Векселя и их учет (одна глава)

Это кусочек главы, который пришлось доделывать для одной курсовой. При этом использовались журналы ВлБизнес и банкиВ», ВлБухгалтерия и банкиВ» за 2000,1999 года.

Надеюсь, он будет полезен.

1.Учет векселя

1.1 Понятие операции учета векселей, примеры

УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ - одна из банковских операций, состоящая в покупке банком (а также другими кредитными учреждениями или брокером, специализирующимся на такого рода операциях) векселей до истечения срока платежа по ним. Смысл ее заключается в следующем. Вексель имеет относительно ограниченную сферу обращения, которая охватывает в основном оптовую торговлю. Поэтому если держателю векселя потребуются деньги до наступления срока платежа по векселю, он может обратиться в банк с просьбой учесть (т.е. купить) данный вексель. При учете банк досрочно выплачивает держателю векселя денежную сумму, на которую выписан вексель, за вычетом некоторого процента с этой суммы в свою пользу. Ставка процента, взимаемого банком при учете векселей, зависит от величины официальной учетной ставки, взимаемой центральным банком страны при проведении операции по переучету векселей, и обычно превышает официальную на 1-2%. Как правило, банки принимают к учету векселя, содержащие обязательства тех фирм, платежеспособность которых не вызывает сомнения, и имеющие не менее двух подписей.

Особым доверием пользуются векселя с гарантией крупных банков, т.е. содержащие банковский аваль, они учитываются по более низким ставкам процента. В некоторых странах существуют различные финансовые институты, специализирующиеся на операциях по учету векселей: вексельные брокеры - посредники между фирмами и банками: учетные дома и учетные компании, которые посредничают между коммерческими банками и центральным банком. Коммерческие банки, проведя операции по учету векселей, в свою очередь могут перепродавать их центральному банку страны. Данная операция называется переучетом векселей.

Операции с векселями отражаются на балансовых счеВнтах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной ваВнлюте (счета 512-519) в разбивке по срокам.

Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (513). Векселя банков учитываются на счете 514. Прочие вексеВнля резидентов учитываются на счете 515. Векселя нереВнзидентов учитываются на счетах 516-519.

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

тАв простые и переводные векселя, приобретенные (учВнтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету ВлУчтенные банком векселя, отосланные на инкассоВ»;

тАв переводные векселя, приобретенные (учтенные) банВнком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету ВлУчтенные банком векселя, не акцептованные плательщикомВ»;

тАв переводные векселя, приобретенные (учтенные) банВнком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лиВнцевому счету ВлУчтенные банком векселя, отосланные для получения акцептаВ»;

тАв простые и акцептованные переводные векселя, нахоВндящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету ВлУчтенные банком векселяВ». Аналитический учет ведется по векселедателям проВнстых векселей и акцептантам тратт.

Любые бланки собственных векселей банка подВнлежат учету на внебалансовом счете 90701 ВлБланки собственных ценных бумаг для распространенияВ».

Выпущенные и реализованные банком векселя отВнражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 ВлВыпущенные векселя и банковские акцептыВ» в разбивке по срокам погашеВнния по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дисВнконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего дате окончания обращения, вексель переносится в учете на счет 52406 ВлВекселя с истекшим сроком обращенияВ». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переноситВнся на счет 52406.

Векселя Влпо предъявлении, но не ранееВ» учитыВнваются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст.34 Единообразного закона о переводВнном и простом векселе, определяется одним годом с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 52406.

По предъявительским векселям с неистекшим сроком обращения проводки осуществляются в день предъявления векселя к погашению.

При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Д-т счета 70204 ВлРасходы по операциям с ценныВнми бумагамиВ» по статье ВлДисконтный расход по векселямВ»,

К-т счета 52502 ВлПредстоящие выплаты по проВнцентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценВнным бумагамВ».

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. ПричисляеВнмые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проВнводка:

Д-т счета 52406, К-т счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подлеВнжит учету на внебалансовом счете 90704. После погаВншения он списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до сроВнка его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Д-т счета 523 ВлВыпущенные векселя и банковские акцептыВ» тАФ на сумму номинала векселя, К-т счета 52406.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляВнются начисленные проценты.

Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 ВлРасхоВнды по операциям с ценными бумагамиВ».

В случае хранения векселя для дальнейшей проВндажи вексель приходуется на активном внебалансо-вом счете 90703 ВлВыкупленные до срока погашения собственные ценные бумагиВ» с осуществлением проВнводок, аналогичных проводкам по досрочному погаВншению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704 и учитывается на счете 90702.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цеВнне меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счета 52502) сторВннируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

Пример 1 (без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель ценой 1 000 руб. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 тАФ на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 99993,

К-т счета 90701 тАФ 1 руб.

