отВнтиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа;
тАвВа ведомость банковского контроля.
В случае заключения импортного контракта проверяются:
тАвВа карточки платежа;
тАв при наличии предоплаты - оформление рублевого депозита в размере средств, необходимых для конвертации и перевода.
В случае отсрочки платежа по импортному контракту или поступВнления экспортной выручки после поставки товаров свыше 90 дней требуется проверить наличие разрешения ЦБ РФ.
Поскольку контракт - это исходный документ, на основе которого оформляется паспорт сделки, особое внимание следует уделять его содержанию и выполнению формальных требований по составлению международных контрактов. Текст должен быть изложен на двух языВнках, в контракте должны быть указаны номер, дата, полные и сокраВнщенные наименования сторон, заключивших контракт, их реквизиты, сумма контракта, валюта контракта, условия поставки и платежа, форВнма оплаты (банковский перевод, аккредитив и т.д.). Если по объему полный текст контракта занимает более 5 листов, то клиент с согласия банка может вместо копии всего контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки, представить выписки из контракта, соВндержащие сведения, необходимые для контроля за правильностью соВнставления паспорта сделки.
Отметим, что по каждому заключенному резидентом экспортному или импортному контракту оформляется один паспорт сделки, подпиВнсываемый одним банком.
Под паспортом сделки по экспортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуВнществления сведения из контракта (договора, соглашения) между реВнзидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с терВнритории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.
Под паспортом сделки по импортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуВнществления сведения из контракта (договора, соглашения) между реВнзидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрироВнванным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезиденВнтом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в ваВнлюте Российской Федерации товаров, ввозимых на таможенную терВнриторию Российской Федерации.
Аудитор на основе проверки вышеуказанных документов должен дать заключение о правильности формирования досье и оформления документов, содержащихся в нем, о выполнении банком требований ЦБ РФ и ГТК РФ в части сроков представления документов валютноВнго контроля по направлениям клиент - банк, банк - ГТК РФ.
Аудитор должен проверить документы по экспорту, импорту работ и услуг. В данном случае запрашиваются контракты и акты приемки-сдачи работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.
Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответВнствии с действующей законодательной и нормативной базой могут совершать клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.
Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком фунВнкций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осуВнществления переводов иностранной валюты из Российской ФедераВнции и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных счеВнтов.
Другим направлением действий аудитора является проверка осуВнществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.
1. Проверка порядка оформления и учета бланков строгой отчетноВнсти ВлСправка ф. 0406007В», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое вниВнмание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.
Справка ф. 0406007 подтверждает приобретение физическими лиВнцами наличной иностранной валюты, платежных документов в иностВнранной валюте или наличных рублей в банке, а также является основаВннием для вывоза из Российской Федерации физическими лицами (реВнзидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком ЦБ РФ совместно с ГТК РФ.
Эта справка заполняется в двух экземплярах: первый - выдаетВнся клиенту и носит название Влэкземпляр клиентаВ»; второй - ВлКопия справки ф. 0406007В» - остается в банке и называется Влэкземпляр банВнкаВ». Правильность оформления справки проверяется по экземплярам банка.
Исправления в справке не допускаются. В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на то, чтобы банк не выписывал недействиВнтельных справок, т.е. таких справок, в которых реквизиты обменного пункта, наименование банка, находящиеся в верхнем правом углу справки, не читаются или возможно двоякое прочтение, а также приВнсутствуют в оформлении подчистки, помарки, исправления или иные нарушения в части порядка заполнения справки.
Другим существенным элементом проверки выступает проверка правильности ведения книги учета бланков строгой отчетности ВлСправка ф. 0406007В».
Здесь можно выделить три основных момента:
оформление книги учета;
правильность совершения записей в ней;
оформление утраты бланков строгой отчетности.
В случае нахождения аудитором испорченных справок следует обратить внимание на правильность их гашения. Испорченные бланВнки строгой отчетности данных справок должны гаситься путем проставления на всем поле экземпляров банка и клиента латинской буквы Z, заверяться подписью кассира обменного пункта и отправВнляться в банк по окончании операционного дня вместе со всеми докуВнментами.
2. Проверка выполнения необходимых требований ЦБ РФ по оргаВннизации обменных пунктов включает проверку наличия и правильВнности:
оформления стенда;
распоряжения об установлении курсов покупки-продажи наличВнной иностранной валюты, а также кросс-курса обмена (конверсии);
журнала об изменениях курсов покупки-продажи наличной иносВнтранной валюты;
выписки из приказа по банку о назначении соответствующего лица на должность кассира обменного пункта;
документа кассира обменного пункта, удостоверяющего личность, а также документа, свидетельствующего о прохождении им специВнальной подготовки по способам выявления неподлинных денежных знаков;
справочных материалов по определению подлинности и платеж-ности денежных знаков иностранных государств, рекомендованных ЦБ РФ, специальных средств по определению подлинности денежных знаков.
3. Проверка порядка обеспечения обменных пунктов авансами в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланками строВнгой отчетности, бланками платежных документов.
4. Проверка правильности совершения валютнообменных опеВнраций:
проверка правильности совершения операций по покупке и продаВнже наличной иностранной валюты и платежных документов в иностВнранной валюте за наличные рубли, операций по продаже и оплате плаВнтежных
Вместе с этим смотрят:
РЖнвестицiйна дiяльнiсть комерцiйного банку та ii вплив на його фiнансовий стан
РЖнкорпорацiя та консолiдацiя як первиннi форми систематизацii банкiвського законодавства Украiни
Автоматизацiя в банкiвськiй сферi
Автоматизована банкiвська система у ЗАТ КБ "ПриватБанк"
Аккредитивная форма расчётов: сущность, виды и порядок применения