Начислены проценты за день до погашения (например, 20 руб.):

Д-т счета 52502,

К-т счета 52501 тАФ на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 тАФ на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения:

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 тАФ на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 тАФ на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование документов:

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 тАФ на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204, К-т счета 52502 тАФ на сумму процентов тАФ 20 руб.;

Д-т счета 99999, К-т счета 90704 тАФ на сумму 1 000 руб.;

Пример 2 (без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1 000 руб. и реализует его за 800 руб.

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 тАФ на сумму 800 руб.;

Д-т счета 52502,

К-т счета 523 тАФ на сумму 200 руб. За день до даты погашения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 тАФ на сумму 1 000 руб.;

Погашение векселя:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 тАФ на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 тАФ на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 тАФ на сумму 200 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 тАФ на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 тАФ на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 тАФ на сумму 950

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 тАФ на сумму 150 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 52502 тАФ на сумму 50 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 тАФ на сумму 1 000 руб.

1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов

Операции банка с собственными векселями

Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему проводок:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307

В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей, так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701 - 44001. Временем востребования денежных средств является момент подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология, по мнению автора, оптимальна.

б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:

Д-т - 52502

К-т - 52301-52307

Д-т - 99999

К-т - 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню погашения:

Д-т - 52301-52307

К-т - 52406

Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении

векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую

переброску лучше производить.

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406

К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т тАУ 70204

к-т - 52502

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма:

"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;

(1) При предоставлении банком ссуды с использованием

собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:

Для векселей с номиналом в российских рублях:

Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"

Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится:

"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а. заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи собственных векселей банка.

Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим образом:

Д-т - 523 или 52406

К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом:

Д-т - 52406 ,

К-т - 52301-52307

Операции банка с векселями сторонних держателей

С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. ВлО порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки тАУпродажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организацияхВ» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97.

А. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т тАУ 932,935

К-т тАУ 960,963

Б. В день наступления первой даты расчетов:

Д-т тАУ 960,963

К-т тАУ 932,935

При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на соответствующие балансовые позиции.

После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день заключения договора, то внебалансовый учет не ведется.

В. Д-т тАУ 47408

К-т - 47407

ВлБухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка ВлtodayВ»)

ведется с учетом следующих особенностей:

-внебалансовый учет не ведется;

-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделкиВ».

В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97 г. о сделках ВлtodayВ», указывается: ВлСделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)В».

Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения сделок ВлtodayВ» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку из п. 1 Указания Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: ВлКассовая (наличная) сделка тАУ сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня ее заключенияВ».

Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519. В п. 5.3 говорится:

ВлПо дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента тАУ на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиентаВ».

ВлПри совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным операциямВ».

Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте регламентируется для всех сделок, кроме сделок ВлtodayВ», но данная корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя десятками, соответственно никто не печатает десятки платежных документов, поэтому использование счетов 47407, 47408 представляется единственно возможным способом. Вместе с тем прямая корреспонденция с корсчетом практически не используется.

Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.

г. Оплата векселей:

Д-т - 47407

К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:

Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:

Д-т - 70209

К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:

Д-т- 91202

К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т - 930, 933

К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из сторон:

Д-т - 962, 965

К-т - 930, 933

Д-т - 47408

К-т - 47407

г. Поступление средств за векселя:

Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д. Изъятие векселей из хранилища банка:

Д-т - 99999

К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:

Д-т - 47407

К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:

Д-т - 47407

К-т - 70102 з. Восстановление резерва:

Д-т - счет создания резерва

К-т - 70107

3. Операции РЕПО

Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями аналогичен проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности, что вторая часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.

По операциям РЕПО существуют две методики начисления процентов:

1. Проценты по сделке включаются в сумму выкупа.

2. Выкуп ценных бумаг происходит по первоначальной цене, а проценты по сделке оформляются отдельным платежом, при этом доход от перепродажи векселей заменяется процентным доходом и оформляется следующим образом:

а. Получение банком процентов по операции РЕПО:

Д-т тАУ корсчет

К-т - 70102

или

б. Уплата банком процентов по операции РЕПО:

Д-т - 70204

К-т - корсчет

Вторая методика проведения операций РЕПО является более гибкой, так как процентная старка может носить не фиксированный характер, а привязана, например, к ставке рефинансирования.

1.3 Применение рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте

Возможна ли эмиссия рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте, воВнобще? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в российском банковском законоВндательстве нет, но практически всем банкам рано или поздно приходится решать эту проВнблему.

Первый спорный момент в эмиссии таких векселей тАФ можно ли относить данные операВнции к валютным вообще? С одной стороны, номинал векселя выражен в иностранной ваВнлюте, с другой - расчеты производятся тольВнко в рублях, а валютный номинал векселя слуВнжит лишь антиинфляционным фактором.

В связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское законодательство, а именно:

1. Закон ВлО валютном регулировании и ваВнлютном контролеВ» от 9 октября 1992 г.

2. Положение ВлОб изменении порядка проВнведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операцийВ» № 39 от 24 апреВнля 1996г.

Итак, согласно Закону к валютным операВнциям, в частности, относятся: ВлОперации, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованиВнем в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранВнной валютеВ» (п. 7а Закона).

В свою очередь, к валютным ценностям отВнносятся: ВлЦенные бумаги в иностранной ваВнлюте тАФ платежные документы (чеки, вексеВнля, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 7а Закона).

Валютные операции делятся на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106 Закона).

Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых без разрешения Банка России, регламентируется, в частности, Положением № 39. К сожалению, наша ситуВнация там не разбирается, и вообще вопрос, явВнляется ли наш вексель валютной ценностью или нет, остается весьма спорным. ЕдинственВнное, что можно извлечь из Положения № 39:

вексель, номинированный в иностранной ваВнлюте, может погашаться в рублях. Приведем формулировку п. 1.19:

ВлЗа иностранную валюту может быть осуВнществлена покупка резидентами у уполномоВнченных банков, имеющих полномочия напроведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте, векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и содержаВнщих обязательство по выплате иностранной валюты.

Продажа резидентами указанных в настояВнщем пункте векселей уполномоченным банВнкам может быть произведена как за рубли, так и за иностранную валюту.

Вексельное обязательство, содержащееся в указанном в настоящем пункте векселе, моВнжет быть оплачено уполномоченным банком в иностранной валюте или в рублях в соотВнветствии с законодательствомВ».

На вышерассмотренные документы в банВнках существуют следующие точки зрения:

1. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, не относится к валютным операциям банка и соответственВнно векселя не являются валютной ценностью, так как, хотя номинальная стоимость вексеВнля выражена в валюте, само долговое обязаВнтельство по векселю выражено в рублях, поВнэтому п. 46 Закона в этой ситуации весьма спорен.

2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, относится к ваВнлютным операциям банка, однако всегда можВнно эмитировать вексель не в долларах США, а, например, в условных единицах или просто в рублях, но с последующим пересчетом по курсу Банка России. Данные векселя не отноВнсятся к валютным ценностям. Подобный тип векселей в банковской практике получил наВнзвание: ВлВекселя с валютной оговоркойВ».

Несмотря на то что проблема выпуска таВнких векселей достаточно стара, Центральный банк приемлет оба способа эмиссии.

Пример

Например, банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах США, расчеты по которому проводятся в рублях по курсу Банка России. Перед рассмотрением проводок обратим внимание на один спорный момент тАФ коммерческие банки в своей деятельности для учета операций по эмиссии и погашению векселей часто используют счета или 47407, 47408, или 47422, 47423. Данный подход являВнется неправильным в связи с тем, что:

1) счета 47407 и 47408 не могут применятьВнся по операциям с собственными векселями, так как предназначены для отражения требоВнваний и обязательств по срочным операциВням. А собственный вексель не может быть для банка предметом срочной сделки, ибо являВнется не финансовым активом, а долговым обязательством;

2) применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не предусмотрено ПравиВнлами ведения бухгалтерского учета № 61; если же банк реализует несколько своих векселей, то соответственно необходимо оформление неВнскольких платежных документов. На практике транзитные счета в основном служат для упроВнщения оформления операций с векселями, что законодательно не подкреплено.

Выпуск и погашение банком дисконтного векселя оформляется следующими проводками:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т тАУ корсчет, счет клиента, счет кассы(810)

К-т- 52301-52307 (840)

б. Дисконт по векселю:

Д-т - 52502 (840)

К-т- 52301-52307(840)

в. Д-т - 99999

К-т- 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Переброска на счет Влк исполнениюВ»

Д-т- 52301-52307(840)

К-т - 52406 (840)

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406 (840)

К-т тАФ корсчет, счет клиента, счет кассы (810)

г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т- 70204(810)

К-т - 52502(840)

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно осуществляется проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406(840)

К-т - 52502(840)

е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704.

С этого момента, собственно говоря, обнаВнруживаются расхождения точек зрения по учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и 2г имеют конверсионный характер.

Приведем формулировки Инструкции БанВнка России № 41 от 22 маяг 1996 г. ВлОб установВнлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченВнными банками Российской ФедерацииВ».

ВлВалютная позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обяВнзательства в иностранной валюте или драВнгоценном металле (аффинированном золоте, серебре, платине, палладии)В» (п. 1.1 ИнструкВнции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).

ВлЧистая балансовая позиция тАФ разность между суммой балансовых активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностВнранной валюте (драгоценном металле), отраВнженных в главе А ВлБалансовые счетаВ» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).

В соответствии с п. 10.2 банки имеют праВнво иметь балансовую позицию в размере 10% от капитала банка. В Инструкции говорится: ВлС целью ограничения валютного риска уполВнномоченных банков Банком России устанав ливаются следующие лимиты открытых ваВнлютных позиций..В» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от 22.05.96 г.).

Обычно очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов по покупке ваВнлюты) происходит при очередном экономичесВнком кризисе, тАФ таким образом, Банк России ограничивает спрос на валюту на внутреннем рынке страны.

Как видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а) увеличиваются ваВнлютные пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем самым укорачивается открытая валютная позиция банка, что вполне естеВнственно, так как банк принимает на себя опВнределенный валютный риск и соответственВнно может откупить ВлживуюВ» валюту на сумму проданных векселей, т.е. становится очевидВнным, что лимит по открытой валютной позиВнции не влияет на спрос банка на валюту. ОбВнратный процесс происходит при погашении таких векселей (проводки 2в и 2г), т.е. валютВнная позиция банка удлиняется.

Таким образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать соответствуВнющее количество валюты на рынке для страВнхования своих валютных рисков. Клиент же хотя и не покупает ВлживуюВ» валюту, но факВнтически имеет вексель, номинал которого меВнняется в зависимости от курса валюты, что для клиента крайне выгодно, особенно если он занимается внешнеэкономической деятельностью.

Банки, полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства России и не найВндя однозначного утвердительного ответа: разВнрешена ли эмиссия валютных векселей, расВнчеты по которым проводятся в рублях, или нет, решают проблему выпуска подобных векселей достаточно просто тАФ выпускают вексель в рубВнлях с последующим пересчетом по курсу БанВнка России (или ММВБ) или же привязывают номинал векселя к условным единицам.

В Российской банковской энциклопедии дается следующее определение термину валютВнной оговорки: ВлВалютная оговорка, условие в соглашении (торговом, кредитном и др.), преВндусматривающее пересчет суммы платежа проВнпорционально изменению курса валюты огоВнворки по отношению к валюте платежа с целью страхования валютного рискаВ».

Единственным отличием векселей с ваВнлютной оговоркой от векселей, номинированных в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся в рублях, является меВнтодика бухгалтерского учета, т.е. векселя с валютной оговоркой не затрагивают валютВнных счетов, так как они не номинированы в иностранной валюте.

Весьма популярна также точка зрения, что банк может выпускать векселя, номинированные в любой валюте, но если расчеты проводятся только в рублях, то и бухгалтерский у должен вестись поданным операциям в рублях. Учет данных векселей аналогичен у векселей с валютной оговоркой.

Как ни парадоксально, эмиссия векселей с валютной оговоркой не вызывает какой-либо

отрицательной реакции со стороныБанка России. Разберем плюсы и минусы эмиссии подобных ценных бумаг:

Плюсы:

тАв В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая база по выпуску векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в отличие от первого примера эмиссия подобных векселей однозначно не запрещена.

Минусы:

тАв Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак не регулируют свои ваВнлютные риски, а из-за неконтролируемого валютного риска может страдать и банк, и клиент. Банк России, с одной стороны, выигрывает, так как отсутствует дополнительВнное давление на валютный рынок, а с другой тАФ проигрывает в связи с тем, что понижается стабильность банковской системы.

тАв Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой аналогичные проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия счетов в иностранной валюте возникают определенные сложности ведения бухгалтерского учета.

4.2 Переучет (пансирование) векселй

В отличие от учета, представляющего собой активную операцию, пансионирование -операция, почти всегда пассивная для коммерческих банков, поскольку представляет собой куплю - продажу учтенных банком векселей другому банку или иному лицу, в роли которого обычно выступает ЦБ.

Банком России 4 октября 1994 г. утверждены ВлВременные основные положения по переучету векселей предприятий Банком РоссииВ».

Согласно этим Временным положением дисконтером в операции пансионирования является Банк России, дисконтистом - коммерческий банк-резидент Российской Федерации. Пансионированию могут быть подвергнуты лишь простые векселя предприятий- поставщиков, выставленные ими в пользу коммерческих банков.

Условия учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо общих требований к векселям на предмет их соответствия законодательству и требования о высоком уровне платежеспособности обязанного лица - векселедателя, им установлен ряд специфических

Вместе с этим смотрят:

РЖнвестицiйна дiяльнiсть комерцiйного банку та ii вплив на його фiнансовий стан

РЖнвестицiйна полiтика банкiв в Украiнi

РЖнкорпорацiя та консолiдацiя як первиннi форми систематизацii банкiвського законодавства Украiни

РЖнструменти пiдтримки платоспроможностi та лiквiдностi комерцiйного банку (на прикладi АКБ "Приватбанк")

РЖпотечне кредитування як механiзм залучення фiнансових ресурсiв для пiдприiмницькоi дiяльностi